【摘要】通過對單位內部貨幣資金的控制要點進行分析，提出了貨幣資金的內部控制方法，以確保企業(yè)資產的安全完整，為企業(yè)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。
　　
　　貨幣資金是企業(yè)資產的重要組成部分，是企業(yè)資產中流動性較強的一種資產。任何企業(yè)要進行生產經營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產經營活動的基本條件。由于貨幣資金具有高度的流動性，因而加強貨幣資金的管理和控制是至關重要的。
　　
　　一、貨幣資金控制的要點
　　
　　（一）加強貨幣資金控制的必要性
　　通俗地說，貨幣資金就是錢，就是單位所擁有的現金、銀行存款和其他貨幣資金。人們常戲說：“有什么不能有病，沒什么不能沒錢。”錢的重要性可見一斑。錢的重要性不僅表現在“管用”、“好用”等使用價值上，更表現在它內含的“價值”上，即錢的取得飽含艱辛，來之不易。行政、事業(yè)單位的錢，源于國家的財政收入，而財政收入是納稅人的貢獻；企業(yè)的錢，如果是自己的，那是職工們用血汗賺取、積累的；如果是借別人的，那是別人歷盡千辛萬苦掙來的。不言而喻，不論是什么樣的單位，管好自己的錢既是?！懊?、保生存、發(fā)展的客觀需要，也是義不容辭的責任和義務。
　　近年來，我國的敗家子層出不窮。攜巨額公款外逃，到國外辦理“投資移民”者有之；挪用公款賭博，私自將巨額資金調到澳門或國外的賭場豪賭、一擲千金而面不變色心不跳者有之；用公款炒股，運用巨額資金在資本市場上買賣股票，謀取個人私利者有之；利用改組、改制、拍賣、租賃等產權變動的機會中飽私囊者有之；在辦理采購、銷售、投資、工程項目等業(yè)務中損公肥私、撈取巨額回扣者有之。這些案件的發(fā)生，有的是由于單位負責人大權獨攬、唯我獨尊，別人管不得、管不了、不敢管所致；有的則往往因為單位缺乏最基本的內部會計控制，將支付款項所需的全部印章及相關票據交由一人保管所致。凡此種種，不勝枚舉。剖析這些經濟犯罪案例，原因是多方面的，但單位內部會計控制不健全、不完善、不到位，管理和監(jiān)督弱化，是其中的一個重要原因。因此，加強單位貨幣資金會計控制，切實管好自己的錢袋子，意義重大而任務緊迫。
　　
　?。ǘ┴泿刨Y金會計控制的要點
　　1.把好貨幣資金支出關
　　從某種意義上講，節(jié)流等于開源。因此，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。但毋庸置疑，只要單位持續(xù)經營、繼續(xù)存在，就應當發(fā)生各種經濟業(yè)務，因此，資金的流入、流出既是正常的，也是頻繁的，規(guī)模較大的單位尤其如此。在每天數筆、數十筆甚至上百筆資金支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題、有“貓膩”呢？關鍵的一點，是看支出程序是否合法、合理。換言之，要搞清楚這筆錢為什么要出去，又是怎么出去的？為此，要做到四審四看。一是審支付申請，并且在申請上注明為什么用款、金額是多大、擬用什么方式支付等內容。除小額個人因公預借款等情形外，還要同時附上有效的經濟合同或與此相關的證明文件。必須強調的是，支付申請必須是正規(guī)書面形式或單位認為能夠有效控制的其他形式，堅決反對電話、口信、只言片語的字條等形式。二是審支付審批，看審批程序、權限是否正確，審批手續(xù)是否完備。對越權審批的，要及時予以糾正；對審批手續(xù)殘缺不全的，責令退回重新審批或補充審批。要十分注意審批人的簽名、簽章及簽署意見習慣。對審查后心有疑慮的，要及時與審批人取得聯(lián)系，進行進一步確認。三是審支付復核、看復核工作是否到位。按照規(guī)定，復核人應當對批準后的貨幣資金支付進行復核，復核貨幣資金申請范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊全完備，金額計算是否準確，支付方式、支付單位是否妥當等。復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。但是，在實際工作中，許多單位的復核工作形同虛設，或者浮皮潦草地看一眼，一晃而過；或者根本就沒有復核，直接蓋個戳子，視同復核過，自欺欺人。這種情況需要引起高度重視，因為復核不認真，對審批人而言，是加大了審批風險，因為他批了，卻沒有人對他再負責，盡管他自身也可能有過錯；對出納而言，是加大了支付風險，因為審批人批了，復核人也審了，若再出問題，雖然是照章辦事，也難脫干系——錢畢竟是從你手里出去的?？梢姡愫脧秃斯ぷ鹘^非多此一舉。四是審支付辦理，看貨幣資金支付是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現金和銀行存款日記賬。
