【摘要】本文主要從審計(jì)質(zhì)量的控制要點(diǎn)、審計(jì)質(zhì)量的考核機(jī)制設(shè)計(jì)以及如何完善審計(jì)質(zhì)量控制和考核機(jī)制三個(gè)方面進(jìn)行論述，以期進(jìn)行有效的審計(jì)質(zhì)量控制和考核。
　　
　　近幾年，由于審計(jì)質(zhì)量問題引起的法律訴訟案件層出不窮，暴露出審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)節(jié)的薄弱，這已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的致命弱點(diǎn)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的控制和考核是發(fā)展中至關(guān)重要的一環(huán)。
　　
　　一、審計(jì)質(zhì)量控制薄弱的原因分析
　　
　　審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度，即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序。其控制內(nèi)容主要有：職業(yè)道德原則；專業(yè)勝任能力；工作委派；督導(dǎo)；咨詢；業(yè)務(wù)承接和監(jiān)控。但“銀廣廈”、“藍(lán)田公司”等事件暴露了審計(jì)工作在實(shí)務(wù)中的薄弱環(huán)節(jié)。具體而言，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生問題的具體原因主要有以下幾個(gè)方面：
　　（一）思想認(rèn)識(shí)模糊
　　質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的意義認(rèn)識(shí)不足，思路不清；沒有將其當(dāng)作事務(wù)所管理體系中的核心內(nèi)容緊抓不放，甚至看成無足輕重、費(fèi)時(shí)費(fèi)力的一般工作，缺乏應(yīng)有的責(zé)任感。
　?。ǘ┙?jīng)濟(jì)利益影響
　　在指導(dǎo)思想上片面追求低成本高收益，只顧“現(xiàn)得利”，不愿多投入；在工作上，搶時(shí)間、爭(zhēng)速度、搞突擊，不想在質(zhì)量控制上下功夫，致使一些業(yè)務(wù)項(xiàng)目粗制濫造。
　?。ㄈo序競(jìng)爭(zhēng)使然
　　由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的有限性和競(jìng)爭(zhēng)的無序性，一些事務(wù)所為求生存往往不擇手段搶地盤、爭(zhēng)客源，以降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)滿足客戶需要，無暇顧及或無法實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制。
　?。ㄋ模╋L(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
　　一些從業(yè)人員對(duì)執(zhí)業(yè)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制缺乏緊迫感，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范缺少警覺性，有時(shí)工作疏忽，得過且過。
　　
　　二、審計(jì)質(zhì)量的控制要點(diǎn)
　　
　　結(jié)合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，要提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，著重要把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：
　　（一）選拔、培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員
　　1.嚴(yán)格控制錄用階段的人員選拔
　　員工選聘應(yīng)以年輕化、知識(shí)化、專業(yè)化和德才兼?zhèn)錇闃?biāo)準(zhǔn)，選擇熱心審計(jì)事業(yè)、工作責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)技術(shù)精的人員為審計(jì)的中堅(jiān)力量。
　　2.強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德及相關(guān)審計(jì)責(zé)任的教育
　　為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的神圣職責(zé)，為社會(huì)提供高質(zhì)量、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，必須加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)審計(jì)責(zé)任教育。
　　3.強(qiáng)化對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加速知識(shí)更新，加強(qiáng)其業(yè)務(wù)勝任能力
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)依靠的是知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)要求和審計(jì)手段都在不斷變化，因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，不斷補(bǔ)充新知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，從而提高審計(jì)質(zhì)量。
　　4.建立技術(shù)支持與咨詢制度
　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立一支精通專業(yè)知識(shí)、具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好判斷能力的專家隊(duì)伍，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供技術(shù)支持和咨詢，以保證其在比較復(fù)雜或特殊的業(yè)務(wù)中能夠及時(shí)利用專家的工作。
　?。ǘ┦虑翱刂?br/>　　1.建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)價(jià)和管理制度
　　事務(wù)所應(yīng)建立客戶資源庫，并及時(shí)把評(píng)價(jià)的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實(shí)施部門通報(bào)，以便在審計(jì)工作開展中加強(qiáng)重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制和合理安排審計(jì)程序。
　　2.建立充分了解和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位制度
