【摘要】筆者認(rèn)為，以全新的理念，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度是所有企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。本文就如何建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度談幾點(diǎn)拙見。
　　
　　目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制理論和實(shí)踐工作與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還處于剛剛起步階段，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)也存在很多誤區(qū)，甚至認(rèn)為控制只是針對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)而言，以為通過(guò)改革，企業(yè)存在的一切問(wèn)題都能迎刃而解。事實(shí)上，只在宏觀經(jīng)濟(jì)范圍進(jìn)行控制還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，也不能在微觀經(jīng)濟(jì)中片面地以改革取代控制。改革不是萬(wàn)能的，片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化，會(huì)使企業(yè)的改革同微觀治理機(jī)制相脫離，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。在改革開放的國(guó)策不會(huì)改變的宏觀背景下，目前我國(guó)企業(yè)的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制。加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，也是企業(yè)自身生存發(fā)展的客觀需要。
　　
　　一、內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)
　　
　　一般來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度應(yīng)達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：一是企業(yè)的內(nèi)部控制制度能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范、操作指南，事權(quán)劃分明確具體，具有很強(qiáng)的操作性；二是控制觸角應(yīng)深入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，不留控制死角，也就是說(shuō)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均應(yīng)納入內(nèi)部控制范圍；三是控制程序規(guī)范，要形成科學(xué)的機(jī)制，尤其是要把對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的控制放在突出的地位，通過(guò)控制，防患于未然；四是具有良好的控制效果，使內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)揮。
　　
　　二、實(shí)施內(nèi)部控制的措施
　　
　　從目前企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)際情況來(lái)看，要達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須認(rèn)真研究和解決好以下幾個(gè)問(wèn)題。
　?。ㄒ唬┤绾伟盐帐跈?quán)的度
　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，為了保證這個(gè)系統(tǒng)的正常運(yùn)行，合理授權(quán)是至關(guān)重要的。
　?。ǘ┤绾翁岣弑豢刂茖?duì)象的受控度
　　有效的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的所有人員實(shí)施的全方位的控制。提高被控制對(duì)象的受控度關(guān)鍵有兩點(diǎn)：內(nèi)部控制制度的科學(xué)性，主要決策者的受控程度。
　?。ㄈ┤绾翁嵘?guī)范控制程度
　　內(nèi)部控制制度的內(nèi)容極為豐富，涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。對(duì)一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程的控制，不能靠人治，也不能靠簡(jiǎn)單的出納控制、財(cái)務(wù)管理來(lái)實(shí)現(xiàn)，而是要靠一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范管理行為，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理的活動(dòng)中知道干什么，怎么干，按照規(guī)定的程序來(lái)完成工作任務(wù)，接受規(guī)定的控制管理。
　　（四）如何提高控制人員的熟練程度
　　企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任，更新知識(shí)，提高操作能力就顯得刻不容緩。科學(xué)的內(nèi)部控制制度是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超越了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是投資、金融市場(chǎng)、營(yíng)銷、法律材料信息等多方面知識(shí)的融合。沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。
　　
　　三、保證內(nèi)部控制制度有效實(shí)施應(yīng)解決好的幾種關(guān)系
　　
　　在按照一定的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度、研究解決好如何把握授權(quán)的度、如何提高被控制對(duì)象的受控度、如何提升規(guī)范控制程度、如何提高控制人員的熟練程度問(wèn)題的基礎(chǔ)上，為保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施還必須正確處理好以下幾種關(guān)系。
　?。ㄒ唬┛嘏c被控的關(guān)系
　　協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾是事關(guān)內(nèi)部控制制度成敗的關(guān)鍵。什么時(shí)候控制與被控制的矛盾協(xié)調(diào)好了，企業(yè)經(jīng)營(yíng)就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長(zhǎng)就快。
　?。ǘ┛攸c(diǎn)與控面的關(guān)系
　　嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制，不僅要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。
　　（三）控制與創(chuàng)新的關(guān)系
　　實(shí)施內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)健康發(fā)展，控制沒(méi)有資產(chǎn)再生的功能；而保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活力的源泉是創(chuàng)新，即技術(shù)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷地創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷地適應(yīng)市場(chǎng)的變化，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)才有足夠的動(dòng)力。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的制度。對(duì)企業(yè)創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對(duì)創(chuàng)新過(guò)程實(shí)施全面控制，防止在企業(yè)創(chuàng)新過(guò)程中產(chǎn)生舞弊行為。
　　（四）硬控制與軟控制的關(guān)系
　　硬控制指的是內(nèi)部控制制度中那些必須遵守的規(guī)定，它在客觀上規(guī)范和約束著會(huì)計(jì)人員和其他管理者的行為。而軟控制是指那些屬于精神層面的東西，如管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識(shí)等，它主要靠理念，習(xí)慣、管理者的道德觀、價(jià)值觀等來(lái)維系，以發(fā)揮其作用。為了有效地控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，就必須軟硬兼施，實(shí)行綜合控制。
　?。ㄎ澹┏Ｒ?guī)控制與例外控制的關(guān)系
　　內(nèi)部控制的主要控制對(duì)象是企業(yè)的常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果企業(yè)發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或不常發(fā)生的事項(xiàng)，則現(xiàn)有的控制將會(huì)失去效力。常規(guī)控制與例外控制的關(guān)系，實(shí)際上就是內(nèi)部控制中一般授權(quán)和特殊授權(quán)的關(guān)系。
　?。﹥?nèi)部控制的靈活性、協(xié)調(diào)性及簡(jiǎn)便性的關(guān)系
　　企業(yè)控制系統(tǒng)應(yīng)該具有足夠的靈活性，使其能夠適應(yīng)不斷變化的環(huán)境，滿足不同使用者的需要。同時(shí)，它也應(yīng)該與企業(yè)內(nèi)部的工作程序相協(xié)調(diào)。內(nèi)部控制的程序應(yīng)簡(jiǎn)單易懂。一個(gè)難以理解的控制系統(tǒng)只會(huì)產(chǎn)生不必要的誤解、失誤。
　?。ㄆ撸?huì)計(jì)控制和管理控制的關(guān)系
　　會(huì)計(jì)控制是指對(duì)會(huì)計(jì)記錄的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制，其目的是為了提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全與完整；管理控制是指對(duì)企業(yè)內(nèi)部非會(huì)計(jì)性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)所實(shí)施的控制，其目的是貫徹經(jīng)營(yíng)方針，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)效率、增加企業(yè)盈利。兩者是相互聯(lián)系，相互影響、不可分割的整體。
　?。ò耍﹥?nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系
　　內(nèi)部控制由控制環(huán)境、控制系統(tǒng)和控制程序三個(gè)要素組成，而內(nèi)部審計(jì)是控制環(huán)境的一個(gè)特殊因素。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，它通過(guò)協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來(lái)促成好的控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特殊地位，內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。