　　2.管住貨幣資金流入點
　　簡單地說，就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦？同時，單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。在現實生活中，部分單位習慣于搞收入不入賬，尤其是現金收入不入賬，以達到自身盤算的種種目的。這種做法可能具有一定的“靈活性”，但其弊端甚大，危險性甚高。實踐證明，不少單位的錢被挪用、貪污等往往根源于此。因為要把賬面上有記錄的錢裝進個人的腰包畢竟還有關卡和難度，而要把賬上沒有的錢“劃拉”出去，顯然要容易得多。
　　3.管住銀行開戶點
　　中國人民銀行制定的《支付結算辦法》等有關規(guī)定，對銀行賬戶的開立、管理等作了具體的規(guī)定，在此不再贅述。需要特別指出的是，一些單位經常以各種理由在同一銀行的不同營業(yè)機構和場所開立賬戶，或者跨行開戶、多頭開戶，隨意開戶現象十分嚴重。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義存入銀行的現象比較普遍。究其原因，對部分企業(yè)而言，是為了防止銀行扣款而“改頭換面”、“狡兔三窟”；對部分行政、事業(yè)單位而言，則經常是在搞小金庫，方便支取。事實上，多頭開戶也好、公款私存也好，于個人、單位、國家、危害都十分嚴重。特別是自己認為早已廢棄的賬戶實際上還在被某些個人和單位使用，由此引發(fā)的潛在風險巨大。更為荒唐的是，一些單位銀行開戶數量之多，到了自己都說不清楚的地步。開戶的混亂必然導致管理的混亂，而管理的混亂必然留下管理的漏洞，這就為違法、犯罪分子以可乘之機。因此，嚴格按照《支付結算辦法》等有關規(guī)定開立銀行賬戶并及時、定期清理或檢查勢在必行。
　　4.管住現金盤存點
　　現金是流動性最強的資產，正因為流動性強，使用方便，現金也一直是犯罪分子最“青睞”的侵犯對象。各類單位的財務制度都要求對現金進行日清月結的目的之一也在于此。財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》規(guī)定：單位應當定期或不定期地進行現金盤點，確?，F金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現不符要及時查明原因，作出處理。在現階段，各單位的日?，F金盤點基本都是由現金經辦人員自行完成的。這項制度需要改進，至少應增加其他第三者參與盤點或進行監(jiān)盤的內容，保證現金管理不出紕漏。
　　5.管住與銀行、客戶對賬點
　　一切貪贓枉法行為都喜歡秘密、黑暗，都怕見陽光，怕公開。對賬就是公開，就是使雙方或多方經濟交易事項明朗化。單位與銀行之間的對賬，最常見的方式，是定期編制銀行存款余額調節(jié)表，看單位銀行存款余額與銀行對賬單是否相符。如果調節(jié)不符，應查明原因是屬于未達賬項，還是別的什么原因，并及時予以處理。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，按照我國有關規(guī)定，每月至少核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度較大。一是因為社會信用危機的普遍存在，使逃避債務的行為時有發(fā)生，單位時常應接不暇；即使盡全力追討，也往往效果不佳，以至于個別地方出現了雇傭黑社會分子“幫忙”的咄咄怪事。二是客戶分布也比較復雜，經常天南地北，相隔遙遠，在客觀上也增加了對賬的實際困難?，F在，對異地的客戶，一般采用電話催賬或函詢對賬的方式，雖然亟須改進，但也有所收獲；而對同城的客戶，卻不是人們想象的哪樣實行登門對賬，有的甚至連函詢對賬都沒有，成了“燈下黑”。但實際上，無論是國家行政機關開展的執(zhí)法檢查結果，還是財務管理專家實地考證的結果，都表明：單位虛構經濟業(yè)務、偽造往來交易經?！奥?lián)系”異地單位，而單位內部“蛀蟲”利用往來賬項牟取私利，不少是和同城單位“親密合作”。當然，也有同城單位被蒙在鼓里的情況。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理、回收及時、足額，實在不可忽視。
