【摘要】本文闡述了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的根源在于內(nèi)控制度的不完善，并對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控的途徑作了探討。
　　
　　會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，因此，會(huì)計(jì)信息最基本的質(zhì)量特征就是決策有用性。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息失真所帶來的經(jīng)濟(jì)后果是十分嚴(yán)重的，它將引起投資決策失誤和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的無效配置，使交易費(fèi)用越來越高昂，最終導(dǎo)致交易的停頓。企業(yè)由于無法籌集到資金而紛紛破產(chǎn)，銀行倒閉，失業(yè)率升高，物資短缺，物價(jià)飛漲，整個(gè)社會(huì)將陷入嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī)之中。1929年——1933年美國的經(jīng)濟(jì)危機(jī)就是會(huì)計(jì)信息失真“催化”的結(jié)果。眾所周知，由于各種原因，目前我國存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、證券市場發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)難以籌集到足夠資金而“貧血”的現(xiàn)象；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的降低還影響了會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策，進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。筆者認(rèn)為，必須從加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，來改變這種情況。
　　
　　一、會(huì)計(jì)信息失真的原因
　　
　　（一）企業(yè)管理體制有缺陷
　　《會(huì)計(jì)法》第10條規(guī)定：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。在這種會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員具有雙重身份，一方面在企業(yè)經(jīng)營者的直接領(lǐng)導(dǎo)下，要最大限度地維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益；另一方面，又要嚴(yán)格執(zhí)行國家的財(cái)經(jīng)制度，對(duì)經(jīng)營者的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。由于經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員同屬一個(gè)單位，根本利益一致，會(huì)計(jì)人員非但不易代表國家進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且存在著與經(jīng)營者“合謀”的動(dòng)機(jī)。我國現(xiàn)行的經(jīng)營者業(yè)績考評(píng)，主要是通過產(chǎn)值或銷售收入、利潤等指標(biāo)來評(píng)價(jià)，經(jīng)營者的自身利益與這些指標(biāo)的高低密切相關(guān)。因此，有的經(jīng)營者便授意會(huì)計(jì)人員私設(shè)小金庫或提供虛假信息來提高指標(biāo)價(jià)值，這既是對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的直接破壞，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。
　　
　?。ǘ┢髽I(yè)管理基礎(chǔ)混亂，弱化了會(huì)計(jì)的反映和監(jiān)督職能
　　會(huì)計(jì)的基本職能是反映和監(jiān)督，利用所掌握的完整、系統(tǒng)的核算材料，代表所有者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整和保值增值進(jìn)行監(jiān)督；對(duì)企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程進(jìn)行監(jiān)控；并對(duì)企業(yè)管理者負(fù)責(zé)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中得到貫徹實(shí)施。但有些企業(yè)管理基礎(chǔ)混亂，企業(yè)管理者喜歡以“人治”代替規(guī)章制度，管理人員的變動(dòng)常常引起管理制度的變更，不能形成一套完善的、適合企業(yè)實(shí)際的管理制度，造成管理基礎(chǔ)混亂，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)得不到加強(qiáng)和鞏固，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性也得不到保障。
　　
　?。ㄈ?huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施的約束機(jī)制不夠健全，處罰措施不嚴(yán)
　　強(qiáng)有力的實(shí)施機(jī)制將使違約成本大大高于違約收益，從而使任何違約行為都變得不劃算，從而使“理性人”選擇守約。但從目前情況來看，我國《會(huì)計(jì)法》雖已頒布多年，新《會(huì)計(jì)法》也于2000年7月1日實(shí)施，但有法不依、違法不究現(xiàn)象仍很普遍，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為的處理常草草了事，很少對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行行政和刑事處分，有些經(jīng)營者甚至因?yàn)樘撛鲋笜?biāo)值而受到嘉獎(jiǎng)。這樣，解決會(huì)計(jì)失真的難度就加大了。
　　
　　二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的途徑
　　
　　根據(jù)國外對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的界定，結(jié)合我國的經(jīng)濟(jì)體制特點(diǎn)和管理實(shí)踐的要求，當(dāng)前我國實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)主要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)：維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性；保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性；保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性；保證經(jīng)營決策方針的貫徹執(zhí)行；保證經(jīng)營活動(dòng)的有效性和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　由此可見，建立企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，就是為了獲取最初的會(huì)計(jì)信息，防止企業(yè)管理者和員工的舞弊行為，減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生，使所有者能依據(jù)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息做出正確的決策。
　　內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)主要包括三個(gè)方面：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。
　　控制環(huán)境，是指對(duì)實(shí)施某項(xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要表現(xiàn)為單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。具體包括管理者的管理哲學(xué)與經(jīng)營理念、單位組織結(jié)構(gòu)、人事工作方針管理者的管理職能及對(duì)職能的制約、員工的道德品質(zhì)與勝任能力、影響本單位的外部關(guān)系等。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，會(huì)計(jì)的核算和反映必須服從并服務(wù)于企業(yè)管理活動(dòng)的目的。會(huì)計(jì)人員的任免、升遷等人事管理都將受制于企業(yè)管理者的約束，會(huì)計(jì)人員的作假行為，會(huì)計(jì)信息的失真，常常伴隨著企業(yè)管理者的授意或指使。因此，要使內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，首先要有良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
　　會(huì)計(jì)系統(tǒng)，是指以貨幣為計(jì)量單位，利用會(huì)計(jì)賬簿專業(yè)技術(shù)手段，全面系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行描述、記錄和反映，是企業(yè)管理的一個(gè)信息系統(tǒng)。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并為企業(yè)提供財(cái)務(wù)信息和決策信息以及輔助企業(yè)管理控制的有機(jī)整體。加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系建設(shè)，通過良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)運(yùn)營狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時(shí)為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。
