【摘要】強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為公司治理的重要手段。本文從內(nèi)部控制的概念入手，對內(nèi)部控制作了多層面的分解，并結(jié)合實例指出我國電力企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性和重點，詳細分析了企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題，以期拋磚引玉。
　　
　　近年來，電力企業(yè)陸續(xù)披露出不少經(jīng)濟上違法違紀的問題，給企業(yè)的經(jīng)濟和聲譽都帶來了一定的負面影響。雖然這些違法犯罪活動原因是多方面的，但其中重要的原因就是企業(yè)的內(nèi)控制度不完整，管理失控。為建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)的效益和效率，建設一批具有一流經(jīng)濟實力、一流管理水平和一流競爭能力的電力企業(yè)，國家電力公司自1999年以來，先后頒發(fā)了《中國一流電力公司考核標準（試行）》（國電發(fā)[1999]305號）、《創(chuàng)建國際一流電力公司考核標準（試行）》（國電發(fā)[2001]189號）、《關于新形勢下建設一流企業(yè)的原則意見》（國電發(fā)[2001]691號）、和《關于建設國際一流電力公司審計的指導意見》（國電審[2002]568號）等一系列文件。但筆者認為，單純依靠這些制度進行考核，往往是只能治標而不能治本，要做到標本兼治，必須在防范上下功夫，尤其要加強企業(yè)內(nèi)部控制建設。只有這樣，才能從根本上提高企業(yè)競爭力。
　　
　　一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的概念
　　內(nèi)部控制一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，定義為保護現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿記事務的準確性而在公司內(nèi)部實施的手段和方法。內(nèi)部控制作為一門新興學科，目前尚無統(tǒng)一的定義，比較典型的主要有：
　　1．內(nèi)部控制由組織體制的設計和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成，就其實用方面而論，是為取得確定的管理目標，促進企業(yè)的業(yè)務有秩序和有效率地進行，保證資產(chǎn)的安全、會計記錄的可靠和及時地提供準確的財務資料。（1976年，加拿大特許會計師協(xié)會《審計推薦草案》）
　　2．內(nèi)部控制作為完整的財務和其它控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準確和完整，并提供及時的、可靠的財務和管理信息。（1986年，最高審計機關國際組織在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》）
　　3．企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序（1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準則文告第55號》）
　　從以上的定義可以看出，盡管各個國家和組織對內(nèi)部控制的定義側(cè)重點有所不同，但均包括兩個基本方面：保證會計信息準確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進企業(yè)經(jīng)營管理。我國權(quán)威部門目前也沒有對內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念。一般認為，內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的基礎上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，并由審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。
　　
　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的分析
　　內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵。以電力企業(yè)為例，在計劃經(jīng)濟體制下，電力企業(yè)的控制模式為實現(xiàn)國家計劃服務。由于國家計劃規(guī)避了大部分市場風險，電力企業(yè)的控制方式具有濃厚的行政管理色彩。在新的形勢下，談到企業(yè)內(nèi)部控制，有兩種傾向值得注意：一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進。這就混淆了不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)在服務對象和控制方式上的不同。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面地以改革取代控制的觀念，都是不可取的。
