【摘要】本文首先分析了傳統(tǒng)稅收籌劃的特征和誤區(qū)，然后闡述了價值鏈的稅收籌劃的理論基礎，最后在此基礎上論述了基于價值鏈理論的稅收籌劃的特征及其操作流程。
　　
　　一、傳統(tǒng)稅收籌劃的特征與誤區(qū)
　　
　?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)稅收籌劃的特征
　　1.企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃
　　傳統(tǒng)的稅收籌劃基于傳統(tǒng)的管理模式，從而導致稅收籌劃思想和方式是零散的，基本上是單一稅種籌劃，籌劃的整體性不強。另外，由于傳統(tǒng)的稅收籌劃的目的就是降低企業(yè)稅負，這樣出于稅負目的的經(jīng)營活動有可能與出于企業(yè)其他目的的活動產(chǎn)生沖突。例如，企業(yè)廣告費可以無限期向后轉(zhuǎn)而且沒有限制，而業(yè)務費和招待費卻有數(shù)額的限制。如果企業(yè)純粹為了節(jié)省稅負而大打廣告卻對企業(yè)的其他宣傳活動較少（有些費用要被記入業(yè)務費和招待費），稅負可能暫時降低了，但是企業(yè)花費了大量的資金而產(chǎn)品的銷量可能沒有多大提高，這就違背了企業(yè)的宗旨。
　　2.企業(yè)外部的稅收籌劃
　　有些大公司在考慮其他的成本時，對收入這一項重視的方向不正確，僅僅注重于降低短期成本，有意把自身的某些成本轉(zhuǎn)移到價值鏈的上下節(jié)點企業(yè)上。雖然從短期來說，大公司處于優(yōu)勢地位，其他節(jié)點企業(yè)處于弱勢地位，大公司本身可能有一些更高的盈利，但是從長期來說，由于價值鏈上成本的不合理分配，會使弱勢企業(yè)產(chǎn)生一些問題。例如使弱勢企業(yè)沒有充足的資金來改進設備提高效率，長此以往，原材料的價格成本可能會保持在一個較高的水平。另外，大公司的做法會引起企業(yè)與企業(yè)之間的對抗，使價值鏈的總成本上升，使公司在收入上遭到打擊，結(jié)果反而使公司的長期利潤下降。
　　同樣，這些企業(yè)對于稅收籌劃也是如此。他們一般想到的不是如何進行合作讓整體獲利，而是考慮如何將稅負轉(zhuǎn)移出去，使自己的稅負最低，結(jié)果也是導致了雙方的對抗。
　　
　?。ǘ﹤鹘y(tǒng)稅收籌劃的誤區(qū)
　　通過以上的描述，作者認為傳統(tǒng)的稅收籌劃存在一些誤區(qū)，具體如下：
　　１.僅從財務管理的角度來說，稅收籌劃的目的不僅僅是減少稅收負擔。稅收籌劃是財務管理的一部分，它不能脫離財務成本管理的研究范疇。財務管理的目標是企業(yè)價值或者股東財富最大化，因此稅收籌劃的目的是企業(yè)價值或者股東財富的最大化，減少企業(yè)稅負并不是最終目的。相反，在某些情況下，稅收籌劃還得選擇稅負較大甚至最大的納稅方案。
　　２.財務成本管理的目的是企業(yè)價值最大化，那么它必須服從企業(yè)的戰(zhàn)略管理。而戰(zhàn)略管理在很多方面是不能用純財務數(shù)據(jù)來表達的，如產(chǎn)品質(zhì)量、服務態(tài)度、生產(chǎn)流程等，因此，稅收籌劃的評價也不能只用純財務的方法去評估和取舍。
　?。?任何企業(yè)都不可能在所有方面都具有優(yōu)勢，因此現(xiàn)代企業(yè)管理的核心思想是：企業(yè)的任何作業(yè)或者流程都必須能為企業(yè)創(chuàng)造價值，不能創(chuàng)造價值的部分都應該分包出去或者消除。實際的操作應該是具有核心競爭力的企業(yè)和能為自己創(chuàng)造價值的企業(yè)合作，使整個價值鏈上的價值最大化。所以，稅收籌劃的操作應該從整個價值鏈的角度來考慮和操作。
