【摘要】任何一個事物的生存與發(fā)展，都離不開其應(yīng)有的生存環(huán)境，而環(huán)境的好壞又直接影響著其目標(biāo)、內(nèi)容、方法的實施及最終結(jié)果。因此，內(nèi)部會計控制制度依賴于有效的控制環(huán)境。本文就此作一探討。
　　
　　內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，避免和降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。自2001年6月財政部相繼頒發(fā)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》（試行）等一系列內(nèi)部會計控制規(guī)范以來，各企業(yè)基本上都能夠按《規(guī)范》要求制定本單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，并按照內(nèi)部會計控制制度要求加強內(nèi)部會計監(jiān)督，保證會計信息的真實、完整，使內(nèi)部會計控制建設(shè)開始走上良性發(fā)展的軌道。但由于此項制度剛剛開始實行，加之國內(nèi)企業(yè)具體情況的千差萬別，受各種因素的制約，《規(guī)范》的執(zhí)行并不理想，特別是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素的不同，給《規(guī)范》的實施帶來了很大的牽制作用，給國家、企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失的案件屢屢發(fā)生。
　　
　　一、內(nèi)部會計控制環(huán)境及其重要性
　　
　　所謂內(nèi)部會計控制環(huán)境，是指內(nèi)部會計控制所賴以依存和運行的、對企業(yè)建立和實施發(fā)生影響的各因素的總和。主要反映管理者和其他人員對內(nèi)部會計控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動。它主要包括管理者的思想和經(jīng)營方式、管理者對內(nèi)部會計控制的態(tài)度、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)限劃分、審計監(jiān)督體系等等。
　　
　　二、影響內(nèi)部會計控制環(huán)境的因素
　　
　　影響內(nèi)部會計控制環(huán)境的因素很多，但具體來講主要有以下幾個方面：
　　
　?。ㄒ唬┕芾碚叩乃枷牒徒?jīng)營方式對內(nèi)部會計控制的影響
　　內(nèi)部會計控制是單位內(nèi)部的一種特殊形式的管理制度，它涉及到貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購預(yù)付款、銷售與收款、成本費用、籌資、擔(dān)保等方面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是單位內(nèi)部的最高權(quán)力機構(gòu)，單位的任何管理制度都經(jīng)他們制定和實施。因此，管理者的思想意圖、經(jīng)營方式對內(nèi)部會計控制的有效性起著關(guān)鍵性的作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
　　一是管理者對內(nèi)部會計控制的重視程度。建立健全內(nèi)部會計控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，確保資產(chǎn)的安全和完整。在制度的制定和實施過程中，如果管理者對內(nèi)部會計控制重視程度不夠，僅僅只是為了應(yīng)付上級部門的檢查，所制定出的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)就不能適應(yīng)本單位的特點和管理要求。
　　二是管理者對內(nèi)部會計控制及財務(wù)會計報告的態(tài)度。態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對內(nèi)部會計控制有了正確的認(rèn)識態(tài)度，那么在會計核算、會計紀(jì)錄、經(jīng)營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到員工對內(nèi)部控制制度的重視程度，如果管理者對會計數(shù)據(jù)、會計報告的真實性、可靠性非常重視，在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)、各個崗位都相互牽制，會把會計控制和企業(yè)管理結(jié)合起來，并在行為中向員工做出表率，以身作則影響員工行為，那么，內(nèi)部會計控制的作用就會得到較好的發(fā)揮。
　　三是管理者對員工能力的挖掘使用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何充分發(fā)揮員工的能力，使其適得其所，學(xué)以致用，并對其工作責(zé)任到位，建立相應(yīng)的輪崗制度和崗位獎懲制度，是內(nèi)部會計控制得以順暢運行的基礎(chǔ)。如果管理者出于一己私利，對工作認(rèn)真、敢于堅持原則的員工進(jìn)行撤換，對不稱職的員工加以重用，那么，就會挫傷員工的工作積極性，監(jiān)督體系也會流于形式。
　　
　?。ǘ﹥?nèi)部組織結(jié)構(gòu)對內(nèi)部會計控制的影響
　　構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是實行內(nèi)部會計控制的重要前提。管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理者的經(jīng)營思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點，規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式，明確管理職能和職責(zé)權(quán)限，并進(jìn)一步明確組織內(nèi)部各崗位職責(zé)權(quán)限，確保各職責(zé)、權(quán)限在規(guī)范的控制下得以履行，使各部門、各崗位都各負(fù)其責(zé)，從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序地運行。在內(nèi)部組織機構(gòu)的構(gòu)建中，關(guān)鍵點是不相容職務(wù)、不相容崗位的相互分離原則，主要包括：授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財產(chǎn)保管職務(wù)、會計紀(jì)錄職務(wù)、審計監(jiān)督職務(wù)等。這些職務(wù)的分離主要體現(xiàn)在：授權(quán)審批必須與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離，業(yè)務(wù)經(jīng)辦必須與財產(chǎn)保管相分離等等。
　　
　　（三）人力資源環(huán)境對內(nèi)部會計控制的影響
　　眾所周知，認(rèn)識諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動是在環(huán)境中進(jìn)行的，人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時又與環(huán)境相互影響、相互作用。因為內(nèi)部控制屬于內(nèi)部管理制度，它的主體只能是單位內(nèi)部人員，所以經(jīng)營管理者和所有員工都是內(nèi)部控制的主體，而內(nèi)部控制的目標(biāo)實現(xiàn)也都依托在每個主體環(huán)節(jié)上，他們所管理的每個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)因心理、技術(shù)和行為方式的錯誤導(dǎo)致內(nèi)部會計控制失去應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制僅能合理而非絕對確保目標(biāo)的實現(xiàn)，而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動性，確?？刂颇繕?biāo)的實現(xiàn)最佳化，是內(nèi)部會計控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。所以管理部門應(yīng)根據(jù)行業(yè)、崗位特點及目標(biāo)，對每個崗位的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍加以明確，并建立一套對內(nèi)部會計控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機制，同時建立相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)，定期對其進(jìn)行考核，對突出貢獻(xiàn)的員工，委以重用和提拔。
　　
　?。ㄋ模﹥?nèi)部設(shè)計監(jiān)督體系對內(nèi)部會計控制的影響
　　內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進(jìn)良好的控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)制定出內(nèi)部會計控制制度，并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動中，但內(nèi)部會計控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何，都需要內(nèi)部審計進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)加強審計的作用，提高審計地位，以保證審計的獨立性和權(quán)威性。審計部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上，按照其職責(zé)權(quán)限的范圍，明確內(nèi)部控制審計標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進(jìn)行全方位跟蹤審計，考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素，對內(nèi)部會計控制制度制定的可行性做出正確的判斷，及時加以修正和完善，從而促進(jìn)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
　　綜上所述，可以看出，內(nèi)部會計控制是一項綜合而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中，它的每一步運行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。只有適合內(nèi)部會計控制環(huán)境，才能使內(nèi)部會計控制的作用和效果最大化，也才能通過內(nèi)部會計控制的一系列控制方法、措施和程序，保證資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及經(jīng)營管理方針政策的執(zhí)行，堵塞漏洞，消除隱患，避免和降低風(fēng)險，從而實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。