　　為了深入把握內(nèi)控的實質(zhì)內(nèi)涵，加強內(nèi)控工作，需要首先明確內(nèi)控與管理的關系。筆者多年從事電力企業(yè)內(nèi)審工作，在檢查監(jiān)督的過程中，時常發(fā)現(xiàn)被查單位的管理層對內(nèi)控認識比較膚淺，也不甚了解內(nèi)控與管理是什么關系。有人認為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了，因而也沒有必要特別強調(diào)內(nèi)控。因此，很有必要搞清內(nèi)控與管理的關系。
　　從廣義上講，管理是管理者確立目標和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實現(xiàn)目標的全過程。廣義上的管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動都是內(nèi)控活動，也并不是說非內(nèi)控性的管理活動就都不重要了。比如，設定目標的決策就是一種很重要的管理責任，為內(nèi)控提供了前提條件。然而，問題的關鍵在于，內(nèi)控是管理中至關重要的部分。管理的學問就在于抓住管理活動中的那些對實現(xiàn)目標至關重要的部分，也就是哲學上所說的抓主要矛盾。
　　
　　二、電力企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性和重點
　　
　?。ㄒ唬┘訌妰?nèi)部控制的必要性
　　電力企業(yè)是國家的基礎產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著極其重要的作用，具有投資大、設施分散、資金密集的特點。國家每年投入大量資金進行電力設施建設，如果企業(yè)管理松弛，內(nèi)部控制差，則不僅浪費資金，達不到投資效果，也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此，電力企業(yè)安全、生產(chǎn)、經(jīng)營和后勤等環(huán)節(jié)都急需加快內(nèi)控制度的建設。以華能集團為例，該集團是中國國有企業(yè)100強之一，由其核心企業(yè)（中國華能集團公司）、9家成員公司、400家子公司構(gòu)成，同時還直接控股30家海外分支機構(gòu)和海外公司。如何對子公司實行有效控制，華能集團成立伊始就在不斷地進行探索。以前，華能集團對子公司只考核“兩張財務報表”（資產(chǎn)負債表和利潤表）和“一個人”（總經(jīng)理），對子公司監(jiān)管不嚴。這種模式無法控制子公司決策錯誤及其由此產(chǎn)生的巨大損失。目前，中國華能集團對其子公司既給予一定的靈活性，又實行必要的監(jiān)控。母公司對子公司的控制主要體現(xiàn)在人事控制，投資控制，財務業(yè)績控制三個領域。從結(jié)果看，所有的子公司都達到了他們的目標。由此，電力企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性主要表現(xiàn)在以下方面：
　　1．國有資產(chǎn)管理的必然要求
　　目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國家投資形成的。作為股東，國家必然要求資產(chǎn)投運后能不斷保值和增值，并采取措施防范國有資產(chǎn)被侵蝕。因此，國家以電力企業(yè)安全文明達標、創(chuàng)一流企業(yè)及廠（局）長經(jīng)營目標等都規(guī)定有資產(chǎn)考核的內(nèi)容，而這一要求與企業(yè)是否建立有效的內(nèi)控制度密切相關。
　　2．現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容
　　建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國家對電力企業(yè)的要求，是社會主義市場經(jīng)濟體制的基礎，也是電力企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營體制，而企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。
　　3．企業(yè)經(jīng)營管理的迫切需要
　　在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)在生產(chǎn)出市場需要新產(chǎn)品的同時，投入理應獲得必要的回報，為社會創(chuàng)造價值，也為企業(yè)發(fā)展積累資金。為此，企業(yè)在經(jīng)營管理中必須加強內(nèi)部控制，避免浪費和損失，努力增收節(jié)支，降低單位產(chǎn)成品成本，才能取得較好的經(jīng)濟效益，達到經(jīng)營管理的目的。
　　4．防止經(jīng)濟犯罪的有力措施
　　大量事實說明，權(quán)利未受到制約，內(nèi)控制度缺乏或形同虛設，財務管理混亂等是違法犯罪能夠得逞的根本原因，由此也說明了企業(yè)內(nèi)控制度建設的必要性。
　　
　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部控制的重點
　　1．人員素質(zhì)控制
　　人是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要因素，企業(yè)應依據(jù)各崗位性質(zhì)和要求，選擇不同的人到適合的崗位工作。一些專業(yè)性強的崗位，還必須考慮經(jīng)過專業(yè)培訓合格的人員。對領導崗位人選，則應全面審查，慎重考慮，避免因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。
