【摘要】筆者擬就構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)基本理論體系的諸如環(huán)境會(huì)計(jì)概念、目標(biāo)、環(huán)境會(huì)計(jì)基本假設(shè)等問(wèn)題談一些粗淺的認(rèn)識(shí)。
　　
　　2001年12月，我國(guó)公布了《國(guó)家環(huán)境保護(hù)十五年計(jì)劃》，開(kāi)始重視環(huán)境對(duì)于增強(qiáng)國(guó)家綜合國(guó)力和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要性。但是與國(guó)外相比，我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究還不夠深入，尚處于起步階段，發(fā)展和豐富我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論研究和成果，成為擺在我國(guó)會(huì)計(jì)工作者面前的一個(gè)重要任務(wù)。
　　
　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)的概念及目標(biāo)
　　
　?。ㄒ唬┉h(huán)境會(huì)計(jì)的概念
　　會(huì)計(jì)是對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的控制和反映的信息系統(tǒng)。環(huán)境會(huì)計(jì)是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)，是對(duì)環(huán)境負(fù)荷進(jìn)與出的記錄。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念可表述為：環(huán)境會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，采用多元化的計(jì)量手段和屬性，從社會(huì)利益角度對(duì)各會(huì)計(jì)主體的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一門邊緣性的新興學(xué)科。環(huán)境會(huì)計(jì)中的環(huán)境有其特定的含義，它是以人類為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境，由除人類以外的其它生物體和非生命物質(zhì)構(gòu)成。從環(huán)境會(huì)計(jì)的基本屬性上說(shuō)，環(huán)境會(huì)計(jì)仍屬于會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，但它同時(shí)又是會(huì)計(jì)學(xué)同環(huán)境科學(xué)、生態(tài)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等相結(jié)合的產(chǎn)物。因而環(huán)境會(huì)計(jì)除要秉承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和基本方法外，還要吸取借鑒包括環(huán)境科學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)及其分支學(xué)科（如污染經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)）、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科和領(lǐng)域的一系列觀念和方法，在此基礎(chǔ)上形成環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與方法體系。
　　
　?。ǘ┉h(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)
　　會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和邏輯起點(diǎn)，是會(huì)計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的橋梁。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為兩個(gè)層次：環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。
　　1.環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益多目標(biāo)協(xié)調(diào)的可持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)決策時(shí)要考慮社會(huì)和環(huán)境問(wèn)題，做到經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境和資源相互協(xié)調(diào)的發(fā)展，不對(duì)人類的生存和滿足人類需求的能力構(gòu)成危害，保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)性、環(huán)境持續(xù)性和社會(huì)持續(xù)性發(fā)展。
　　可持續(xù)發(fā)展既是一個(gè)環(huán)境問(wèn)題，又是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，要自覺(jué)地注意保護(hù)自然生態(tài)環(huán)境，防止并積極治理污染，不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求自身的經(jīng)濟(jì)效益；要走內(nèi)涵擴(kuò)大的再生產(chǎn)道路，通過(guò)提高生產(chǎn)效率，充分利用環(huán)境資源，少投入多產(chǎn)出，而不能以損害環(huán)境資源、特別是不能以損害后代滿足他們自身需要的能力為代價(jià)取得現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)一時(shí)的發(fā)展；要重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開(kāi)發(fā)和利用資源，努力提高經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益，實(shí)現(xiàn)三者之間的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。
　　2.環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，充分披露有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，為社會(huì)各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和環(huán)境決策提供充分的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)披露的信息主要應(yīng)有環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、與環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策、報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的性質(zhì)等等信息。
　　環(huán)境會(huì)計(jì)提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，對(duì)不同的使用者有不同的作用。國(guó)家政府和國(guó)家法律制定機(jī)關(guān)可以利用這些信息，制定環(huán)境政策和法律規(guī)范，加強(qiáng)宏觀管理和控制；環(huán)境保護(hù)部門可以了解環(huán)境污染和環(huán)境保護(hù)的情況，對(duì)過(guò)去的措施做出評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)做出規(guī)劃；企業(yè)管理者可以評(píng)價(jià)和衡量企業(yè)對(duì)社會(huì)和環(huán)境責(zé)任的履行情況，實(shí)施正確的環(huán)境措施；社會(huì)投資者和債權(quán)人可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和盈利前景做出客觀地評(píng)價(jià)和恰當(dāng)?shù)囟ㄎ弧?br/>　　
