【摘要】本文分析了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和不足之處，對(duì)建立、完善控制制度、控制的重點(diǎn)及提高控制效力提出了一些觀點(diǎn)和方法。
　　
　　貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn)，是能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。貨幣資金涉及面廣、應(yīng)用廣泛、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁，極容易發(fā)生丟失、短缺和被盜竊等現(xiàn)象，容易被擠占和挪用，甚至產(chǎn)生舞弊行為。正是基于其高度流動(dòng)性的特點(diǎn)，做好企業(yè)貨幣資金的管理，加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，確保資金安全，對(duì)維護(hù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。國(guó)家財(cái)政部于2001年頒發(fā)了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，對(duì)促進(jìn)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的建設(shè)具有重要意義，但仍有一些企業(yè)不同程度地存在著貨幣資金內(nèi)部控制不力、效果不佳的情況。
　　
　　一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)和不足之處
　　
　　近年來(lái)，企業(yè)或單位貨幣資金受到不法侵害的事件不時(shí)見(jiàn)諸報(bào)端，縱觀這些案例，除去違法、違紀(jì)者本身利欲熏心的個(gè)人因素外，當(dāng)事企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制都或多或少地存在一些問(wèn)題。一般表現(xiàn)為：
　　一是對(duì)于銀行開(kāi)戶的管理和審批不嚴(yán)，企業(yè)的下屬單位甚至部門可以隨意開(kāi)立銀行戶頭，有資料報(bào)道一個(gè)企業(yè)的銀行戶頭多達(dá)100多個(gè)，導(dǎo)致管理困難；二是沒(méi)有健全而嚴(yán)格的支付授權(quán)、審批制度；三是銀行預(yù)留印鑒的管理和使用控制不到位，《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》明確規(guī)定辦理付款業(yè)務(wù)的印鑒不能由一人保管，但仍有一部分企業(yè)存在一人掌管所有付款印鑒或只是名義上分管的現(xiàn)象，沒(méi)有起到相互牽制、控制的作用；四是沒(méi)有定期與銀行對(duì)賬并編制“銀行對(duì)賬余額調(diào)節(jié)表”，存在大量長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，掩蓋了問(wèn)題；五是沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)控檢查制度或檢查的力度、頻度、深度不夠。
　　其實(shí)，在我們中國(guó)的傳統(tǒng)觀念里，總是習(xí)慣于靠人的自覺(jué)性而不是依靠制度的剛性來(lái)使工作圓滿完成。在對(duì)待貨幣資金內(nèi)部控制的態(tài)度上，可能還有相當(dāng)一部分企業(yè)和管理者沒(méi)有給予充分重視，想當(dāng)然地認(rèn)為都是企業(yè)職員，整天抬頭不見(jiàn)低頭見(jiàn)，不會(huì)出事，何必制定那些繁瑣的條條框框，這也是一些單位內(nèi)控乏力的根源之一。近年發(fā)生的大量違法、違紀(jì)案件證明：在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，單靠人的良知和自覺(jué)性是難以保證貨幣資金安全的，企業(yè)惟有建立、健全一套完整、有效的內(nèi)部控制制度，才能防止類似問(wèn)題的發(fā)生。
　　
　　二、建立貨幣資金控制制度、提高控制效力的措施
　　
　　（一）建立、完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度
　　要依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求，建立、完善單位內(nèi)部貨幣資金控制制度，健全監(jiān)督制約機(jī)制。單位的主要負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性負(fù)總責(zé)，并明確各職能部門在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理權(quán)限，依法制定嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，明確審批權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任，制定、實(shí)施不相容職務(wù)相互分離的制度。
　　
　?。ǘ┲攸c(diǎn)加強(qiáng)貨幣資金收、付過(guò)程和環(huán)節(jié)的控制
　　貨幣資金的收、付過(guò)程和環(huán)節(jié)非常容易發(fā)生問(wèn)題，且會(huì)因業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁而出現(xiàn)控制松弛、懈怠的現(xiàn)象，至少應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下內(nèi)容：