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過分析、查閱以前年度工作底稿，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的缺陷與漏洞，總結(jié)錯(cuò)報(bào)及舞弊易發(fā)處，整理成若干風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，運(yùn)用于決策業(yè)務(wù)承接、關(guān)注錯(cuò)誤與舞弊、制定、完善審計(jì)計(jì)劃和控制審計(jì)程序中。
　　3.針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目選派合格的項(xiàng)目經(jīng)理
　　項(xiàng)目經(jīng)理在整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中發(fā)揮著重要的作用，其工作貫穿審計(jì)項(xiàng)目的始終，直接影響到審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。在審計(jì)計(jì)劃階段，要負(fù)責(zé)了解被審計(jì)單位的基本情況，編制審計(jì)計(jì)劃，并隨實(shí)際情況進(jìn)行修訂；在實(shí)施階段，要負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目小組的現(xiàn)場(chǎng)管理，督導(dǎo)和復(fù)核助理人員的工作，負(fù)責(zé)與客戶的接觸、協(xié)調(diào)，解決重大疑難問題并上報(bào)；在完成階段，要負(fù)責(zé)整理復(fù)核審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)，匯總審計(jì)差異，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整，負(fù)責(zé)編寫審計(jì)報(bào)告并復(fù)核等。
　　4.編制詳實(shí)的審計(jì)計(jì)劃
　　編制審計(jì)計(jì)劃的目的是對(duì)具體的審計(jì)工作的預(yù)先安排，以指導(dǎo)審計(jì)工作實(shí)踐。審計(jì)計(jì)劃包括被審計(jì)單位的基本情況、審計(jì)的目的和審計(jì)的范圍、審計(jì)策略、重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及審計(jì)時(shí)間和人員分工。
　?。ㄈ┻^程控制
　　1.實(shí)行責(zé)任分工的管理制度，并配合以適當(dāng)?shù)姆旨?jí)指導(dǎo)和監(jiān)督
　　在審計(jì)工作進(jìn)行之前，先編制詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃，細(xì)化各項(xiàng)審計(jì)工作，按會(huì)計(jì)項(xiàng)目劃分為不同的審計(jì)部分，再由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人視項(xiàng)目特點(diǎn)分工給具有不同勝任能力的審計(jì)人員，逐級(jí)負(fù)責(zé)。審計(jì)人員具有不同的級(jí)別，各司其職，承擔(dān)不同的審計(jì)責(zé)任。同時(shí)，上級(jí)審計(jì)人員對(duì)下級(jí)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并監(jiān)督其工作進(jìn)度和工作效率。
　　2.重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用可靠、有效的審計(jì)方法
　　現(xiàn)代審計(jì)已由制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，不僅檢查企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，還要評(píng)估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，用以確定某一時(shí)期需要審計(jì)的主要項(xiàng)目及其審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法。
　　3.建立例外事項(xiàng)或重大事項(xiàng)的請(qǐng)示報(bào)告制度
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)對(duì)執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的例外事項(xiàng)、異常事項(xiàng)或重大事項(xiàng)做出積極反應(yīng)，強(qiáng)化自身的專業(yè)判斷，而且要及時(shí)用書面形式向會(huì)計(jì)師事務(wù)所請(qǐng)示匯報(bào)。
　?。ㄋ模┦潞罂刂?br/>　　及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作。每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，都應(yīng)對(duì)本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中的疏漏，并采取補(bǔ)救措施；并對(duì)不同行業(yè)、系統(tǒng)的審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)。審計(jì)總結(jié)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的寶貴財(cái)富，對(duì)今后的工作有極強(qiáng)的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　三、審計(jì)工作質(zhì)量的考核機(jī)制的設(shè)計(jì)
　　
　　質(zhì)量考核的指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)考慮影響事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的各方面因素，它是提高審計(jì)質(zhì)量的保證。主要可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
　?。ㄒ唬┵|(zhì)量控制制度的建立與執(zhí)行情況
　　從事務(wù)所總體質(zhì)量的控制要素考慮，事務(wù)所質(zhì)量控制制度主要包括以下方面：職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、督導(dǎo)、咨詢、業(yè)務(wù)承接、監(jiān)控等。
　?。ǘ﹥?nèi)部分級(jí)督導(dǎo)與三級(jí)復(fù)核制度的建立與執(zhí)行情況
　　對(duì)照“督導(dǎo)制度”和“三級(jí)復(fù)核制度”，檢查其在審計(jì)業(yè)務(wù)中的落實(shí)情況，對(duì)事務(wù)所制度的建立和執(zhí)行提出明確的考核標(biāo)準(zhǔn)。該項(xiàng)考核內(nèi)容一般與審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的檢查考核結(jié)合進(jìn)行。由于審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是事務(wù)所所有質(zhì)量控制措施的結(jié)果和外在表現(xiàn)，因此，應(yīng)將其作為重點(diǎn)考核內(nèi)容并在量化評(píng)分時(shí)給予較高的權(quán)重。