　　2．職責權(quán)限控制
　　企業(yè)從領導到一般工作人員，從職能部門到車間、班組，都應當有自己的職責范圍，也享有相應的工作權(quán)限。這些職責、權(quán)限必須在制度上明確規(guī)定，使每個職工都熟悉和明確，對超越權(quán)限的經(jīng)濟業(yè)務其他人員和部門有權(quán)拒絕辦理。
　　3．業(yè)務流程控制
　　企業(yè)業(yè)務既有非經(jīng)濟業(yè)務也有經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)應重點對主要經(jīng)濟業(yè)務流程進行控制。以供電企業(yè)為例，其營業(yè)收入業(yè)務盡管是由抄表、審核、收費、會計共同經(jīng)手完成的，但某些環(huán)節(jié)還存在一些弊端，特別是在現(xiàn)金回收拖欠電費環(huán)節(jié)中應研究制約、控制的有效方法，才能從根本上防止弊端，達到控制的目的。此外，企業(yè)的資產(chǎn)管理、物資采購、工程投資、往來款支付等業(yè)務，都應作為重點管理對象而明確規(guī)定工作流程。
　　4．會計控制
　　會計部門是企業(yè)的綜合核算部門，負責企業(yè)所有資金管理和經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄。因而，對會計的核算程序規(guī)定非常重要。為此，國家制定和頒布了《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列法律法規(guī)和制度。為推進國家電力公司系統(tǒng)各單位內(nèi)部會計控制制度建設，強化企業(yè)經(jīng)營管理，健全自我約束機制，防范、規(guī)避財務和經(jīng)營風險，保障國家電力公司經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，國家電力公司根據(jù)上述法律法規(guī)，制定了《國家電力公司內(nèi)部會計控制制度指引》。
　　
　　三、電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
　　
　　我國加入世界貿(mào)易組織和電力工業(yè)新一輪的體制改革，給電力企業(yè)提供了空前的發(fā)展機遇，但電力企業(yè)在市場經(jīng)濟體制下的監(jiān)管機制還沒有真正地建立起來。目前，不少電力企業(yè)對作為核心戰(zhàn)略一部分的企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略認識不足，主要問題有：
　　
　　（一）法人治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部組織虛位
　　由于過去長期計劃經(jīng)濟的影響，電力企業(yè)許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政領導的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當作自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改革也沒有從根本上解決這個問題。一些上市電力企業(yè)雖然設立董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，通常只是一個虛職，而且缺少必要的常設機構(gòu)；公司總經(jīng)理往往兼任董事會董事或董事長，權(quán)力不能受到有效的監(jiān)督；一些機構(gòu)設置沒有起到應有的作用。股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責任；沒有形成合理的人力資源管理機制，企業(yè)管理者還不習慣應用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能實施科學、有效的監(jiān)督；很多電力公司要么沒有內(nèi)部審計機構(gòu)，要么建立的內(nèi)部審計機構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用，造成公司內(nèi)耗嚴重，無形中提高了公司的經(jīng)營成本，削弱了其競爭力。原深圳能源集團董事長勞德容一案就是內(nèi)部控制失效的最好例證。
　　
　?。ǘ╋L險意識不強，內(nèi)部壓力不足
　　由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，同一行業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高。然而，從我國電力企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度，還停留在計劃經(jīng)濟條件下賣方市場上，不僅缺乏風險意識，更缺乏有效的風險管理機制。如今電力行業(yè)在我國雖然還是壟斷行業(yè)，但越來越多地受到市場的制約，觀念不變，機制不轉(zhuǎn)，不主動打破壟斷，摒棄“官商”習性和“衙門”作風，增加職工的憂患意識、危機意識和服務意識，企業(yè)就難以更好地生存和發(fā)展。
　　
　　（三）信息流通不暢，職責不清
