【摘要】筆者認(rèn)為，加強(qiáng)對會計(jì)人力資源管理是單位會計(jì)管理的重要內(nèi)容。本文對此進(jìn)行深入探討。
　　
　　人力資源會計(jì)管理政策是為了加強(qiáng)對會計(jì)人力資源的管理而制定的約束性條件。
　　
　　一、制定和選擇人力資源會計(jì)政策的原則
　　
　　（一）成本與效益相結(jié)合的原則
　　成本與效益相結(jié)合的原則是人力資源會計(jì)政策具體制定和選擇過程中必須遵循的基本原則。
　　成本與效益是一對相互聯(lián)系的概念。從某種意義上講，任何一種行為都存在成本與效益相比較的問題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來分析，企業(yè)的產(chǎn)出是其投入的函數(shù)，即Q=F（K，L），其中K表示投入的資本，L表示勞動力，即人力資源。企業(yè)總是在尋求以最小的投入來獲取最大的收益。人力資源會計(jì)政策也必須遵循成本效益結(jié)合的原則。制定和選擇人力資源會計(jì)政策的成本包括兩個(gè)方面：一個(gè)方面是制定和選擇人力資源會計(jì)政策本身所要付出的代價(jià)，即在制定人力資源會計(jì)政策時(shí)需要開展有關(guān)調(diào)查研究和進(jìn)行可行性分析工作；另一方面，運(yùn)用人力資源會計(jì)政策所相應(yīng)付出的代價(jià)，即在具體執(zhí)行過程中，由于沒有借鑒的經(jīng)驗(yàn)，可能會出現(xiàn)一些不合理的問題，給企業(yè)造成不必要的損失。制定會計(jì)政策的效益是指該項(xiàng)人力資源會計(jì)政策的制定和執(zhí)行給企業(yè)的管理者、債權(quán)人、投資者更進(jìn)一步了解企業(yè)帶來決策上的好處。如：通過對企業(yè)的了解，對企業(yè)將有一個(gè)良好的預(yù)期，繼而追加投資。遵循成本效益原則的另一層含義是：根據(jù)現(xiàn)有的情況，建議對知識密集型的企業(yè)人力資源進(jìn)行反映。對企業(yè)的具體人力資源情況而言，并非所有的企業(yè)都擁有大量的人力資源，其規(guī)模不同，人力資源的數(shù)量與質(zhì)量亦不同。對企業(yè)來講，人力資源并不是越多越好，人力資源的質(zhì)量（受教育程度）也不是越高越好。所以人力資源會計(jì)政策必須是對知識密集型的企業(yè)進(jìn)行的特別反映，如知識技術(shù)含量高的大型企業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所等。
　　
　?。ǘ┲?jǐn)慎性原則
　　謹(jǐn)慎性原則是對在制定和選擇人力資源會計(jì)政策時(shí)的可行性與合理性做出的規(guī)定。
　　謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估費(fèi)用或負(fù)債。由于人力資源的核算和物質(zhì)資源的核算存在許多差異，人力資源是一項(xiàng)軟資產(chǎn)，受人的主觀活動因素的影響較大。人的業(yè)務(wù)能力水平、工作的積極性等都會對人力資源的收益、費(fèi)用造成影響，因此人力資源會計(jì)政策必須遵循謹(jǐn)慎性原則，對人力資產(chǎn)、人力負(fù)債、人力權(quán)益等進(jìn)行客觀地估計(jì)，盡可能地減少主觀因素的干涉。謹(jǐn)慎性原則的另一個(gè)要求是指人力資源會計(jì)政策要具有穩(wěn)定性和可行性。穩(wěn)定性是指人力資源會計(jì)政策一經(jīng)選定就不能隨意變更，保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。在進(jìn)行可行性研究與分析時(shí)，既要考慮大的會計(jì)環(huán)境，又要結(jié)合人力資源的特點(diǎn)，制定適合企業(yè)的政策。例如，在人力資源的攤銷方法中，考慮到人力資源呈拋物線形的變化，人力資源的攤銷可以比照固定資產(chǎn)的折舊方法，采用加速攤銷法、雙倍余額攤銷法等，使人力資源的攤銷值與其貢獻(xiàn)值相互配合。謹(jǐn)慎性原則保證了人力資源會計(jì)政策具有可行性與合理性。
　　
　?。ㄈ┤肆Y源會計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)政策——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
