【摘要】本文從實(shí)踐出發(fā)，就集團(tuán)企業(yè)母公司如何對(duì)子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行控制進(jìn)行了詳細(xì)的探討。
　　
　　現(xiàn)代企業(yè)制度特征之一是產(chǎn)權(quán)清晰。財(cái)政部在《企業(yè)集團(tuán)國(guó)有資本管理暫行辦法》中要求：“……企業(yè)集團(tuán)要明確母公司及子公司的出資人，逐步理順母公司內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系，形成以資本為主要紐帶的母子公司體制，規(guī)范母子公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系”?！澳缸庸井a(chǎn)權(quán)關(guān)系是指企業(yè)間的出資與被出資關(guān)系。母公司為出資方，按照對(duì)子公司的出資額承擔(dān)有限責(zé)任，按出資比例享有選擇經(jīng)營(yíng)者、重大決策、資產(chǎn)受益等出資者權(quán)利，并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)”。
　　河北省建設(shè)投資公司（以下簡(jiǎn)稱省建投）作為國(guó)有資產(chǎn)投資主體和資本運(yùn)營(yíng)主體，從政府手里接過(guò)第一根接力棒；作為國(guó)有企業(yè)和眾多股份制企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)的出資人代表，行使出資人的全部權(quán)利，也承擔(dān)出資者的相應(yīng)責(zé)任。截止2006年6月30日，省建投總資產(chǎn)205億元，其中：長(zhǎng)期股權(quán)投資134億元，占總資產(chǎn)的65%；參控股企業(yè)達(dá)97家，其中：全資7家，控股子公司33家，參股子公司57家。另外還有長(zhǎng)期債權(quán)投資35億元。整個(gè)長(zhǎng)期投資占總資產(chǎn)的比例超過(guò)了82%。從企業(yè)組織關(guān)系與職能作用來(lái)看，省建投與被投資單位之間有類似母公司與子公司那樣的關(guān)系。母公司作為資本運(yùn)營(yíng)中心，子公司則是利潤(rùn)中心，母公司對(duì)其子公司既給予一定的靈活性，又實(shí)行必要的監(jiān)控。因此規(guī)范母子公司體制，加強(qiáng)對(duì)參控股企業(yè)的管理顯得尤為重要。
　　
　　一、實(shí)行出資人管理制度
　　財(cái)政部對(duì)投入企業(yè)的國(guó)有資本提出建立一套規(guī)范的監(jiān)督管理體系，這套體系以不干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)，但一定要維護(hù)所有者權(quán)益為原則，規(guī)定了八個(gè)方面的內(nèi)容：一是明確資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)責(zé)任；二是明確與財(cái)務(wù)責(zé)任相關(guān)的考核辦法；三是建立有效的外部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制；四是規(guī)范企業(yè)籌資和投資行為及方式；五是規(guī)范企業(yè)的成本費(fèi)用管理；六是監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)重組中的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況變化，規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)重組行為；七是企業(yè)分配政策；八是建立、完善內(nèi)部約束制度。這八個(gè)方面對(duì)我們建設(shè)投資公司監(jiān)管所屬企業(yè)，具有普遍的指導(dǎo)意義。
　　董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)約束和控制是現(xiàn)代企業(yè)制度下法人治理結(jié)構(gòu)框架中的一個(gè)重要特點(diǎn)。對(duì)不同產(chǎn)權(quán)關(guān)系與結(jié)構(gòu)的子公司，母公司擁有不同程度的控制權(quán)，由此也決定了這種控制權(quán)的實(shí)現(xiàn)方式不同。對(duì)于全資子公司，由于母公司的總經(jīng)理辦公會(huì)直接行使全資子公司股東會(huì)和董事會(huì)的職權(quán)，因此母公司可以直接實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司戰(zhàn)略、決策、財(cái)務(wù)的監(jiān)管。而對(duì)于控股以及參股的子公司的管理只能通過(guò)子公司的董事會(huì)來(lái)進(jìn)行。
　　
　　二、對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制內(nèi)容
　　母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制是從出資人角度進(jìn)行的，其控制是以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，主要是維護(hù)出資人的權(quán)益，而不干預(yù)子公司的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)；同時(shí)，子公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不得損害母公司的權(quán)益，并在母公司的財(cái)務(wù)控制框架內(nèi)，結(jié)合各自的實(shí)際進(jìn)行各種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
　　出資人財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是投資、監(jiān)管資本的運(yùn)用、調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的過(guò)程及其相關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系。目的就是實(shí)現(xiàn)資本報(bào)酬最大化。