　　一個良好的信息系統(tǒng)應能夠確保組織中的每個人都清楚地知道其所承擔的特定職責。上世紀90年代以來，我國電力行業(yè)的管理體制與不斷推進的市場化進程極不匹配。電力行業(yè)出現(xiàn)了很多問題，像多頭管理、責任不明、壟斷權(quán)力不受制約等等。
　?。ㄋ模﹥?nèi)控機制不健全，控制乏力
　　為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理當局要制定各種措施和程序，一般包括授權(quán)和批準、職責劃分、設計和運用恰當?shù)膽{證、恰當?shù)陌踩胧?、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目標的實現(xiàn)，電力企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行動已經(jīng)有效落實。我國電力企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效，監(jiān)督乏力。往往制定了好的計劃和制度但沒有人去認真考核、檢查，只是搞形式，走過場，執(zhí)行效果往往很差，很難發(fā)揮出它應有的作用。而整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。正如審計署對原國家電力公司領導班子進行的任期經(jīng)濟責任審計時發(fā)現(xiàn)的，該公司在1998年——2002年期間，損益不實情況比較嚴重，累計少計利潤78億元；因為決策失誤國電公司國有資產(chǎn)遭受重大損失，涉及金額78.4億元。國電公司更主要的問題在于對國有資產(chǎn)的控制和利用上存在：違反財政財務法規(guī)；制度規(guī)定不完善、管理不規(guī)范，內(nèi)部監(jiān)控難以得到落實；執(zhí)行國家政策中存在偏差；重要項目尤其是基礎建設投資和生產(chǎn)線更新投資缺少審計監(jiān)督。
　　
　　四、主要成因分析
　　
　　企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面，既有人為原因，也有制度原因。主要有以下幾種：
　　
　?。ㄒ唬┧袡?quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡導致內(nèi)部控制權(quán)責不清
　　兩權(quán)分離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，而所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的有機制約是現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的前題和保證。從某種意義上講，內(nèi)部控制就應當是所有者對經(jīng)營者的控制，即應當體現(xiàn)所有者的意志和要求。但實際上，所有權(quán)往往是缺位的或虛擬的，經(jīng)營者實質(zhì)性擁有了對企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán)，明顯地出現(xiàn)了所有者對經(jīng)營者約束不力，其結(jié)果則會產(chǎn)生經(jīng)營者濫用職權(quán)、謀取私利、獨斷專行等后果。這樣，勢必導致企業(yè)控制失靈、會計信息依需而做、內(nèi)部審計形同虛設。
　　
　?。ǘ﹥?nèi)部控制的所有者主體意識得不到體現(xiàn)使內(nèi)部控制弱化
　　內(nèi)部控制是控制主體意志的體現(xiàn)，控制者都希望成為控制主體以實現(xiàn)其控制目標，但由于企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用；而所有者成為虛擬的控制主體，其對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務會計信息來實現(xiàn)的。這樣一種所有者和經(jīng)營者客觀存在的關系，再加上雙方利益上的矛盾甚至對立，從而形成了企業(yè)內(nèi)部信息失真的土壤，并弱化了內(nèi)部控制的作用。
　　
　　（三）所有者與經(jīng)營者利益上的矛盾使內(nèi)部控制的目的對立
　　對于所有者來說，他們期望獲得真實的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務狀況以便進行未來投資決策；另外，他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜，確保自己投入資本的保值與增值。而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關心企業(yè)長遠發(fā)展而采取與所有者相反的會計政策，在多數(shù)情況下他們更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計上則為夸大經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或損害所有者利益。這就必然使得所有者與經(jīng)營者在內(nèi)部控制目的上產(chǎn)生嚴重分歧，經(jīng)營者會利用其掌握的實質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益。
　　