　　1.因工作需要在銀行開(kāi)設(shè)存款賬戶，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽發(fā)專題報(bào)告，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后有關(guān)部門方可提供辦理開(kāi)戶所需的資料。
　　2.最好實(shí)行“一枝筆”審批制度，避免多頭審批。
　　3.所有貨幣資金的收付均由財(cái)務(wù)部門按規(guī)定辦理并登記賬簿，任何部門不得設(shè)立小金庫(kù)。
　　4.提取備用金應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要先由會(huì)計(jì)制作憑證并經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)方可辦理；出納員必須依據(jù)主管會(huì)計(jì)制作的“現(xiàn)金收付款憑證”辦理現(xiàn)金的收支，并由交款人、領(lǐng)款人在憑證上簽字確認(rèn)。
　　5.銀行預(yù)留印鑒（密碼器）實(shí)行分管制，分別由出納和指定會(huì)計(jì)分開(kāi)各自單獨(dú)保管，各自對(duì)所管印鑒的安全和按規(guī)定使用負(fù)全責(zé)。確保銀行預(yù)留印鑒（密碼器）在使用時(shí)能夠逐筆相互審核付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，切實(shí)做到相互監(jiān)督、相互牽制。用完各自鎖好、管好，時(shí)刻使銀行預(yù)留印鑒處于受控狀態(tài)，嚴(yán)禁將印鑒交于對(duì)方或他人或不審核用印。
　　6.銀行預(yù)留印鑒（密碼器）的領(lǐng)取和交接須有書(shū)面記錄，注明領(lǐng)取、交接印鑒的名稱（加蓋樣章）、日期等并由領(lǐng)取人或交接雙方及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字。印鑒領(lǐng)取、交接書(shū)面記錄一式三份，其中一份作為會(huì)計(jì)檔案永久保存。
　　7.出納員應(yīng)妥善保管好空白支票、委托書(shū)等銀行票據(jù)，領(lǐng)購(gòu)和使用（包括作廢）要有記錄，任何情況下均不得簽發(fā)空白、空頭支票。
　　8.每月負(fù)責(zé)編制銀行對(duì)賬調(diào)節(jié)表的會(huì)計(jì)應(yīng)仔細(xì)核對(duì)日記賬與對(duì)賬單的每一筆業(yè)務(wù)，未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)查明原因及時(shí)處理。對(duì)賬調(diào)節(jié)表絕不能由出納員編制。
　　9.開(kāi)具承兌匯票須經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人同意并報(bào)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。
　　10.收到的承兌匯票由會(huì)計(jì)和出納員逐筆審核（背書(shū)是否連續(xù)、印鑒是否清晰等）、登記后制作復(fù)印件，原票據(jù)由出納員保管。承兌匯票在內(nèi)部部門之間交接須有書(shū)面記錄并由雙方簽字確認(rèn)。
　　11.轉(zhuǎn)讓給購(gòu)貨單位的承兌匯票，先由主管會(huì)計(jì)按付款的要求制作轉(zhuǎn)賬憑證，然后由采購(gòu)員（確認(rèn)收票人身份）和購(gòu)貨單位收票人（須持單位委托書(shū)）共同在復(fù)印件及登記簿上簽收，方可辦理，并及時(shí)向購(gòu)貨單位索取收據(jù)。
　　12.承兌匯票辦理貼現(xiàn)時(shí)，須經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，否則分管銀行預(yù)留印鑒的人員應(yīng)拒絕蓋章。
　　
　?。ㄈ┘哟髾z查力度和頻度，強(qiáng)化檢查手段，提高內(nèi)控制度的執(zhí)行力和有效性
　　要建立對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。檢查的具體內(nèi)容可包括：
　　1.檢查貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。
　　2.檢查支付款項(xiàng)印鑒的保管、使用情況。重點(diǎn)檢查印鑒的使用是否受控、保管是否妥善。
　　3.檢查貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。
　　4.票據(jù)的保管情況。重點(diǎn)檢查票據(jù)的購(gòu)買、領(lǐng)用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。
　　5.組織人員定期不定期對(duì)現(xiàn)金、票據(jù)庫(kù)存和有關(guān)賬簿進(jìn)行檢查，重點(diǎn)查看賬實(shí)是否相符、備用金的提取和使用、票據(jù)收付是否符合規(guī)定。
　　6.定期不定期組織人員（出納除外）專程到開(kāi)戶行查詢業(yè)務(wù)發(fā)生情況及存款余額并與銀行日記賬再次進(jìn)行復(fù)核。
　　7.定期與債權(quán)、債務(wù)單位核對(duì)往來(lái)賬。
　　如果能夠做到以上幾個(gè)方面，并對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問(wèn)題認(rèn)真分析，立即解決；對(duì)存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)采取措施，加以糾正和完善。通過(guò)不斷地檢查、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、完善制度，相信每個(gè)企業(yè)都能建立一套適合本單位實(shí)際的完整、健全的貨幣資金內(nèi)部控制制度，有效地防止損失和防范風(fēng)險(xiǎn)。