　　母公司通過(guò)制定《子公司財(cái)務(wù)監(jiān)控辦法》來(lái)明確財(cái)務(wù)監(jiān)控的原則、方法和責(zé)任，以便及時(shí)、有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)管，促進(jìn)母公司與子公司利益保持一體化。對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制包括以下內(nèi)容：
　?。ㄒ唬┲笇?dǎo)子公司根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度建立健全本公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并嚴(yán)格按制度執(zhí)行
　　這里所說(shuō)的內(nèi)控制度，主要是指在企業(yè)內(nèi)部，對(duì)有關(guān)的重大經(jīng)濟(jì)決策（例如投資、籌資、對(duì)外經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、簽訂經(jīng)濟(jì)合同等等）的分級(jí)控制、審批權(quán)限和有關(guān)的運(yùn)作程序所做出的規(guī)定。其次是指對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)、物資的收發(fā)保管和貨幣資金收支、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等在職責(zé)分工、管理要求方面所做出的規(guī)定，包括內(nèi)部單證流程及牽制手續(xù)、有關(guān)責(zé)任制度和分級(jí)授權(quán)規(guī)定等等。這些都是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作有條不紊地進(jìn)行，協(xié)調(diào)各部門分工合作所必需的。
　?。ǘ?duì)子公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行日常監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并定期組織檢查
　　（三）實(shí)行預(yù)算控制，建立財(cái)務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)
　　預(yù)算是財(cái)務(wù)控制中目標(biāo)管理的有效手段。預(yù)算的制定要以財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)為前提，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并通過(guò)計(jì)劃的形式，具體系統(tǒng)地反映出企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源的配置情況。預(yù)算的編制就是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的主要指標(biāo)分解、落實(shí)到每一個(gè)責(zé)任單位，并作為對(duì)各責(zé)任單位經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的依據(jù)。
　　母公司可根據(jù)子公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模以及公司成本控制的特性進(jìn)行預(yù)算控制：
　　１.預(yù)算的編制采用從下到上的方法，這樣既考慮了子公司的意見(jiàn)，照顧了子公司的利益，又有利于母公司審視子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
　?。?預(yù)算的整體性及全面性使子公司在實(shí)施過(guò)程中需要相互配合、協(xié)調(diào)，以提高管理效率，減少摩擦，增強(qiáng)凝聚力。
　?。?預(yù)算是以母公司的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)的，可保證母公司目標(biāo)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算給每個(gè)子公司以明確的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和各方的責(zé)權(quán)關(guān)系，便于子公司進(jìn)行自我控制、評(píng)價(jià)、調(diào)整。
　?。?通過(guò)建立大型計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將下屬子公司的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況都集中在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，母公司的財(cái)務(wù)主管可以隨時(shí)調(diào)用、查詢?nèi)魏巫庸镜呢?cái)務(wù)狀況，全面控制各個(gè)子公司的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，減少子公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和制止子公司的資產(chǎn)流失。
　?。ㄋ模?duì)子公司進(jìn)行授權(quán)控制
　　授權(quán)控制的方法是通過(guò)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》來(lái)明確授權(quán)事項(xiàng)和使用資金的限額，特別是對(duì)有些易造成損失和資產(chǎn)流失的重要項(xiàng)目作出明確的規(guī)定，做到有章可循。例如，在母公司可以對(duì)子公司的投資、貸款、固定資產(chǎn)購(gòu)置等項(xiàng)目進(jìn)行授權(quán)，即子公司有權(quán)制定一定金額以下的投資、貸款及固定資產(chǎn)購(gòu)置等項(xiàng)目計(jì)劃。同時(shí)，母公司應(yīng)建立、健全子公司對(duì)外投資、貸款的立項(xiàng)、審批、控制和檢查制度，并重視對(duì)投資、貸款項(xiàng)目的跟蹤管理，以規(guī)范子公司的投資、貸款行為。對(duì)子公司的授權(quán)管理原則是對(duì)在授權(quán)范圍內(nèi)的行為給予充分信任；對(duì)授權(quán)之外的行為不予認(rèn)可?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》除子公司持有外，還應(yīng)下達(dá)公司相關(guān)部門，據(jù)以對(duì)需授權(quán)的業(yè)務(wù)嚴(yán)格執(zhí)行。通過(guò)授權(quán)控制，可以督促子公司日常財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范運(yùn)作，從而保證企業(yè)母公司整體的有序運(yùn)行。
