【摘要】本文試從電子商務(wù)角度，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論進(jìn)行一些探討。
　　
　　隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展、電子商務(wù)應(yīng)用的日益廣泛，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從相對(duì)獨(dú)立、封閉的狀況向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展已成為必然趨勢(shì)，從而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生巨大影響。
　　
　　一、網(wǎng)絡(luò)時(shí)代電子商務(wù)的特點(diǎn)
　　
　　目前，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、電子商務(wù)成為了會(huì)計(jì)界的研究熱點(diǎn)，同時(shí)也為會(huì)計(jì)擺脫目前的困境提供了契機(jī)。電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的標(biāo)志。電子商務(wù)具有以下特點(diǎn)：
　　
　?。ㄒ唬┮赘膭?dòng)
　　電子商務(wù)數(shù)據(jù)存放于磁（光）介質(zhì)，對(duì)其進(jìn)行增刪、修改不留痕跡，很難辨別哪一個(gè)記錄是“原件”。
　　
　?。ǘo(wú)形性
　　電子商務(wù)數(shù)據(jù)是無(wú)形的，通常情況下看不見(jiàn)摸不著，缺乏實(shí)在感。
　　
　?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)化
　　商務(wù)活動(dòng)在不同的地點(diǎn)，即刻完成交易。
　　盡管電子商務(wù)可能因上述特點(diǎn)而受到懷疑，但由于電子商務(wù)是基于高速網(wǎng)絡(luò)的一種商務(wù)活動(dòng)，其快速、便捷的優(yōu)點(diǎn)仍然得到人們的認(rèn)可并廣泛應(yīng)用。電子商務(wù)的應(yīng)用及伴隨電子商務(wù)而產(chǎn)生的網(wǎng)上企業(yè)、虛擬企業(yè)，導(dǎo)致許多不確定因素的產(chǎn)生，從而對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大影響。
　　
　　二、對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響
　　
　　會(huì)計(jì)假設(shè)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基石。隨著電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四項(xiàng)假設(shè)均產(chǎn)生一定沖擊。
　　目前有一種比較流行的觀點(diǎn)認(rèn)為，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷完善、電子商務(wù)的產(chǎn)生，傳統(tǒng)的四個(gè)會(huì)計(jì)假設(shè)已不再成立，必須尋找或建立新的會(huì)計(jì)假設(shè)。理由是“由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的主體——網(wǎng)絡(luò)公司（Virtual corporation）是一個(gè)虛擬公司，它不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體的范疇，很難確定會(huì)計(jì)主體；而會(huì)計(jì)主體假設(shè)則是諸項(xiàng)假設(shè)中最主要的一項(xiàng)，是會(huì)計(jì)工作的最基本的單位，如果該假設(shè)不能成立，其他幾項(xiàng)假設(shè)也就不能成立，會(huì)計(jì)工作也就無(wú)法開(kāi)展。
　　但筆者認(rèn)為，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，電子商務(wù)等出現(xiàn)，只是豐富了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使其內(nèi)涵不斷擴(kuò)展。
　　
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)主體的范圍擴(kuò)大了
　　會(huì)計(jì)主體又稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)體，指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位，它提出了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍。
　　在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益復(fù)雜化，新興的網(wǎng)絡(luò)公司（如雅虎、新浪等）或網(wǎng)上企業(yè)使得會(huì)計(jì)主體的典型形態(tài)──企業(yè)也越來(lái)越難以界定。但它們絕大多數(shù)僅僅利用網(wǎng)絡(luò)作為業(yè)務(wù)處理、信息傳遞的手段而已，只是改變了會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存介質(zhì)與傳輸方式，因此，不可能動(dòng)搖會(huì)計(jì)基本理論的根基──會(huì)計(jì)主體假設(shè)。在傳統(tǒng)的環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息可以通過(guò)郵寄、電報(bào)、傳真等方式傳遞，甚至/MdPQ0SxFbpKYsiLbsnrKw==派專(zhuān)人送達(dá)；而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息則通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸。這種傳遞方式的改變可能會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的安全性與可靠性，但決不會(huì)導(dǎo)致原來(lái)的會(huì)計(jì)核算范圍、空間發(fā)生變化。對(duì)于那些所謂的網(wǎng)絡(luò)公司（虛擬公司）來(lái)說(shuō)，無(wú)論從何種角度來(lái)看，會(huì)計(jì)主體都末發(fā)生本質(zhì)上的變化。因?yàn)樗鼈兗热环Q(chēng)為公司或企業(yè)，必然以贏利為目的，就必須進(jìn)行工商登記，明確經(jīng)營(yíng)范圍，照章納稅。盡管交易并不一定在現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生，但是其業(yè)務(wù)范圍還是清晰的，可辨認(rèn)的，即會(huì)計(jì)的核算空間是可以明確界定的。至于有些個(gè)人在網(wǎng)上開(kāi)設(shè)的“今天開(kāi)，明天關(guān)”的商店，既沒(méi)有進(jìn)行工商登記，又沒(méi)有稅務(wù)注冊(cè)，屬于非法經(jīng)營(yíng)，應(yīng)予以取締，因此對(duì)其會(huì)計(jì)主體的討論毫無(wú)意義。
　　
　?。ǘ┏掷m(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期的假設(shè)
　　持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是假設(shè)主體在今后可預(yù)見(jiàn)的一段時(shí)期不存在清算與破產(chǎn)的可能。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)也不會(huì)因業(yè)務(wù)交易和信息傳輸方式改變而有所改變，即使是所謂的網(wǎng)絡(luò)公司也是如此。以追求賺錢(qián)為目的的經(jīng)營(yíng)者總希望自己的公司（或企業(yè)）永遠(yuǎn)存續(xù)下去，而會(huì)計(jì)期間則是人們?yōu)榱私馄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，人為地規(guī)定報(bào)告財(cái)務(wù)信息的期限。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下由于網(wǎng)絡(luò)在線(xiàn)、實(shí)時(shí)反饋的功能可使人們隨時(shí)了解會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)限可以進(jìn)一步細(xì)分，比如一個(gè)月、一周，但不能趨向于無(wú)窮小。因?yàn)樵S多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性和周期性，分割太細(xì)就無(wú)法反映某些業(yè)務(wù)的全貌，況且，評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)乃至發(fā)展前景時(shí)，瞬時(shí)數(shù)據(jù)是沒(méi)有任何意義的，因此會(huì)計(jì)信息的報(bào)告還是應(yīng)該以一定的期間為單位。而交易期間作為會(huì)計(jì)期間，或許適合虛擬企業(yè)的特點(diǎn)。
　　
　?。ㄈ┴泿庞?jì)量假設(shè)的內(nèi)容有所擴(kuò)展，提供多種計(jì)量屬性的計(jì)價(jià)成為可能
　　電子商務(wù)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的要求與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)也不一樣。電子商務(wù)突破了時(shí)間和空間的限制。為適應(yīng)這一變化，有人提出統(tǒng)一貨幣結(jié)算，于是有了使用電子貨幣的倡議。假如使用電子貨幣，就會(huì)使不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是在網(wǎng)上進(jìn)行交易結(jié)算時(shí)，電子貨幣就會(huì)發(fā)揮出傳統(tǒng)意義上的貨幣所沒(méi)有的優(yōu)勢(shì)。電子貨幣的出現(xiàn)可能引發(fā)貨幣革命與支付革命。
　　
　　三、對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響
　　
　　基于電子商務(wù)的特性，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的確認(rèn)也要有一個(gè)新的認(rèn)識(shí)。其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響最大的方面主要有：
　　
　　（一）確認(rèn)與計(jì)量的一般原則
　　1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)，而不論現(xiàn)金是否已經(jīng)實(shí)際收付。即凡在當(dāng)期取得的收入或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期收入或費(fèi)用。凡不是當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，都不能作為當(dāng)期收入或費(fèi)用。由于電子商務(wù)是基于高速網(wǎng)絡(luò)，交易雙方在很短的時(shí)間內(nèi)就可完成交易，所以，對(duì)于虛擬企業(yè)來(lái)說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)于權(quán)責(zé)發(fā)生制可能更為合理，更具有現(xiàn)實(shí)意義。
　　2.對(duì)于歷史成本原則
　　歷史成本原則是指會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，根據(jù)它取得的實(shí)際原始成本計(jì)價(jià)，并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本或重置價(jià)值。對(duì)網(wǎng)上企業(yè)或網(wǎng)絡(luò)公司而言，基本上不存在歷史成本，更多的是采用市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)值、可變價(jià)值等公允價(jià)值計(jì)價(jià)。