　?。?在一些書籍或者報刊上的實務操作上，稅收籌劃是基于傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)和手工操作的。但如今網(wǎng)絡和通信技術(shù)的高度發(fā)展改變了這一基礎，企業(yè)稅收籌劃也應該隨之改變。
　　
　　二、基于價值鏈的稅收籌劃的理論基礎
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)價值最大化和價值鏈
　　現(xiàn)代企業(yè)管理思想是：企業(yè)的所有活動都應該為企業(yè)創(chuàng)造價值，不能創(chuàng)造價值的活動都應該被摒棄或改善，努力使企業(yè)價值最大化，而不僅僅是傳統(tǒng)意義上的提高企業(yè)利潤或者降低成本。
　　一般而言，價值鏈可以分為兩種：企業(yè)內(nèi)部價值鏈和行業(yè)價值鏈。在公司戰(zhàn)略管理中，價值鏈的核心思想是：公司的價值體現(xiàn)在價值鏈的末端，公司需要為最終顧客創(chuàng)造價值，甚至要創(chuàng)造高額價值，這樣才能保留老顧客，并吸引新顧客。因此，公司的所有活動都要創(chuàng)造價值，不能創(chuàng)造價值的活動都要清除或者加以改善。
　　因此，１.公司需要在公司內(nèi)部進行價值鏈的分析和組織活動的重組優(yōu)化，使公司內(nèi)部的活動都為了公司的目標運作，讓公司本身首先成為一個具有活力的企業(yè)；２.企業(yè)要清楚地認識整個行業(yè)價值鏈的活動。價值鏈上的活動包含了許多方面，如原材料、半成品、產(chǎn)成品、運輸、存儲等。顯然，任何一個企業(yè)不可能也不必要把所有的活動都包含進去，這就必然產(chǎn)生了上下游企業(yè)和第三方物流企業(yè)。為了達到行業(yè)價值鏈的價值最大化，企業(yè)與企業(yè)之間就需要合作與分工。如果大家合作密切，就能降低一些額外成本，這實質(zhì)上也是在創(chuàng)造價值。企業(yè)稅收籌劃是減少企業(yè)成本的活動，它能為企業(yè)帶來價值，因而是增值活動，企業(yè)應該從事這種活動。企業(yè)的其它所有活動實際上都和企業(yè)稅負有關(guān)，因此企業(yè)稅收籌劃的空間很大。但是，企業(yè)的其它所有活動都應該且必須產(chǎn)生價值，然后在此基礎之上再來進行稅收籌劃，這樣企業(yè)進行稅收籌劃才有實際意義，否則是舍本逐末。稅收籌劃和企業(yè)的其它一些活動一樣，如技術(shù)開發(fā)、資本運作等，都屬于有創(chuàng)新意義的活動，企業(yè)管理層也需要象對其它管理活動一樣對稅收籌劃給予足夠的重視。
　　
　?。ǘ┕湽芾?br/>　　供應鏈管理是價值鏈思想的具體應用，它尋求企業(yè)和其他企業(yè)的合作。供應鏈管理涉及到四個主要領域：供應、生產(chǎn)計劃、物流、需求。
　　如圖1所示，供應鏈管理是以同步化、集成化生產(chǎn)計劃為指導，以各種技術(shù)為支持，尤其以Internet/Intranet為依托，圍繞供應、物流，滿足需求來實施的。供應鏈管理主要包括計劃、合作、控制從供應商到用戶的物料（零部件和成品等）和信息。供應鏈管理的目標在于提高用戶服務水平和降低總的交易成本，并且尋找兩個目標之間的平衡。
　　供應鏈管理關(guān)心的主要問題有：１.企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間的運輸和實物分銷。２.戰(zhàn)略性供應商和用戶合作伙伴關(guān)系管理。３.供應鏈的設計（全球節(jié)點企業(yè)、資源、設備等的評價、選擇和定位）。４.企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料供應與需求管理。５.基于供應鏈管理的產(chǎn)品設計與制造管理、生產(chǎn)集成化計劃、跟蹤和控制。６.基于供應鏈的用戶服務和物流管理。７.企業(yè)間資金流管理。８.基于Internet/Intranet的供應鏈交互信息管理等。