　　
　　6.管住票據及印章保管點
　　任何單位都應明白一個道理：薄薄票據，價值千金；小小印章，力重千鈞。因此，各單位應當加強與貨幣資金相關的票據的管理，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和程序，并專設登記賬薄進行記錄，防止空白票據的遺失和被盜用。同時，單位必須加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由授權的專人自行保管，個人名章必須由本人或其授權人保管。有關人員因短期出差而需由他人暫時保管財務專用章或個人名章時，必須予以授權并記錄、登記在案，以備查詢。要十分注意節(jié)假日期間、值班期間的票據和印章的管理，絕不能因為休假、休息而讓相互之間的制約也隨之休息。并且，任何單位都要嚴禁由一人保管支付款項所需的全部印章，不管這個人何等的忠厚，何等的老實，曾經是模范還是先進工作者。要始終堅信，制度約束比個人的自覺性更可靠、更有效。
　　7.管住督促、檢查點
　　任何人或多或少都可能有些惰性，任何制度也或多或少有些漏洞。因此，加強對與貨幣資金有關的人員和制度的督促檢查，很有必要。各單位應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期或不定期地進行檢查；要對貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況進行檢查，重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容崗位混崗的現象；要對貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況進行檢查，重點檢查貨幣資金支付的授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為；要對支付款項印章的保管情況進行檢查，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現象；要對票據的保管情況進行檢查，重點檢查票據的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據保管是否存在漏洞；對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現的貨幣資金內部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。
　　8.管住財會人員作用點
　　《會計法》規(guī)定：單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。財政部發(fā)布的《內部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》規(guī)定：單位負責人對單位貨幣資金內部控制的建立健全和有效實施以及貨幣資金的安全完整負責。這意味著，單位負責人已經成為本單位會計工作、貨幣資金安全的第一責任人。尤其是對規(guī)模巨大的單位來說，單位負責人可謂責任重于泰山。在公司治理結構日趨健全、委托代理關系日益發(fā)展的情況下，承擔第一責任的單位負責人實際上親自管理會計、經常過問會計的概率不大，時間也不多。因此，把政治思想好、業(yè)務能力強、職業(yè)道德好、具備從業(yè)資格和任職資格的人員放在財會崗位上，至關重要。對單位負責人而言，這是一個減壓閥，一個防震器，必須管好用好。同時要建立定期換崗、輪崗，既使財會綜合能力進一步提高，又使常年不“挪窩”易滋生的懶散習氣和小團體勢力得到克服和抑制，還可能使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動、新人新手而揭示出來，可謂一舉三得。當然，人員輪崗等也必須注意連續(xù)性和相對穩(wěn)定性，否則可能事倍功半。