　　
　?。ǘ?huì)計(jì)信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)信息披露方面
　　1.相關(guān)與及時(shí)性原則
　　及時(shí)性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供必須及時(shí)，相關(guān)性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策的需求。如公司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況，公司的重大事件等。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，所有交易事項(xiàng)在發(fā)生時(shí)即可完成并進(jìn)行記錄、處理和報(bào)告，從而使會(huì)計(jì)信息使用者獲得比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告更為及時(shí)、有用的信息。同時(shí)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告還可以更多地考慮不同會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的不同特點(diǎn)，如人力資源、企業(yè)形象等，為它們提供和定制個(gè)性化報(bào)告，使會(huì)計(jì)信息更趨于大眾化，大大提高了會(huì)計(jì)信息的有用性。
　　2.客觀性原則
　　不論傳統(tǒng)的還是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，客觀性原則是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本的要求，即財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供的會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，做到準(zhǔn)確、客觀，并且不同的、獨(dú)立的會(huì)計(jì)（或?qū)徲?jì)）人員按照相同或類(lèi)似的會(huì)計(jì)確認(rèn)與核算方法能夠得出相類(lèi)似的核算結(jié)果。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，要使會(huì)計(jì)信息符合客觀性原則，只要保證信息系統(tǒng)中有關(guān)數(shù)據(jù)的客觀、真實(shí)即可。但修改電子數(shù)據(jù)可以不留痕跡，可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息的客觀性打一個(gè)折扣。
　　3.可比性與一貫性原則
　　可比性原則要求會(huì)計(jì)信息的提供須按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則及方法進(jìn)行處理；一貫性原則要求所采用的會(huì)計(jì)原則和方法在前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得任意更改。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于數(shù)據(jù)輸入、處理和傳輸大多都是按照設(shè)定程序進(jìn)行，大大制約了傳統(tǒng)手工環(huán)境下人為地任意篡改會(huì)計(jì)原則及方法。但是，一旦系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)遭到非法的、惡意的攻擊，將對(duì)信息的可靠性造成威脅。
　　4.明晰性原則
　　明晰性原則指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便于理解和利用。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式以及其他的報(bào)告都已編入程序中，并使隨時(shí)發(fā)布通用的財(cái)務(wù)報(bào)告成為可能，同時(shí)還可以為各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者提供個(gè)性化財(cái)務(wù)報(bào)告，便于各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者理解所發(fā)布的信息，做出對(duì)其有用的決策。
　　
　　
　　四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)的影響
　　
　　眾所周知，會(huì)計(jì)循環(huán)從填制記賬憑證開(kāi)始，但記賬憑證的填制必須以原始憑證為依據(jù)，原始憑證是確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明。對(duì)于傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)來(lái)講，各種類(lèi)型的銷(xiāo)貨、購(gòu)貨發(fā)票，企業(yè)內(nèi)部的收料單、發(fā)料單等原始憑證的獲取非常容易。它們是有形的，看得見(jiàn)摸得著，給人以安全感、踏實(shí)感。雖然目前基本實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，大量的會(huì)計(jì)信息存放于磁（光）介質(zhì)上，但人們?nèi)匀涣?xí)慣于把記賬憑證、賬簿、報(bào)表甚至一些內(nèi)部分配表定期打印出來(lái)，并按手工規(guī)則由有關(guān)人員簽字或蓋章確認(rèn)，裝訂存檔。然而隨著電子商務(wù)的開(kāi)展，因交易雙方并不直接見(jiàn)面，原始憑證的獲取、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)無(wú)法按傳統(tǒng)方式由當(dāng)事人簽字或蓋章確認(rèn)，僅憑電子商務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸，人們完全有理由對(duì)其真實(shí)性、可靠性、完整性和不可抵賴(lài)性表示懷疑。