　?。ㄈ┳袷芈殬I(yè)道德情況
　　從業(yè)務(wù)的承接、專業(yè)勝任能力、對(duì)同行和其他方面應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的依據(jù)來自協(xié)會(huì)對(duì)事務(wù)所日常管理中的積累，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行具體業(yè)務(wù)中表現(xiàn)在底稿和報(bào)告中的文字記錄。
　?。ㄋ模┞殬I(yè)后續(xù)教育與員工業(yè)務(wù)素質(zhì)
　　從事務(wù)所對(duì)后續(xù)教育的規(guī)劃、組織、受教育時(shí)間和效果等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。并結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的檢查進(jìn)行綜合評(píng)判。
　?。ㄎ澹┚唧w審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量考核
　　內(nèi)容包括綜合類底稿的規(guī)范性、審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段、審計(jì)總結(jié)階段和審計(jì)報(bào)告階段等五個(gè)方面。綜合類工作底稿的規(guī)范性包括：綜合類審計(jì)工作底稿編制的完整性和規(guī)范性要求。審計(jì)計(jì)劃階段包括：分析性測(cè)試的評(píng)價(jià)、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定、符合性測(cè)試、重要性水平確定、審計(jì)策略。實(shí)質(zhì)性測(cè)試包括：審計(jì)程序的選用、審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性、審計(jì)結(jié)論正確性、審計(jì)工作底稿要素的完整性。審計(jì)總結(jié)階段包括：總結(jié)內(nèi)容完整性和充分性、應(yīng)關(guān)注事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告包括：審計(jì)報(bào)告形式的合法性，審計(jì)意見表達(dá)的完整性和充分性。
　　
　　四、完善審計(jì)質(zhì)量控制和考核機(jī)制應(yīng)注意的問題
　　
　?。ㄒ唬?shí)行全方位的質(zhì)量控制，用制度來控制執(zhí)業(yè)質(zhì)量
　　這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的根本途徑。一要建立良好的運(yùn)行機(jī)制，人員定崗定位，任務(wù)、職責(zé)、待遇具體明確，各司其職，各負(fù)其責(zé)，并確立責(zé)任追究制，構(gòu)建與新體制相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制。二要營造秩序井然的內(nèi)部運(yùn)作環(huán)境，變?nèi)酥螢榉ㄖ?，用?guī)章制度規(guī)范和管理事務(wù)所的工作，尤其是民主管理制度和內(nèi)部分配制度等。既保障有章可循，又充分調(diào)動(dòng)各類人員的積極主動(dòng)性，防止消極、負(fù)面的影響。三要結(jié)合工作實(shí)際認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應(yīng)措施，保證各項(xiàng)條款的全面落實(shí)。
　?。ǘ┏薪訕I(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移
　　這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的重要方法。一要對(duì)客戶的主要情況，包括歷史情況、發(fā)展情況、社會(huì)聲譽(yù)、委托目的等要有基本的了解和評(píng)估，對(duì)內(nèi)部管理制度不完善、不規(guī)范的客戶要慎重。二應(yīng)按要求簽好業(yè)務(wù)約定書。三是接受業(yè)務(wù)既要盡力而為，又要量力而行。四要推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所保證提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任；從業(yè)人員向事務(wù)所保證依法、客觀、公正執(zhí)業(yè)，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。
　?。ㄈ?duì)單個(gè)項(xiàng)目實(shí)行全過程控制
　　這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。執(zhí)業(yè)質(zhì)量不是空洞抽象的，而是體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的每一個(gè)標(biāo)點(diǎn)符號(hào)、每一個(gè)數(shù)字等細(xì)枝末節(jié)之中。因此，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目都必須從基礎(chǔ)抓起，從頭嚴(yán)起，按操作規(guī)程一步一個(gè)腳印，扎扎實(shí)實(shí)地做好。建立并實(shí)施三級(jí)復(fù)核制度，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ㄋ模┩晟贫綄?dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)督導(dǎo)力度
　　這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的決定因素。一要加強(qiáng)和設(shè)立督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化督導(dǎo)力量，把職業(yè)道德素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到督導(dǎo)崗位上。二應(yīng)加大必要的經(jīng)費(fèi)投入，為督導(dǎo)人員提供工作便利。三要加強(qiáng)指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督的力度，及時(shí)研究解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問題。四是主任會(huì)計(jì)師必須對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制負(fù)總責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，掌握規(guī)律，提高水平，不能抓而不緊，更不能放任自流。