　　
　　二、貨幣資金會計控制的方法
　　
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　　該控制方法要求單位按照不相容職務相互分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。以貨幣資金會計控制環(huán)節(jié)為例，是指貨幣資金支付的授權批準、貨幣資金支付的實際辦理、貨幣資金支付的會計記錄、貨幣資金支付的稽核檢查及該項貨幣資金支付直接有關的業(yè)務經辦等崗位必須相互分離、相互制約，不能一人多崗，身兼數職。譬如，出納人員就不能兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、成本、費用、債權、債務賬目的登記工作；授權批準人員不能“事必躬親”，親自操辦自己批準的設及貨幣資金支付的經濟業(yè)務事項。不言而喻，不管是任何單位，都不能由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。
　　
　　（二）授權批準控制
　　該控制方法要求各單位應明確規(guī)定涉及會計及相關工作的授權批準范圍、權限、程序、責任等內容，單位內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦人員也必須在授權范圍內辦理業(yè)務。授權批準的核心在于：1.誰被授予了某種權力；2.這種權力有多大；3、這種權力繼存的還是已經消亡。授權又分為一般授權和特殊授權，具有一定的規(guī)律性和穩(wěn)定性。特殊授權是指特殊、緊急情況下對正?；蚍浅＝洕鷺I(yè)務事項的特別授權，常為應急所用。這種授權方式具有一定的靈活性，但也常常蘊涵較大的風險，一般都較謹慎。當出現特殊授權的時候，要求對該項授權予以完整記錄并得到授權人確認。待特殊授權所針對的特別、緊急狀況消失后，應將該授權批準作一具體說明。此外，對于重要的貨幣資金支付業(yè)務，各單位應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，有效防范貨幣資金被貪污、侵占、挪用。對未經授權的機構或人員，要采取各種措施嚴禁其辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。
　　
　?。ㄈ嬒到y(tǒng)控制
　　該種方法要求單位依據《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。
　　有必要指出的是，在運用會計系統(tǒng)方法時，應十分注意對有關憑證的稽核和審查，以貨幣資金業(yè)務審核為例，應注意以下方面：
　　1.原始憑證稽核
　　應審核外來原始憑證是否符合國家票證管理要求，有無稅務監(jiān)制章，財政監(jiān)制章和單位財務專用章或發(fā)票專用章；數量、單價、金額是否正確；接受單位名稱是否正確；大小寫是否相符；經辦人、驗收人、批準人手續(xù)是否齊全，有無涂改、偽造和虛報冒領等現象；對于進入成本費用項目的發(fā)票，還要審查有無含增值稅發(fā)票。審查現金開支是否符合財務制度和財經紀律，有無預算，資金是否落實。
　　2.記賬憑證審核
　　（1）現金憑證審核?，F金憑證包括外來原始憑證、自制原始憑證及現金記賬憑證。審核時需注意：現金支付范圍是否符合國家規(guī)定，有無用于發(fā)放職工工資、津貼、資金、個人勞動報酬、個人勞保福利開支、出差人員差旅費、結算起點以下的零星開支及其他需要支付現金的零星支出等之外的現金支付。現金銷售收入是否足額及時解繳銀行，對外收費是否符合規(guī)定的收費標準。有無坐支現金，有無向銀行謊報用途套取現金，職工工資及獎金的發(fā)放是否登記工資基金手冊?，F金憑證收、付訖章、主管、審核、出納和制單等印章是否齊全，交款人、領款人是否簽字。已審核的現金原始憑證是否填寫附件張數并加蓋附件章注銷，以免重復報銷。（2）銀行憑證稽核。