【摘要】本文對我國內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的含義、成因及防范措施進(jìn)行了論述。
　　
　　內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)自我監(jiān)督、自我約束機(jī)制的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。
　　長期以來，我國內(nèi)部審計(jì)普遍存在審計(jì)風(fēng)險意識淡薄的問題，內(nèi)部審計(jì)工作必然陷入一種被動和無所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。
　　
　　一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的含義
　　
　　內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部分，因此，審計(jì)理論界所研究的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險的理論體系同樣適用于內(nèi)部審計(jì)。所謂審計(jì)風(fēng)險，是指審計(jì)組織或?qū)徲?jì)人員在審計(jì)過程中由于受某些不確定因素的影響而使審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)在一定程度上相背離，從而受被審單位及有關(guān)負(fù)責(zé)人指控并遭受某種損失的可能性。
　　
　　二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的原因
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對獨(dú)立性
　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)。在審計(jì)過程中，不可避免地受到本單位利益的限制。就內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)而言，它只是企業(yè)的管理手段之一，只是服務(wù)于企業(yè)管理當(dāng)局的管理工具，是管理當(dāng)局主觀意志的體現(xiàn)。鑒于此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公正、合理合法的評價。特別是當(dāng)面對領(lǐng)導(dǎo)參與或法人違紀(jì)時，內(nèi)部審計(jì)往往無能為力。在這種情況下，作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如若服從于長官意志，不能對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)控，不能做出真實(shí)、客觀的評價，聽之任之，出具虛假審計(jì)報告，就會埋下巨大的隱患。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)對象的復(fù)雜和審計(jì)內(nèi)容的拓展
　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，企業(yè)的改制、重組成為國有企業(yè)改革的重要方面，內(nèi)部審計(jì)的對象和內(nèi)容也日益復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，被審單位與其某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司的關(guān)系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組，必然涉及到兼并和收購、改制和改組、聯(lián)合和剝離及分拆問題，為內(nèi)部審計(jì)對象開拓了新領(lǐng)域。也為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的審計(jì)風(fēng)險。
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)方法存在弊端
　　目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法的弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。因?yàn)樗^分依賴被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測試，本身就蘊(yùn)藏著巨大風(fēng)險。
　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)所處的外部審計(jì)環(huán)境不佳
　　具體表現(xiàn)為：１.法制不健全。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，許多新情況、新問題不斷出現(xiàn)，而目前我國內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)僅有一部1995年7月發(fā)布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，出現(xiàn)明顯的滯后現(xiàn)象。２.審計(jì)對象的復(fù)雜性和隱蔽性。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加審計(jì)難度，使審計(jì)人員對事實(shí)真相難以做出準(zhǔn)確判斷。３.被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度較差，會計(jì)信息失真，使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險大為增加。
　?。ㄎ澹﹥?nèi)部審計(jì)人員的整體素質(zhì)不高，增加了審計(jì)風(fēng)險
　　現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)涉及面非常廣泛的專業(yè)活動，不僅要求內(nèi)審人員必須具備豐富的專業(yè)知識，包括會計(jì)、審計(jì)、定量分析、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等方面的知識，而且還要求具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。我國目前的內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。內(nèi)審人員普遍缺乏利用信息技術(shù)的審計(jì)技能，不能適應(yīng)新形勢的需要。面對當(dāng)今內(nèi)審對象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢單力薄，這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生。
　　
　　三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險的防范和控制
　　
　　（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
　　加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，就要加大國有企業(yè)機(jī)構(gòu)改革的力度，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)徹底分開。作為企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審計(jì)部門應(yīng)在公司所有者的代表——董事會或董事會下屬的專門委員會領(lǐng)導(dǎo)之下開展工作，并對其負(fù)責(zé)，改變現(xiàn)有的受企業(yè)經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)的狀況，使內(nèi)部審計(jì)部門在不受外界因素干擾的情況下開展工作，確保對審計(jì)對象做出客觀公正的審計(jì)評價。
　　（二）采取風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)方法
　　風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)地分析和評價來確定審計(jì)風(fēng)險是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。它主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對客戶的控制風(fēng)險進(jìn)行評價，同時更要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個要素進(jìn)行分析和評價，以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍和重點(diǎn)，使審計(jì)風(fēng)險與整個審計(jì)過程密切聯(lián)系起來。
　?。ㄈ?qiáng)化風(fēng)險意識，更新和提高現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)技術(shù)，確立以制度遵守性測試為基礎(chǔ)的風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)
　　正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的要求，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)審人員要沖破傳統(tǒng)審計(jì)思路和方法的束縛，從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險，在審計(jì)方法上引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查等方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險。
　　（四）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)
　　當(dāng)前，世界上許多國家對內(nèi)部審計(jì)都有專門的法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會也制定有內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國際慣例接軌，謀求長足的發(fā)展。
　?。ㄎ澹┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作，為保證工作質(zhì)量，控制風(fēng)險，內(nèi)審部門應(yīng)保證審計(jì)人員具備較高的綜合素質(zhì)。首先，要建立內(nèi)審職業(yè)準(zhǔn)入制度，通過考試、考核等方式，選拔內(nèi)審人員；其次，加大對內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，對審計(jì)人員定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使其能夠勝任內(nèi)部審計(jì)工作。
　?。┙⒑屯晟苾?nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
　　建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是控制審計(jì)風(fēng)險的有力保障。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括全面質(zhì)量控制和單個項(xiàng)目質(zhì)量控制。
　?。ㄆ撸├眄槂?nèi)審管理體制
　　內(nèi)審作為單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其獨(dú)立性是相對的。當(dāng)前，要充分發(fā)揮內(nèi)審的經(jīng)濟(jì)警察作用，必須進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，理順國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)國有企業(yè)法人與國家之間委托——受托關(guān)系的建設(shè)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束。在規(guī)范法律、稅收、貨幣、財(cái)政等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行調(diào)節(jié)手段的基礎(chǔ)上，培育和發(fā)展國家、社會、企業(yè)內(nèi)部、行業(yè)管理四位一體的監(jiān)督體系，理順內(nèi)部審計(jì)所依存的外部環(huán)境，提高國有企業(yè)管理者對內(nèi)部審計(jì)作用的重要性認(rèn)識。