　　我國《會計(jì)法》規(guī)定會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)應(yīng)該遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。人力資源會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)政策——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為人力資源會計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)指明了方向。
　　按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是屬于本期發(fā)生的人力資源成本只與本會計(jì)年度相關(guān)，則應(yīng)在本期內(nèi)列為費(fèi)用；凡是與幾個(gè)會計(jì)年度，即在人力資源的服務(wù)期內(nèi)相關(guān)的，則應(yīng)該合理地做資本化處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求人力資源會計(jì)核算要使收入和費(fèi)用相互配比，該費(fèi)用化的費(fèi)用化處理，該資本化的資本化處理。
　?。?收入和費(fèi)用相配比
　　這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個(gè)最基本要求。能確認(rèn)為當(dāng)期的人力資源收入和與其相關(guān)的費(fèi)用配比，以保證當(dāng)期的收入更真實(shí)、更準(zhǔn)確，這是人力資源會計(jì)政策應(yīng)嚴(yán)格遵守的原則。因?yàn)椋肆Y源具有很強(qiáng)的流動性。人力資源的流動性增大，會使企業(yè)為人力資源所做的一切努力隨著勞動力的離開而喪失。在取得成本時(shí)的全部費(fèi)用計(jì)入了取得時(shí)期的會計(jì)期間，卻沒有任何收益，導(dǎo)致當(dāng)期的成本費(fèi)用過高，利潤下降；而在離開企業(yè)的當(dāng)期卻有收益而無成本投資，又增大了利潤，這種波動性明顯地不利于管理層的決策和管理。
　?。?費(fèi)用化和資本化處理的問題
　　權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在客觀上要求將人力資源的投資合理地予以費(fèi)用化和資本化。在傳統(tǒng)的會計(jì)理論中，企業(yè)會計(jì)核算中并未明確人力資源的情況，所進(jìn)行的人力資源投資均一次性列為當(dāng)期損益，這就違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。因?yàn)槠髽I(yè)在人力資源投資上的投資支出其受益期往往是人力資源的整個(gè)服務(wù)期限。在人力資源會計(jì)核算中應(yīng)考慮到人力資源經(jīng)過培訓(xùn)以后，其知識層次、技術(shù)水平有所提高，潛在的服務(wù)能力增強(qiáng)，在其工作期內(nèi)永遠(yuǎn)受益，所以這部分支出應(yīng)該在以后各年度內(nèi)分期進(jìn)行攤銷，各期的攤銷值與各期的收益配比。
　　那么究竟什么樣的人力資本支出應(yīng)當(dāng)資本化，資本化的金額又是多少？從實(shí)際的工作來看，企業(yè)取得人力資源并不一定支付其本身的成本或沒有支付其本身的全部成本，只是借助于工資的形式給予補(bǔ)償。工資部分與各會計(jì)年度收益相關(guān)，已做了費(fèi)用化處理。這部分的處理是正確的，但是，在取得人力資源前的招聘、選拔費(fèi)和崗前培訓(xùn)、維護(hù)開發(fā)等支出是為其服務(wù)期限內(nèi)提供的潛在服務(wù)，因此，為其帶來收益而發(fā)生的綜合性支出應(yīng)該進(jìn)行資本化處理。但這部分應(yīng)該資本化的金額是多少，還是有待討論的問題。因?yàn)樵诂F(xiàn)階段并未實(shí)行人才的有償使用制度，為培養(yǎng)合格的人才所發(fā)生的支出并不能確切地計(jì)算。如果實(shí)行人才的有償使用制度，由用人單位向教育部門或人才流出部門支付人力資源本身的成本，則這個(gè)問題就容易解決。在電子時(shí)代，教育部門、人才流出部門完全可以借助計(jì)算機(jī)管理來確定人力資源投資的部分，然后將這個(gè)數(shù)據(jù)提供給企業(yè)，由其確定資本化金額的比例，所以應(yīng)立即實(shí)行人才的有償使用制度，使人力資源投資成本資本化金額得到合理的確定ePTKUfDaWSqe4YhcOW385A==。
　　