　?。ㄋ模┬姓痛箦侊埶枷氲挠绊?br/>　　電力行業(yè)具有自然壟斷性，在計劃經(jīng)濟時期實行政企合一的管理模式，發(fā)展靠國家、效益靠政策、管理靠行政，企業(yè)缺乏市場競爭意識、風險意識和效益意識。電力部門不僅僅是個企業(yè)，而是與工農(nóng)生產(chǎn)和人民生活息息相關的公共事業(yè)，是現(xiàn)代化建設的先行者。電力企業(yè)職工整體素質(zhì)的高低，不僅影響本企業(yè)的發(fā)展，同時也影響著整個社會環(huán)境，影響著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展。從電力公司目前的情況來看職工“吃大鍋飯”思想嚴重，素質(zhì)不高，專業(yè)人才不多，很難適應時代發(fā)展的需要。在行政方面，自經(jīng)濟體制改革后，要求政企分開，但在實踐中執(zhí)行并不徹底。一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權(quán)；另一方面，在計劃經(jīng)濟體制下，被國家“呵護長大”的企業(yè)，主觀上也還保留著吃“大鍋飯”的意念。而政府對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護機制，又助長了這種意念，企業(yè)干好干壞一個樣，致使加強內(nèi)部控制的動力不足。
　　（五）外部監(jiān)督乏力
　　企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的財政、稅務、銀行、審計等各種監(jiān)督機制的約束，但這些監(jiān)督機制隸屬于不同職能部門，工作中各行其是，沒有形成一個綜合整治的合力，使得監(jiān)督機制弱化。
　　
　　（六）企業(yè)文化落后，內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)
　　很多企業(yè)沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習慣、行為標準很好地結(jié)合起來。企業(yè)文化與企業(yè)管理者的素質(zhì)是密切相關的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價值觀念，才能影響和激勵企業(yè)文化的建設。而企業(yè)形成獨特的文化氛圍的基礎是員工素質(zhì)的提高，所以，必須重視和加強對員工的培訓教育。但現(xiàn)實情況是，由于經(jīng)營者的短期行為，不重視職工的教育培訓，教育基金沒有保證，職工素質(zhì)得不到提高，導致企業(yè)效益滑坡，形成惡性循環(huán)；教育手段弱化，只重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而忽視對道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育；管理措施不力，對管理者、會計人員、內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵機制不夠完善。
　　
　　五、企業(yè)內(nèi)部控制的對策
　　
　　企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方面面。作為一項制度建設，其客觀成份越多，科學性越強。內(nèi)部控制建設應當堅持理論與實際緊密結(jié)合的原則，制定出針對企業(yè)自身特點的內(nèi)控制度來，不可千篇一律。
　　
　　（一）推進公司法人治理結(jié)構(gòu)建設，規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu)
　　公司法人治理沒有一個公認的定義，但它涉及企業(yè)兩個最為基本的問題：權(quán)利結(jié)構(gòu)和責任。對于公司而言，權(quán)利結(jié)構(gòu)主要是指股東會、監(jiān)事會和董事會的建立以及經(jīng)理層的聘任。英國模式的法人治理結(jié)構(gòu)把重心放在董事會的建立上，在引入非執(zhí)行董事的基礎上，建立了薪金監(jiān)督委員會、提名委員會、審計監(jiān)督委員會作為對執(zhí)行董事的權(quán)利制衡。責任是指企業(yè)對誰負責的問題，狹義地對股東負責，廣義地對包括股東在內(nèi)的各利益團體負責，無論對誰負責，都要求企業(yè)要確保會計信息合法、合規(guī)、真實和公允，并保證股東價值最大化和其它團體的利益。
　　股權(quán)結(jié)構(gòu)和出資人性質(zhì)在很大程度上決定了法人治理結(jié)構(gòu)的差異。新改組后的電力企業(yè)是以國有資本、法人資本和集體資本為基礎；隨著改革的深入，股份制資本的比重將逐步擴大。因此，新組建的電力企業(yè)在內(nèi)部不同的層面上，法人治理結(jié)構(gòu)是多樣化的；而且這種多樣化將隨著電力企業(yè)不同的發(fā)展階段而不同。從某種程度上講，電力企業(yè)改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的改革。新改組成立的電力企業(yè)，應繼續(xù)把內(nèi)部資產(chǎn)重組工作放到完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的高度去認識。而公司法人治理結(jié)構(gòu)的建立和完善，涉及到各種管理手段的綜合運用。主要包括組織建設、人事管理、工資改革、財務控制和監(jiān)察審計。根據(jù)公司法人治理結(jié)構(gòu)當前熱點問題與財務管理有關的工作應抓好以下四個方面。一是設計一套切實可行的經(jīng)濟指標考核評價體系，并嚴格與干部的升降和收入掛鉤；二是對企業(yè)高層管理人員的收入實施有效的財務監(jiān)控；三是建立利潤或股東價值最大化機制，減少盡可能“吃成本”的現(xiàn)象；四是，對各個層面的財權(quán)進行有效制衡。