　?。ㄎ澹┙M織子公司的財(cái)務(wù)決算工作
　　通過(guò)組織財(cái)務(wù)決算，提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的要求，并檢查貫徹執(zhí)行情況。
　　
　　三、超前提出財(cái)務(wù)建議，使財(cái)務(wù)管理起到未雨綢繆的作用
　　完善子公司的考核指標(biāo)體系、分析子公司財(cái)務(wù)資料、建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)并對(duì)照下述指標(biāo)最大允許變動(dòng)范圍及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)。
　?。ㄒ唬I(yíng)運(yùn)能力分析
　　包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。
　?。ǘ﹥攤芰Ψ治?br/>　　包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、負(fù)債比率、產(chǎn)權(quán)比率和已獲利息倍數(shù)。
　?。ㄈ┇@利能力分析
　　包括銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率和重點(diǎn)考核凈資產(chǎn)報(bào)酬率。
　　（四）現(xiàn)金流量分析
　　包括流入結(jié)構(gòu)分析、流出結(jié)構(gòu)分析和流入流出比分析。重點(diǎn)考核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
　　母公司主要通過(guò)對(duì)子公司的利潤(rùn)、凈資產(chǎn)和現(xiàn)金流量等指標(biāo)的分析來(lái)監(jiān)管子公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。這種監(jiān)控的優(yōu)點(diǎn)是：母公司很容易對(duì)各個(gè)子公司進(jìn)行比較，為評(píng)價(jià)每個(gè)子公司的盈利性、現(xiàn)金利用率和資源運(yùn)用效率提供了準(zhǔn)確的基礎(chǔ)。
　　通過(guò)上述分析，重點(diǎn)關(guān)注以下情況：
　　1.重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)重大異常變動(dòng)；
　　2.主要的收入、成本、費(fèi)用間明顯缺乏合理的配比關(guān)系；
　　3.有關(guān)成本、費(fèi)用明顯低于相關(guān)資產(chǎn)的攤銷；
　　4.會(huì)計(jì)報(bào)表之間缺乏合理的勾稽關(guān)系或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互矛盾，不能對(duì)公司的資產(chǎn)或收益的真實(shí)性和完整性做出判斷；
　　
　　5.公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與公司資產(chǎn)質(zhì)量狀況不符，存在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況；
　　6.公司非經(jīng)常性項(xiàng)目盈利占當(dāng)期利潤(rùn)比重較大。非經(jīng)常性項(xiàng)目盈利包括補(bǔ)貼收入、托管其他企業(yè)收入、資產(chǎn)重組獲得收入、資產(chǎn)出讓獲得收入及其他非經(jīng)常性收入等；
　　7.公司營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成主要為債權(quán)形式或易貨形式，公司債權(quán)性資產(chǎn)比重較大，存在過(guò)大的信用風(fēng)險(xiǎn)；
　　8.公司資產(chǎn)負(fù)債率接近70%，且短期負(fù)債金額較大，公司短期償債壓力較大；
　　9.公司近期產(chǎn)品銷售疲軟、庫(kù)存增加、應(yīng)收賬款余額呈逐步增加趨勢(shì)且賬齡老化，同期公司營(yíng)運(yùn)資金減少或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要的現(xiàn)金主要靠短期借款支持；
　　10.公司營(yíng)業(yè)收入主要來(lái)自關(guān)聯(lián)方或者無(wú)法說(shuō)清與公司關(guān)系的一方；
　　11.很可能發(fā)生的或有損失對(duì)企業(yè)未來(lái)的影響。
　　
　　四、向子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)實(shí)現(xiàn)日常的財(cái)務(wù)監(jiān)督
　　子公司的財(cái)會(huì)部門屬于企業(yè)的一個(gè)職能部門，是在企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，因而難以使其承擔(dān)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層和對(duì)各部門的監(jiān)督職能。因此母公司應(yīng)派出財(cái)務(wù)總監(jiān)到子公司作為企業(yè)董事會(huì)成員（或領(lǐng)導(dǎo)班子成員），參與經(jīng)營(yíng)決策，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，并直接向母公司和本企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)。