　　二、制定和選擇人力資源會計(jì)政策的影響因素
　　
　　人力資源會計(jì)政策的制定和選擇是人力資源會計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。它是一個(gè)經(jīng)過理智思考的不斷博弈的過程，同時(shí)也是一個(gè)由點(diǎn)到面逐步系統(tǒng)化和最優(yōu)化的過程，是企業(yè)財(cái)會人員對人力資源會計(jì)不斷探索的過程。因此，人力資源會計(jì)政策的制定與選擇既要能夠保證人力資源會計(jì)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又要協(xié)調(diào)好各相關(guān)利益人的關(guān)系；既要保證企業(yè)現(xiàn)行會計(jì)機(jī)制的正常運(yùn)行，又要兼顧人力資源的特點(diǎn)，在進(jìn)行選擇的過程中必須考慮到如下的影響因素：
　　
　?。ㄒ唬﹪曳ㄒ?guī)
　　人力資源會計(jì)政策必須在會計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇。因此，人力資源會計(jì)政策必須符合國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的要求，不能借助于制定的人力資源會計(jì)政策鉆國家會計(jì)法規(guī)的空子；還要考慮稅法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的影響，所選擇的會計(jì)政策不能人為地減少國家稅收，給國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策造成影響。
　　
　?。ǘ┤肆Y源會計(jì)理論
　　人力資源會計(jì)政策選擇時(shí)既要考慮到會計(jì)理論上的合理性，又要考慮到在會計(jì)實(shí)務(wù)中的可操作性。由于人力資源會計(jì)理論在現(xiàn)階段還不很成熟，有關(guān)的人力資源會計(jì)核算程序與方法、人力資源成本會計(jì)、人力資源價(jià)值會計(jì)雖已得到了大量的研究，但卻沒有應(yīng)用在會計(jì)實(shí)務(wù)中，甚至沒有進(jìn)行試點(diǎn)實(shí)驗(yàn)，所以，可以借鑒的經(jīng)驗(yàn)幾乎沒有。但是理論可以指導(dǎo)實(shí)踐，使之很快地投入實(shí)踐中進(jìn)行檢驗(yàn)，從而選擇最有利于企業(yè)發(fā)展的、更合理的人力資源會計(jì)政策。
　　
　　（三）人力資源的教育狀況及會計(jì)人員的素質(zhì)
　　企業(yè)會計(jì)實(shí)務(wù)本身是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)很強(qiáng)的工作，要求會計(jì)人員掌握有關(guān)的會計(jì)專業(yè)知識和技能，并要求會計(jì)人員具有包括良好職業(yè)道德在內(nèi)的優(yōu)秀品質(zhì)。企業(yè)擁有一支綜合素質(zhì)高的會計(jì)人員隊(duì)伍，就能在制定和選擇人力資源會計(jì)政策的不斷探索研究、不斷博弈過程中，制定和選擇一套最能體現(xiàn)企業(yè)人力資源會計(jì)特色和適合企業(yè)會計(jì)環(huán)境的會計(jì)政策。尤其是在人力資源會計(jì)實(shí)務(wù)操作還沒有經(jīng)驗(yàn)的情況下，高素質(zhì)、高技能的專業(yè)會計(jì)人員就會成為
　　人力資源會計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)該特別考慮的影響因素。
　　
　?。ㄋ模┢髽I(yè)的總體目標(biāo)
　　制定人力資源會計(jì)政策時(shí)，企業(yè)的總體目標(biāo)是一個(gè)十分重要的因素。人力資源會計(jì)政策的制定必須與企業(yè)的總體目標(biāo)相一致。前已述及，人力資源會計(jì)政策的制定是基于企業(yè)管理當(dāng)局的需要對人力資源的具體情況進(jìn)行真實(shí)地反映，因此，所選擇的會計(jì)政策要有利于增加企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，有利于企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)，這就是企業(yè)的總體目標(biāo)。考慮到企業(yè)總體目標(biāo)的要求，人力資源會計(jì)政策一定要與企業(yè)的總體目標(biāo)相一致。