　　
　　（二）以“協(xié)調(diào)”作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的基本目標建立約束和競爭機制
　　1．通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點
　　在存在雙元控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方“利益不一致”和“信息不對稱”。企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；經(jīng)營者“直接”控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成和報告方式，其希望由此解脫受托經(jīng)濟責任并獲得期望報酬。因此，決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是基本的目標應該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾。只有通過切實有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的均衡點和平衡點，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基本目的。
　　2．建立約束和激勵機制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體“協(xié)調(diào)”的內(nèi)部控制目標的有效辦法
　　進一步完善和強化企業(yè)內(nèi)部自我約束機制，使企業(yè)經(jīng)營工作得到進一步健康發(fā)展；進一步增強依法經(jīng)營意識，善于用法律規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，依法維護企業(yè)的合法權(quán)益。推行全員、全過程成本控制方法，扼制成本增長高于銷售收入增長的勢頭。強化審計和財務監(jiān)督，建立資產(chǎn)經(jīng)營責任追究制度，加大考核獎懲力度，推行全過程財務監(jiān)督，嚴格財務紀律，建立規(guī)范有序、遵紀守法的經(jīng)營秩序。控制是一種約束人們行為按既定目標運作的系統(tǒng)化機制，但控制的過程和方式并不僅僅是約束和限制，同時也包括了協(xié)調(diào)、激勵和促進。在實踐中企業(yè)存在許多具體做法，較為典型的是將經(jīng)營者的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤。
　　
　?。ㄈ﹥?yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強化內(nèi)部管理
　　好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關鍵，也是企業(yè)成功的基礎。要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭利的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即企業(yè)文化的支撐并通過公司財務管理系統(tǒng)和財資管理系統(tǒng)的實施，實現(xiàn)管理集成化，決策信息化，業(yè)務處理電子化三個主要目標，并達到整合優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，增強內(nèi)部控制的主要目的。如，華電國際。華電國際經(jīng)過十年的風雨已經(jīng)成長為國內(nèi)電力行業(yè)的佼佼者。公司在改革的過程中，始終堅持“以人為本，安全第一、效益至上”的企業(yè)宗旨，大力宏揚“以制度人，以文化人”的企業(yè)理念，抓管理、抓發(fā)展、抓隊伍、抓創(chuàng)新使公司管理水平不斷提高；公司致力于探索和實踐具有公司特色的企業(yè)文化，加強了公司的綜合實力和整體素質(zhì)，加速了與國際一流管理水平的接軌。
　　1．要注重企業(yè)文化建設的實質(zhì)和形式的有效結(jié)合
　　企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣、凝聚力量，營造一種積極熱情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設。外在形式好學，而內(nèi)在價值觀的形成卻要經(jīng)過長期艱苦的磨練。文化作為通過教育和模仿而傳承下來的行為習慣，對于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應注重內(nèi)涵。
　　2．要注重領導素質(zhì)的提高