　　控制程序，是指除控制環(huán)境和會(huì)計(jì)系統(tǒng)外，管理者為了合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的其他政策和程序。現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)必須是多數(shù)人分工協(xié)同完成的，有必要也有條件按不同崗位設(shè)置內(nèi)部牽制制約機(jī)制，明確各個(gè)人員的職責(zé)分工。憑證和賬單的設(shè)置使用，對(duì)財(cái)產(chǎn)記錄的接觸、使用要有保護(hù)措施，對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核。對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)設(shè)置批準(zhǔn)權(quán)，不允許有未經(jīng)批準(zhǔn)的交易，這樣就明確了管理者、管理人員和職工的職責(zé)分工與權(quán)限，從而防止舞弊行為的發(fā)生，減少虛假的會(huì)計(jì)信息。對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄進(jìn)行保護(hù)，既可保證實(shí)物資產(chǎn)的安全存放，也可保證會(huì)計(jì)信息的完整、安全。憑證和賬單的正確使用以及計(jì)價(jià)復(fù)核更是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)要求，是提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的初始保障。
　　
　?。ㄒ唬┙⒔∪髽I(yè)決策管理的制衡機(jī)制
　　建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基礎(chǔ)?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》明確指出：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”。實(shí)踐證明，單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營者，既是會(huì)計(jì)控制的主體，也是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。一些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱的主要原因就在于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對(duì)經(jīng)營者的有效監(jiān)督和約束機(jī)制，導(dǎo)致一些經(jīng)營者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至營私舞弊，致使國有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)效益嚴(yán)重滑坡。建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，就是建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營權(quán)三權(quán)既相互分離、又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題。經(jīng)營者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，一事一物都循軌運(yùn)行，從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。在非公司制的國有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)強(qiáng)化職工代表大會(huì)等民主監(jiān)督職能，實(shí)行財(cái)務(wù)公開，增強(qiáng)經(jīng)營者的自控意識(shí)。
　　
　?。ǘ┓蛛x會(huì)計(jì)控制權(quán)，提高會(huì)計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位
　　在企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)工作是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷、人、財(cái)、物等幾乎全部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)換為會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員能夠全面地掌握企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過會(huì)計(jì)這個(gè)環(huán)節(jié)來建立企業(yè)的權(quán)力約束制度，是由會(huì)計(jì)工作本身的地位所決定的。會(huì)計(jì)常常是企業(yè)經(jīng)營管理系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式服務(wù)并參與到企業(yè)的經(jīng)營管理中。會(huì)計(jì)人員在組織上、經(jīng)濟(jì)上都依賴于經(jīng)營者。作為一種“內(nèi)部人角色”，會(huì)計(jì)人員往往更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中。作為被領(lǐng)導(dǎo)者去監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)者，顯然不符合監(jiān)督者與被監(jiān)督者相分離的原則，在事實(shí)上也難以持久。這就是企業(yè)所面臨的會(huì)計(jì)控制權(quán)問題。分離會(huì)計(jì)控制權(quán)能確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性，而會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性一方面是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)條件，另一方面也是保證其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有可驗(yàn)證性、中立性和呈報(bào)的公允性。會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)信息最基本的要求應(yīng)該是“公正”的、“無偏見”的和“不偏不倚”的，不受不正當(dāng)?shù)臋?quán)勢或偏見的影響，不應(yīng)帶有損害別人而為任何特定個(gè)人或集體服務(wù)的目的來編制。會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立保證了會(huì)計(jì)人員的公正態(tài)度，避免會(huì)計(jì)信息中帶有會(huì)計(jì)人員的個(gè)人意識(shí)。由于風(fēng)險(xiǎn)的存在，會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性使得會(huì)計(jì)信息帶有一定的主觀性。風(fēng)險(xiǎn)越大，主觀性越大，而對(duì)這種主觀性的控制則掌握在會(huì)計(jì)人員手中。會(huì)計(jì)人員的任務(wù)就是以中立的態(tài)度充分地反映會(huì)計(jì)信息，讓信息使用者可以根據(jù)自己的判斷做出預(yù)測。
　　
　?。ㄈ┘訌?qiáng)會(huì)計(jì)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和實(shí)物控制
　　會(huì)計(jì)控制是指通過企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的控制。主要包括：完整性控制，保證發(fā)生的一切合法性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均計(jì)入控制文件；合法性控制，通過專業(yè)人員審查會(huì)計(jì)文件及處理程序，確定記錄是否真實(shí)、業(yè)務(wù)處理符合規(guī)定程序等等；正確性控制，通過對(duì)轉(zhuǎn)記、發(fā)生額計(jì)算、余額計(jì)算的檢查，賬戶分類檢查，雙重核對(duì)等方法，來保證記錄的正確；一致性控制，主要通過盤存、追查不符原因、相互核對(duì)等方法，來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄的一致性。授權(quán)批準(zhǔn)控制是在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，按照既定程序，對(duì)其正確性、合理性、合法性加以批準(zhǔn)，授權(quán)決定是否進(jìn)行的控制，可以通過限制非授權(quán)人員接近資產(chǎn)、采取有效的防范維護(hù)措施，以及實(shí)行永續(xù)盤存制等方法實(shí)現(xiàn)。
　　
　　（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)
　　內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、有效性，以及其履行職責(zé)的工作質(zhì)量，作出檢查和評(píng)價(jià)。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，其目的在于健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理。實(shí)施內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并完善控制缺陷，改進(jìn)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)可為外部審計(jì)提供服務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量。