　　聯(lián)合國(guó)國(guó)際貿(mào)易法委員會(huì)在1996年的第二十九屆年會(huì)上通過(guò)了《電子商務(wù)示范法》，我國(guó)于1999年3月15日第九屆全國(guó)人大第二次會(huì)議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)合同法》和2004年8月28日第十屆全國(guó)人大第十一會(huì)議通過(guò)的、并于2005年4月1日實(shí)行的我國(guó)首部《電子簽名法》，解決了電子商務(wù)數(shù)據(jù)的法律問(wèn)題，為廣泛應(yīng)用電子商務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供了法律保障。電子商務(wù)可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的重組。
　　
　　五、對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響
　　
　　鑒于電子商務(wù)數(shù)據(jù)的輸入、修改、刪除等是無(wú)形的，不易被發(fā)現(xiàn)，我國(guó)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中指出：“電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施?！痹谛录夹g(shù)廣泛應(yīng)用的今天，建立更為嚴(yán)格的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度勢(shì)在必行。
　　
　?。ㄒ唬┙?yán)格的崗位責(zé)任控制
　　在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，應(yīng)設(shè)立軟件的開(kāi)發(fā)崗位責(zé)任控制。財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、測(cè)試、運(yùn)行、操作和維護(hù)、監(jiān)督工作應(yīng)當(dāng)分別由不同的人員來(lái)?yè)?dān)任，目的是防止信息系統(tǒng)本身不被惡意地留下可操作的技術(shù)漏洞，保證信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行正常。會(huì)計(jì)崗位也要有明確的責(zé)任，各崗位都要得到一定的授權(quán)，并用密碼嚴(yán)格控制。
　　
　?。ǘ?huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、審核控制
　　為了保證數(shù)據(jù)錄入的真實(shí)性、合法性、完整性，數(shù)據(jù)在輸入系統(tǒng)前都要經(jīng)過(guò)檢驗(yàn)，輸入工作可以由多人多組分擔(dān)，但對(duì)輸入的數(shù)據(jù)等必須再次進(jìn)行審核。因?yàn)樵诰W(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，大量不相同的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)交叉在一起，再加上多用戶(hù)共享數(shù)據(jù)庫(kù)，一旦有缺乏嚴(yán)格控制檢驗(yàn)的憑證錄入到整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，就很難查明原因，會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確。
　　
　　（三）儲(chǔ)存控制
　　為防止對(duì)數(shù)據(jù)和軟件的非法修改和刪除以及計(jì)算機(jī)在運(yùn)行過(guò)程中可能發(fā)生的故障，使會(huì)計(jì)信息遭到破壞，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)要隨時(shí)備份（最好是每日進(jìn)行異地備份），以便必要時(shí)進(jìn)行恢復(fù)。磁性介質(zhì)的可復(fù)制性會(huì)使會(huì)計(jì)信息極易泄漏與篡改而不易發(fā)現(xiàn)，因此，磁性資料應(yīng)由會(huì)計(jì)檔案保管員負(fù)責(zé)保管；打印資料在系統(tǒng)的操作日志上有所記錄后（包括記錄輸出時(shí)間、文件頁(yè)數(shù)及操作人員姓名）及時(shí)送達(dá)指定人手中；收件人要簽收并注明收件日期、文件內(nèi)容，以便日后查找，確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)軟件的安全保密。
　　
　　六、展望
　　
　　網(wǎng)絡(luò)的不斷完善、電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，為會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的傳統(tǒng)理念進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)、對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的進(jìn)一步研究、為不斷豐富會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了條件。
　　網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)需要大量復(fù)合型人才，既懂會(huì)計(jì)又要懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，既要懂管理又要懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作，能解決實(shí)際工作中的種種問(wèn)題。為適應(yīng)不斷變化的新環(huán)境，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)迫在眉睫。