　　總之，供應鏈管理注重總的物流成本（從原材料到最終產(chǎn)品的費用）與用戶水平之間的關(guān)系，為此要把供應鏈的各個職能部門有機地結(jié)合在一起，從而最大限度地發(fā)揮供應鏈整體的力量，達到供應鏈上的企業(yè)群體獲利的目的。
　　基于價值鏈的企業(yè)稅收籌劃的本質(zhì)同供應鏈管理一樣，因此它也要關(guān)心供應鏈管理的主要問題，需要從整體上對企業(yè)管理進行運作。但是，兩者又有所不同。前者既考慮成本又考慮收益，而后者有時僅僅注重于企業(yè)成本的降低。
　　
　　（三）作業(yè)成本分析法的應用
　　供應鏈一般是針對價值鏈上的核心企業(yè)，對于其他的節(jié)點企業(yè)而言，最重要的是企業(yè)內(nèi)部價值鏈的管理，即企業(yè)內(nèi)部成本的分配和計量。作業(yè)成本法是一個比較好的成本計量和分配辦法。
　　
　　三、基于價值鏈的稅收籌劃分析
　　
　?。ㄒ唬┗趦r值鏈的稅收籌劃的含義及操作流程圖
　　基于價值鏈的稅收籌劃是企業(yè)通過自身作業(yè)流程改造、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整以及同具有自己獨特優(yōu)勢的企業(yè)合作，憑借現(xiàn)代化的網(wǎng)絡和通信技術(shù)，保持整個價值鏈的同步化運作，運用法律的各種政策、各種財務、金融知識，對企業(yè)和行業(yè)價值鏈的稅負預先進行整體籌劃，使企業(yè)和行業(yè)價值鏈的總體價值達到最大化的過程。
　　基于價值鏈的稅收籌劃的操作流程分別如圖2和圖3所示：
　　
　　圖2顯示了企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃過程，它是基于價值鏈的稅收籌劃的基礎。圖3顯示了整個行業(yè)價值鏈的稅收籌劃過程，它應用現(xiàn)代化企業(yè)管理理論對稅收進行整體規(guī)劃，是基于價值鏈的稅收籌劃的核心。
　　
　?。ǘ┗趦r值鏈的稅收籌劃的特征
　　從基于價值鏈的稅收籌劃的定義可以看出它具有以下特征：
　?。?整體性?；趦r值鏈的稅收籌劃不僅不是從純稅收的角度出發(fā)，也不是從純財務的短期利益角度出發(fā)，而是從價值鏈的角度來考慮整個價值鏈。它將一些不能用財務數(shù)據(jù)來描述的指標，如質(zhì)量、服務水平等和包括稅負在內(nèi)的財務數(shù)據(jù)結(jié)合起來，追求統(tǒng)一性。
　　２.目的性?；趦r值鏈的稅收籌劃的目的是整個價值鏈的價值最大化，不是短期財務利益的最大化，更不是單個企業(yè)稅收利益的最大化。
　?。?吸收性。這種方法在直接成本的籌劃方面能吸收公司財務、金融工程等各項技術(shù)；在間接成本的籌劃方面，它和供應鏈管理、作業(yè)成本分析法等管理思想結(jié)合起來，發(fā)揮它的最大功效。
　?。?復雜性。由于這種方法是基于價值鏈的，牽涉方面眾多，如企業(yè)業(yè)務流程的改進、組織結(jié)構(gòu)的重組和調(diào)整、與上下游企業(yè)以及第三方企業(yè)的合作等，因而實施難度較大，遇到的阻力和困難不少。
　?。?先進性?；趦r值鏈的稅收籌劃充分利用當前的網(wǎng)絡和信息技術(shù)，使用EDI等通信技術(shù)和各種現(xiàn)代管理思想，使整個價值鏈的節(jié)點企業(yè)的運作同步進行，減少了資金的時間浪費。
　　６.動態(tài)性。由于價值鏈管理是隨著市場需求變化而變化的，是動態(tài)性的，因此這種稅收籌劃方式也是動態(tài)性的。