　　財(cái)政部《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定：“……母公司可向全資子公司或者通過(guò)子公司董事會(huì)向擁有控制權(quán)的子公司委派財(cái)務(wù)主管或財(cái)務(wù)總監(jiān)?！?br/>　　母公司委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)，其人事關(guān)系、工資關(guān)系、福利待遇等均在母公司，費(fèi)用由子公司列支。被委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)組織和監(jiān)控子公司日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)，參與子公司的重大經(jīng)營(yíng)決策，把母公司關(guān)于結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、重大投資、技術(shù)發(fā)展等重大決策貫徹到子公司的預(yù)算中去，對(duì)子公司各類預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督控制；審核子公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，負(fù)責(zé)對(duì)子公司所屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)管理；定期向母公司報(bào)告子公司的資產(chǎn)運(yùn)行和財(cái)務(wù)情況。母公司通過(guò)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)來(lái)監(jiān)督、控制子公司的重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和全部財(cái)務(wù)收支過(guò)程，不但使母公司的總體經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)得以在子公司得到較完整的貫徹和實(shí)現(xiàn)，而且能監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和客觀性，切實(shí)維護(hù)母公司的權(quán)益。
　　
　　五、利用審計(jì)和監(jiān)事會(huì)的工作實(shí)現(xiàn)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督
　　審計(jì)在母公司治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用。從監(jiān)督子公司經(jīng)營(yíng)規(guī)范化和保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠性方面考慮，母公司還必須對(duì)子公司開(kāi)展定期或不定期的財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作。
　　對(duì)子公司的審計(jì)有外部審計(jì)和母公司內(nèi)部審計(jì)。
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)子公司年度報(bào)表的審計(jì)屬于外部審計(jì)。母公司要充分利用中介機(jī)構(gòu)的力量，將子公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果夯實(shí)。而母公司派出的監(jiān)事既是子公司監(jiān)事會(huì)的成員，也是維護(hù)母公司權(quán)益的代表。監(jiān)事會(huì)年終要對(duì)股東會(huì)與董事會(huì)決議執(zhí)行情況、全年經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況和高級(jí)管理人員有無(wú)違規(guī)行為等進(jìn)行監(jiān)督和檢查。為了充分利用中介機(jī)構(gòu)的工作成果，監(jiān)事會(huì)的檢查和中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，在中介機(jī)構(gòu)進(jìn)駐子公司審計(jì)時(shí)，監(jiān)事會(huì)同時(shí)進(jìn)入子公司，并可就母公司關(guān)心的事項(xiàng)要求中介機(jī)構(gòu)提供“管理建議書”；參與中介機(jī)構(gòu)與子公司就審計(jì)結(jié)果交換意見(jiàn)的會(huì)議等。
　　內(nèi)部審計(jì)主要應(yīng)由母公司的審計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行。內(nèi)審部門的作用不僅在于監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)工作，而且也包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量。
　　母公司對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)審的主要方法：一是以強(qiáng)化母公司資產(chǎn)控制為主線，建立審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，堅(jiān)持下審一級(jí)，各審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)下屬公司的內(nèi)審。二是對(duì)子公司的一些工程項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)合同、對(duì)外合作項(xiàng)目、聯(lián)營(yíng)合同等進(jìn)行單項(xiàng)審計(jì)；實(shí)行離任審計(jì)制度，審查和評(píng)價(jià)子公司責(zé)任主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況。三是定期或不定期地對(duì)子公司的內(nèi)部控制機(jī)制的有效性進(jìn)行評(píng)估，監(jiān)督和完善子公司的內(nèi)部控制制度。
　　母公司通過(guò)對(duì)子公司的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正所存在的問(wèn)題，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部管理強(qiáng)有力的控制機(jī)制作用。
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