王惠芳

企業(yè)產權主體的利益沖突

在現代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權與經營權分離，投資者與經營者之間形成委托代理關系，他們之間存在著明顯的信息不對稱和利益沖突，這是造成會計信息失真的根本誘因，投資者追求的是股東財富最大化，他們關心的是投入資本的安全性和收益性，注重企業(yè)的長期發(fā)展，而經營者更看重企業(yè)的現期經濟利益，不關心其長遠發(fā)展，因此，經營者會利用其管理權，以犧牲股東利益為代價來謀取私利。他們會在效益好的年份，隱藏利潤和資產，多計提準備金，在效益不好的年份釋放這種準備，彌補不理想的財務狀況，或者利用掌握的內幕信息，為個人謀取私利，擾亂企業(yè)市場股價。

法律法規(guī)體系的局限性

會計準則和會計制度都是會計核算的基本規(guī)范，是會計核算原則、會計處理方法，會計信息披露方法等作出的規(guī)定。會議準則和會計制度作為會計核算和報告的基本規(guī)范，其本身固有的局限性是導致會計信息失真的制度原因。一是會計估計和專業(yè)判斷引起會計信息失真。會計準則和會計制度是連接會計理論與會計實務的橋梁。但是會計核算中的估計和判斷，使得會計信息或多或少存在著不能真實準確地反映會計主體實際經營成果和財務狀況的現象，因此，會計估計與判斷事項越多，主觀成分越大，會計信息的準確性就越難保證。二是會計核算方法的可選擇性引起會計信息失真。會計準則和會計制度中規(guī)定了多種會計核算方法，如存貸計價方法，固定資產折舊方法等。不同的會計核算方法所反映會計的主體的財務狀況和經營成果就不同，可選擇的方法越多，會計主體就越傾向于選擇對反映其財務狀況和經營成果有利的方法，這在一定程度上導致了會計信息失真。

企業(yè)內部控制制度不健全

不少企業(yè)會計基礎工作薄弱，缺乏內部制度和監(jiān)督，未建立健全相應的會計控制制度，財、審職務不分離，造成企業(yè)內部人員相互勾結、侵吞國家財產，賬外賬、“小金庫”屢禁不止，有法不依，違法不究現象嚴重，會計監(jiān)督嚴重弱化。另一方面，執(zhí)法監(jiān)督不力，個別執(zhí)法人員有章不循，以權代法，執(zhí)法不嚴，違法不究，大事化小，小事化了，使得作假付出的代價遠遠小于產生的利益，社會審計沒有起到應有的中介作用，為爭奪客戶，出具虛假驗資報告、審計報告等，為企業(yè)造假提供了可能。

會計人員的職業(yè)道德及專業(yè)技術能力低

由于監(jiān)督機制不健全，許多企事業(yè)單位會計均由單位領導聘任，會計作為單位的一員，其人事關系，經濟利益與企業(yè)相掛鉤。有些會計為了自身的利益而編造虛假財務報告，隱瞞事實真相，有的甚至針對不同的監(jiān)察部門，作出幾本不同的帳。