【摘要】筆者就企業(yè)合并的有關(guān)定義、分類及其會計處理、報表披露等，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則作了詳盡的分析和闡述。
　　
　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立，我國企業(yè)尤其是在上市公司，企業(yè)合并案例不斷發(fā)生，但一直沒有明確的規(guī)定對其會計處理進(jìn)行規(guī)范。從我國企業(yè)合并準(zhǔn)則的制定來看，1995年財政部發(fā)布了《合并會計報表暫行規(guī)定》，1996年8月，財政部又頒發(fā)了《企業(yè)兼并有關(guān)財務(wù)問題的暫行規(guī)定》，分別對母子公司會計報表合并，企業(yè)兼并的財務(wù)會計處理作了規(guī)定，由于這些規(guī)定針對性不強(qiáng)或者約束力不夠，在企業(yè)實際并購過程中，企業(yè)會計行為和會計處理方法無法進(jìn)行有效的規(guī)范。于是，2006年2月15日財政部制定發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》，對不同性質(zhì)的企業(yè)合并行為進(jìn)行了規(guī)范。
　　
　　一、企業(yè)合并及分類
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并定義
　　企業(yè)合并是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。包括以下幾層含義：首先，合并目的是為了獲得控制權(quán)或凈資產(chǎn)；其次，企業(yè)合并可以是一個企業(yè)對另一個企業(yè)，也可以是一個企業(yè)對多個企業(yè)；再次，企業(yè)合并可以是購買企業(yè)整體，也可以是購買企業(yè)的某項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合；最后，被合并企業(yè)可以保留法人資格，也可以不保留法人資格。
　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號－企業(yè)合并》（以下簡稱國際準(zhǔn)則）將企業(yè)合并定義為：將單獨(dú)的主體和業(yè)務(wù)集合為一個報告主體。幾乎所有的企業(yè)合并的結(jié)果都是一個主體（即購買方）獲得一個和多個其他企業(yè)（即被購買方）的控制權(quán)。如果一個主體獲得對一個或多個其他非企業(yè)主體的控制權(quán)，則這種主體之間的集合不屬于企業(yè)合并。
　　從本質(zhì)上講，本準(zhǔn)則對企業(yè)合并的定義和國際準(zhǔn)則相比，并無太大差異，只是合并內(nèi)涵上，國際準(zhǔn)則不僅包含了企業(yè)控制權(quán)、凈資產(chǎn)和資產(chǎn)組合，而且還包括了對業(yè)務(wù)的控制。關(guān)于“業(yè)務(wù)”，國際準(zhǔn)則是這樣定義的：業(yè)務(wù)是為以下目的的經(jīng)營和管理的一組集合的活動和資產(chǎn)：向投資者提供回報，或者直接向保單持有人或參與者按比例提供更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益。業(yè)務(wù)一般包括投入：作用于投入的過程，以及產(chǎn)生的用于或?qū)⒁糜诋a(chǎn)生收入的產(chǎn)出。如果在一組被轉(zhuǎn)讓的活動或資產(chǎn)中存在商譽(yù)，應(yīng)將該轉(zhuǎn)讓組看作一個業(yè)務(wù)。
　　由于在我國已經(jīng)存在著就某項經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行合并的案例，如聯(lián)想并購IBM的PC業(yè)務(wù)，因此，建議本次準(zhǔn)則修訂時，在合并定義中增加“業(yè)務(wù)”的相關(guān)內(nèi)容。
　?。ǘ┢髽I(yè)合并的分類
　　按照控制對象，分為同一控制下的企業(yè)合并和非控制下的企業(yè)合并。合并形式主要有控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。
　　同一控制下的企業(yè)合并，是指在同一方控制下，一個企業(yè)獲得另一個或多個企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)的行為。其主要特征是參與合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且不是暫時性的。
　　例如：母公司將全資子公司的凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至母公司并注銷子公司；母公司將其擁有的對一個子公司的權(quán)益轉(zhuǎn)移至另一子公司等。
　　一般情況下，同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。
　　從廣義