　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象
　　
　　環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是環(huán)境會(huì)計(jì)所計(jì)量和報(bào)告的企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。這些活動(dòng)分為：
　　
　　（一）企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)
　　這些活動(dòng)包括企業(yè)的環(huán)境目的與環(huán)境政策、措施，員工的環(huán)境教育和環(huán)境素質(zhì)的提高。它們雖然暫時(shí)并不直接涉及到財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但從國(guó)外的初步實(shí)踐來(lái)看，應(yīng)將其列入對(duì)外信息披露的范圍之內(nèi)。
　　
　?。ǘ┢髽I(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)
　　是指企業(yè)對(duì)環(huán)境資源的不斷損耗和不斷補(bǔ)償?shù)难h(huán)過(guò)程。環(huán)境資源的損耗是指由于環(huán)境資源的消耗失控、重大事故等造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失；環(huán)境資源的補(bǔ)償是指企業(yè)治理污染、改善環(huán)境及以各種形式上交的對(duì)環(huán)境補(bǔ)償?shù)闹С龅取＿@些活動(dòng)的特點(diǎn)是能夠以貨幣表現(xiàn)或者形成財(cái)務(wù)問(wèn)題，能直接涉及到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的環(huán)境活動(dòng)，是環(huán)境會(huì)計(jì)核算的表現(xiàn)形式，通常表現(xiàn)為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本等環(huán)境會(huì)計(jì)要素。
　　
　　三、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)
　　
　　會(huì)計(jì)假設(shè)是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的前提或先決條件。環(huán)境會(huì)計(jì)研究和反映的對(duì)象是具有高度的不確定性和復(fù)雜的變化過(guò)程。為了使環(huán)境會(huì)計(jì)核算程序和方法有統(tǒng)一、穩(wěn)定的前提，必須依據(jù)人們對(duì)環(huán)境資源的認(rèn)識(shí)，做出合乎邏輯的推理和判斷。環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)就是對(duì)這種具有高度的不確定性和不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系所做出的合乎邏輯的判斷。它在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，兼有獨(dú)特的、新的內(nèi)涵，與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)一起構(gòu)成環(huán)境會(huì)計(jì)核算運(yùn)行和發(fā)展的基本前提。
　　
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)主體假設(shè)
　　會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)核算服務(wù)的對(duì)象或者說(shuō)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核算采取的立場(chǎng)及空間活動(dòng)范圍的界定。明確了會(huì)計(jì)主體，才可以界定環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債，才能正確衡量環(huán)境收益和環(huán)境成本。以會(huì)計(jì)主體為環(huán)境會(huì)計(jì)的基本前提條件，對(duì)其行為特性的核算范圍從空間上進(jìn)行有效地界定，才能正確反映一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所享有的環(huán)境資產(chǎn)和應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境負(fù)債，才能正確地計(jì)算環(huán)境收益或可能產(chǎn)生的環(huán)境損失，才能提供準(zhǔn)確的環(huán)境信息。
　　
　?。ǘ┦芡胸?zé)任假設(shè)
　　環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任已不僅僅是受出資人之托，而是受整個(gè)社會(huì)之托。在環(huán)境會(huì)計(jì)核算中，除了財(cái)產(chǎn)的保管和使用外，生態(tài)環(huán)境和治理環(huán)境污染也成為會(huì)計(jì)中委托——受托責(zé)任關(guān)系的主要內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)中的受托責(zé)任具有雙重性質(zhì)，它包括以體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和以體現(xiàn)環(huán)境效益、社會(huì)效益為主的社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面。受托人有義務(wù)和責(zé)任向直接和間接委托關(guān)系的委托人，包括社會(huì)的各個(gè)方面，充分披露其責(zé)任的履行情況。
　　
　?。ㄈ┉h(huán)境資源價(jià)值假設(shè)
　　按照馬克思主義的勞動(dòng)價(jià)值理論，只有用來(lái)交換的勞動(dòng)產(chǎn)品才具有價(jià)值。由于環(huán)境資源只有使用價(jià)值，沒(méi)有客觀形成的價(jià)值和價(jià)格，因而它不屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的范圍，不適用勞動(dòng)價(jià)值理論。要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算，必須根據(jù)邊際價(jià)值理論的原理確定環(huán)境資源的價(jià)值，應(yīng)選擇客觀合理的計(jì)價(jià)評(píng)估方法，綜合環(huán)境資源的特點(diǎn)、有用性、稀缺性及市場(chǎng)供求關(guān)系等多種因素，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估，確認(rèn)其價(jià)值和價(jià)格。
　　
　?。ㄋ模┒嘣?jì)量假設(shè)
　　環(huán)境會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容既具有商品性而又不限于商品性，有很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征，若僅以貨幣作為計(jì)量單位，就不能客觀地反映會(huì)計(jì)主體的環(huán)境狀況。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量單位應(yīng)是以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)也要用實(shí)物計(jì)量。在貨幣計(jì)量中，既要用歷史成本，又可以采用其它計(jì)量屬性；對(duì)不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境信息，還需要用文字或是附注的方式予以說(shuō)明。總之，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量可采用定量計(jì)量和定性計(jì)量相結(jié)合、計(jì)量的精確性和模糊性相兼容的辦法，以使環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的質(zhì)和量的規(guī)定性具有較客觀地認(rèn)識(shí)。