審核時應注意：是否符合《支付結算辦法》、《票據法》、《票據實施管理辦法》的規(guī)定，有無簽發(fā)空頭支票、出借銀行賬號。是否以合法的和手續(xù)完備的原始憑證為依據填制銀行記賬憑證。從銀行支付的材料采購款、工程款等是否符合國家規(guī)定，有無預算、合同，資金是否落實。領用轉賬支票是否填列《支票領用申請單》，并經部門主管和財務主管批準。作廢的支票及其存根是否加蓋“作廢”戳記并與銀行對賬單一并妥善保存。簽發(fā)支票所使用的各種印章，是否由財務主管（或審核）和銀行出納分別保管。空白收據和空白支票，是否設立登記簿嚴格管理，有無辦理購買、領用登記和交回注銷手續(xù)。（3）轉賬憑證稽核。應審查數字是否正確，資金渠道是否符合制度規(guī)定；原始憑證是否合法，自制原始憑證是否完整，印章是否齊全，附件是否相符。
　　3.會計賬簿稽核
　　應審查：（1）是否依法設置會計賬簿，使用訂本式或活頁式賬簿是否符合規(guī)定；（2）會計賬簿的啟用、登記（打印）、與有關數字相互核對、定期結賬等是否按照《會計基礎工作規(guī)范》操作；（3）現金日記賬是否每日記賬并結出余額；現金庫存數是否超出銀行核定的限額，超出部分是否當日存入銀行；現金是否每日清點，賬實是否相符，有無白條抵庫。銀行日記賬是否逐筆、逐日登記，每天結出余額；銀行存款賬戶是否定期進行清查，銀行存款余額與銀行對賬單是否相符，若不符是否及時查明原因并作出處理；銀行存款余額調節(jié)表是否由專人復核，有無主管簽章。
　　
　　4.財務會計報告稽核
　　應審核：（1）報表數字是否真實、計算是否正確、內容是否完整；（2）總賬與明細賬是否相符；（3）報表內部、表與表之間的勾稽關系、前后數字的銜接是否相符；（4）報表各項補充資料和財務情況說明書應與報表內容相符。
　　事實上，盡管運用會計控制系統(tǒng)對單位貨幣資金收付憑證等進行控制看似簡單和容易，但現實情況并不樂觀。據悉，在財政部組織的《會計法》執(zhí)行情況檢查中，發(fā)現單位會計憑證的填制問題嚴重，不少單位以非正規(guī)發(fā)票甚至白條入賬，部分單位入賬憑證只有金額，無經濟事項說明，無審批人、經辦人簽章，甚至連日期都沒有。此外，會計資料、會計檔案管理混亂，“捆捆賬”、“包包賬”現象依然存在；部分單位會計資料殘缺不全，少數單位有故意隱匿、銷毀會計資料的行為；會計交接手續(xù)不完備，只交錢、不交賬或只交總賬、不交明細賬等現象普遍存在。那么，是會計控制方法不好、不靈，還是單位執(zhí)行《會計法》、國家統(tǒng)一的會計制度不認真？實證研究結果證明，答案是后者。
　　
　?。ㄋ模﹥炔繄蟾婵刂?br/>　　該控制方法要求各單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內部管理的實效性和針對性。在貨幣資金控制環(huán)節(jié)適時運用內部報告控制方法十分重要。其一，貨幣資金經辦人對于審批人超越授權范圍審批的貨幣資金業(yè)務，有權拒絕辦理并及時向審批人上級授權部門報告。通過報告，可以抵制、糾正越權審批行為，杜絕貨幣資金的不正當流出。其二，單位通過定期或不定期地進行現金盤點，可能發(fā)現現金賬面余額與實際庫存不相符的情況。若排除了未達賬項等技術因素外，應該將差額情況及時向單位管理層報告。通過報告和采取補救措施，可以揭露單位貨幣資金管理中的問題、漏洞甚至違法、犯罪行為，將單位的損失降低至最小程度。其三，制定內部報告如：“上一天資金收支情況及當天資金計劃情況表”用以反映資金的增減變動情況。通過報告單位貨幣資金實際收入、支出、結存情況并對下一階段貨幣資金流入、流出量進行預計和推算，可以幫助單位負責人全面了解現金流量，為其作出正確的投資、籌資決策提供基礎性資料。因此，從某種意義上講，一些單位負責人亂投資、亂舉債既與其自身頭腦發(fā)熱有關，也與財務部門參謀、助手作用發(fā)揮不力有關。可見，切實發(fā)揮好內部報告控制方法的作用，利莫大焉。
　　綜上所述，貨幣資金是企業(yè)資產中流動性較強的資產，加強對其的管理和控制，對于保障企業(yè)資產安全完整、提高貨幣資金周轉速度和使用效率，具有重要的現實意義。
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