李新榮

2006年4月4日，北京市商務(wù)局在其年度進出口會議上宣布，將為位于北京市順義區(qū)的天竺出口加工區(qū)申請擴展物流功能、同時，建設(shè)空港保稅物流中心、申辦北京經(jīng)濟開發(fā)區(qū)(亦序)保稅物流中心。

這無疑為國外大企業(yè)在北京的加工鏈條逐漸延伸，在中國國內(nèi)的加工層次逐漸增多的情形下發(fā)展加工貿(mào)易，同時使得眾多國產(chǎn)的原材料加入到整個加工貿(mào)易鏈條中去創(chuàng)造了優(yōu)勢條件。

北京保稅物流中心建成后，北京的配套加工企業(yè)可以在北京直接實現(xiàn)“出口退稅”，進行深加上產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)。

“香港一日游”獲利還是浪費

由于中國內(nèi)地極為豐富的勞動力資源和較為低廉的勞動力成本，加上中國政府改革開放、吸引外資的優(yōu)惠政策，中國已經(jīng)成為國際制造業(yè)發(fā)展最為迅速的國家。這就使得許多境外知名企業(yè)把生產(chǎn)廠址設(shè)在中國內(nèi)地。同時，為了提高經(jīng)濟效益，獲得最大的生產(chǎn)能力，企業(yè)將產(chǎn)品的零部件分別由不同廠商生產(chǎn)。生產(chǎn)廠商各自負責(zé)一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)，同時每道環(huán)節(jié)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品又為下一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)提供原材料，最后一道環(huán)節(jié)才生產(chǎn)出最終產(chǎn)品。因此，如何使每道環(huán)節(jié)都充分享受到國家的優(yōu)惠政策就成為了企業(yè)稅收籌劃中十分重要的問題。對上道環(huán)節(jié)廠商而言，如果下道環(huán)節(jié)廠商也在境內(nèi)，按常規(guī)做法，其銷售行為應(yīng)確認為國內(nèi)銷售，應(yīng)按國內(nèi)銷售的規(guī)定，計算銷項稅額，繳納增值稅。即使最終產(chǎn)品主要用于出口，上道環(huán)節(jié)廠商也不能夠享受出口退稅的優(yōu)惠政策，其進口的原材料，也不能夠根據(jù)“進料加工復(fù)出口”的相關(guān)政策在進口環(huán)節(jié)按“進口料件”免繳關(guān)稅、增值稅。這就使得貨物“香港一日游”現(xiàn)象產(chǎn)生。

香港，作為一個自由貿(mào)易港，對任何貨物的出入港、對任何貨物在港內(nèi)的銷售，都不征收關(guān)稅和增值稅，而僅對公司利潤征收16．5％的公司利得稅。如果把上道環(huán)節(jié)廠商的產(chǎn)品先出口運送到香港，再由香港進口轉(zhuǎn)運到下道環(huán)節(jié)的廠家，上道環(huán)節(jié)廠家就可以享受出口退稅的優(yōu)惠政策，下道環(huán)節(jié)的廠家也可以以“進料加工復(fù)出口”或者“來科加工”的名義向海關(guān)申請免稅，為企業(yè)帶來稅收利益。投資者所需要做的事情僅僅是在香港注冊成立一個公司而已。而且采取這種辦法所得到的稅收利益還不僅僅如此。貨物通過“香港一日游”，企業(yè)還能采用“轉(zhuǎn)讓定價”的方式將一部分利潤轉(zhuǎn)移到香港或者其他國家，使境內(nèi)企業(yè)推遲進入“獲利年度”，從而增加享受減免所得稅的年限，獲得更大的稅收利益。只要將轉(zhuǎn)移過程中的差價率控制在商業(yè)交易的合理范圍內(nèi)，就不會因國內(nèi)的“轉(zhuǎn)讓定價審計”而受到調(diào)整收入的處理。同時，由于貨物通過“香港一日游”，增加了企業(yè)的出口銷售比例，還能夠爭取到其他的稅收優(yōu)惠政策。例如，可以將再投資退稅率從40％提高到100％。雖然這種貨物“香港一日游”的行為會增加企業(yè)的運輸成本，但通過測算，只要企業(yè)獲得的稅收利益大于增加的運輸成本，這種做法就能夠為企業(yè)帶來凈收益。于是，在稅務(wù)籌劃人士的策劃下，一場規(guī)模浩大、轟轟烈烈的貨物“香港一日游”正在香港與內(nèi)地之間進行著，大量貨物出口到香港，不拆箱又重新進口，返回到內(nèi)地。這種現(xiàn)象，促進了運輸業(yè)的繁榮，卻導(dǎo)致企業(yè)的效率降低、成本增加，并且造成了社會資源的巨大浪費。

節(jié)省成本的場所

物流中心外企業(yè)報關(guān)進入物流中心的貨物視同出口，由海關(guān)辦理出口報關(guān)手續(xù)，簽發(fā)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)；出口企業(yè)即可辦理出口退稅。貨物進入保稅物流中心可以無限制停留。

物流中心外企業(yè)從物流中心運出貨物，海關(guān)按照對進口貨物的有關(guān)規(guī)定，辦理報關(guān)進口手續(xù)，并對報關(guān)的貨物按照現(xiàn)行進口貨物的有關(guān)規(guī)定征收或免征進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。

區(qū)內(nèi)貨物自由流通，不繳納增值稅、消費稅：進出境及中轉(zhuǎn)貨物在物流中心內(nèi)可以分拆、集拼。

保稅物流中心的建立，使得企業(yè)可以通過保稅物流中心進行進出口貿(mào)易，這就可以完全替代貨物“香港一日游”，企業(yè)同樣得到了貨物“香港一日游”所能帶來的全部稅收利益。對政府來說，建立保稅物流中心，將一部分企業(yè)因“轉(zhuǎn)讓定價”而轉(zhuǎn)移的利潤留在物流中心內(nèi)，這樣可以減少企業(yè)所得稅的流失。

對于加工貿(mào)易出口額排名全國第9的北京市而言，排名在前面的8個省市都已擁有了自己的保稅物流園區(qū)和保稅物流中心。而這9個省市的貿(mào)易出口額占到全國總量的97％。由于北京沒有保稅園區(qū)或者保稅物流中心，北京很多生產(chǎn)元器件或者半成品的配套加工企業(yè)，一般會將自己生產(chǎn)的配套半成品運到天津、上海的保稅園區(qū)或者蘇州的保稅物流中心，實現(xiàn)出口退稅后，再賣給北京的企業(yè)。這也就是所謂的“境外一日游”。天竺出口加工區(qū)申請擴展物流功能、建設(shè)空港保稅物流中心、申辦北京經(jīng)濟開發(fā)區(qū)(亦莊)保稅物流中心的建立將使得北京加工貿(mào)易出口額在全國總量中的比例得到提高。

據(jù)悉，北京空港物流中心已于2005年8月獲得了海關(guān)總署的批準(zhǔn)，正在建設(shè)之中。這成為全國第一批獲得海關(guān)總署批準(zhǔn)的保稅物流中心(B型)之一，也是目前國內(nèi)首家設(shè)立在航空港的保稅物流中心。北京市“十一五”外經(jīng)貿(mào)規(guī)劃確定的重點任務(wù)是“轉(zhuǎn)變出口增長方式，促進加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級”。而設(shè)立三個物流中心正是實現(xiàn)“加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級”的直接措施。