　　領導的言行對文化的建設起著至關重要的作用，他的言行將決定著企業(yè)文化建設的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設的形式和內(nèi)涵。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設和企業(yè)文化建設都受到企業(yè)管理者個人意志和素質(zhì)的影響。為此，一是增加外部監(jiān)控力度，提出建設標準和條件，全力推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；二是要選好企業(yè)負責人，要讓真正干事業(yè)的人擔任領導工作；三是企業(yè)負責人要以身作則，嚴格要求自己，要珍惜國家、投資者和職工給予自己的工作機會，踏實敬業(yè)，一切從企業(yè)的發(fā)展著想，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價值觀念的規(guī)范要求。
　　3．要強調(diào)協(xié)作和團隊精神的培養(yǎng)
　　協(xié)作和團隊精神是一個企業(yè)競爭力的力量源泉，在企業(yè)文化的建設中，必須強調(diào)團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的競爭力主要來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團隊精神，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的客觀要求。因此，企業(yè)必須創(chuàng)造、保護和倡導協(xié)作精神和團隊精神的良好氛圍。
　　4．明確責任分工，把牢“三道防線”
　　提到內(nèi)控，不少人總認為內(nèi)控主要是稽核部門的事，應該由稽核部門牽頭此項工作?；巳藛T也存在一些模糊認識。筆者認為，正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關系，對于加強企業(yè)內(nèi)控實屬必要。
　　內(nèi)控首先是經(jīng)營管理部門的工作。內(nèi)部控制是公司合理保證其各項目標實現(xiàn)的動態(tài)過程。內(nèi)控程序涉及工作的確立，風險的識別和分析，針對風險研究定控制措施，并對所采取的控制活動進行監(jiān)督評審等等。這些控制業(yè)務顯然首先是各級經(jīng)營管理部門的基本職責。設計適應業(yè)務發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，配備合格的經(jīng)營管理人員，制定合理和嚴格的規(guī)章制度，確立正確的目標和戰(zhàn)略決策系統(tǒng)等是加強內(nèi)控的必要環(huán)境條件。
　　對內(nèi)部情況進行監(jiān)督評審猶如設立一道道防線，而第一道檢查監(jiān)督的防線就應由經(jīng)營管理部門的各級負責人堅守，應不斷在日常工作中監(jiān)督評審內(nèi)控的整體效果，要對內(nèi)控的情況和問題及時進行分析和研究，把大量主要的風險問題在第一道防線予以切實解決。這里他們不僅要深刻地自我評價所開展的控制活動，還要提出改進控制和進一步化解風險的措施，并交上級主管驗證。這種自我評價要規(guī)范化和制度化，必要時實行離崗檢查和交叉檢查的制度。
　　財會部門應當形成化解風險的第二道防線。財會人員負責后臺監(jiān)督的重要職能。業(yè)務的每一項收付和債權(quán)債務的發(fā)生都會在賬面上反映出來，這本身是一種監(jiān)督。會計人員在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整并有責任以會計資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟活動按預定計劃目標進行，并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務事件。財務主管在會計科目設置、財務匯總和財務報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策、加強經(jīng)濟核算、改善經(jīng)濟管理、完善現(xiàn)代企業(yè)制度、提高經(jīng)濟效益。財會部門不僅要把第一道防線上遺漏掉的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預測風險，并提供信息。
　　內(nèi)審工作是在前述兩道防線之后的第三道防線，每一個公司都應當設立這一防線。對于降低企業(yè)經(jīng)營風險來說，這第三道防線是必不可少的。內(nèi)審監(jiān)察部門的獨立性和應有的權(quán)威性，加上組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對內(nèi)控進行再監(jiān)督和再評價的特珠重要的職責。這種重要性表現(xiàn)在稽核監(jiān)察人員在嚴密的計劃和組織之下，能夠獨立地按照法人要求，有選擇地對內(nèi)控的各方面行使其檢查職能，并能夠?qū)z查評價結(jié)果直接地反映到高級管理層乃至高級領導人，然后有權(quán)督促內(nèi)審監(jiān)察建議的落實。
　　綜上所述，電力企業(yè)要建成一流企業(yè)，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進，必須加強內(nèi)部控制約束，防范經(jīng)濟上的違法違規(guī)行為，努力規(guī)范企業(yè)行為，為不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益奠定良好的基礎。
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