【摘要】筆者認(rèn)為，法務(wù)會計(jì)是會計(jì)與法律相結(jié)合的學(xué)科，要求運(yùn)用會計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)方法等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分析因此，法務(wù)會計(jì)的原則及方法與一般會計(jì)的原則和方法有著必然的聯(lián)系，法務(wù)會計(jì)在遵守財務(wù)會計(jì)的各項(xiàng)原則之外，還應(yīng)該遵守一般原則和相關(guān)準(zhǔn)則
　　法務(wù)會計(jì)(Forensic Accounting)，是西方國家于二十世紀(jì)八十年代初，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律制度的完善而產(chǎn)生的一個會計(jì)新領(lǐng)域。法務(wù)會計(jì)是由獨(dú)立的第三方接受委托，對經(jīng)濟(jì)利益沖突中所涉及的經(jīng)營、財務(wù)事項(xiàng)和經(jīng)濟(jì)損失的部分或經(jīng)營過程中的法律問題，運(yùn)用專業(yè)知識，采用一定的程序和方法，進(jìn)行調(diào)查、計(jì)算和分析，形成法務(wù)會計(jì)報告，從而為法庭或仲裁機(jī)構(gòu)或管理當(dāng)局提供具有專業(yè)性，客觀性的及說服力的會計(jì)分析證據(jù)，以明確和減輕法律責(zé)任或提出管理建議。法務(wù)會計(jì)原則和準(zhǔn)則是指為實(shí)現(xiàn)法務(wù)會計(jì)的目標(biāo)而制定的法務(wù)會計(jì)工作規(guī)范。
　　
　　一、一般原則
　　
　　(一)職業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)(General Principle)
　　法務(wù)會計(jì)人員接受訴訟當(dāng)事人的委托而執(zhí)行業(yè)務(wù)，在執(zhí)行業(yè)務(wù)前應(yīng)與訴訟當(dāng)事人簽訂契約。在鑒定契約前，法務(wù)會計(jì)人員應(yīng)該確定他是否有知識、經(jīng)驗(yàn)和必需的技術(shù)來履行契約。
　　法務(wù)會計(jì)應(yīng)該有一定的會計(jì)知識，包括財務(wù)信息、會計(jì)、保險、財政與控制等。除此之外，法務(wù)會計(jì)還應(yīng)該擁有以下知識，比如1．損失的確認(rèn)、公正的評價方法，尤其是那些在商業(yè)爭端中運(yùn)用的估價方法；2財務(wù)調(diào)查方法，如對各種欺詐交易發(fā)現(xiàn)線索和作出假設(shè)的方法，采訪技巧，對欺詐人員的心理和動機(jī)的了解；3法律知識，如相關(guān)的法律規(guī)則和犯罪處理程序，能使法務(wù)會計(jì)人員更好地了解案情，依據(jù)法定程序處理案件，掌握證據(jù)規(guī)則；4法務(wù)會計(jì)人員還要確定他是否有能力履行契約，法務(wù)會計(jì)人員的這方面能力要求有：調(diào)查能力；洞察目的：一定的交流或勸說別人的技巧、調(diào)停和仲裁的技巧、分析技巧和適應(yīng)新環(huán)境的創(chuàng)新能力。
　　
　　(二)合理的職業(yè)謹(jǐn)慎(Due Professional Care)
　　該標(biāo)準(zhǔn)是指法務(wù)會計(jì)人員及其組織的工作程序符合職業(yè)規(guī)范體系的要求，無程序或者形式上的不恰當(dāng)。
　　法務(wù)會計(jì)人員應(yīng)以合理的職業(yè)謹(jǐn)慎看待法務(wù)會計(jì)的契約，應(yīng)十分謹(jǐn)慎地獲取鑒定合同，每個鑒定合同的人都要遵循這一標(biāo)準(zhǔn)。在鑒定契約前，法務(wù)會計(jì)人員應(yīng)該確保他不會因?yàn)槔鏇_突損害影響法務(wù)會計(jì)的判斷和目的的公正性。所有法務(wù)會計(jì)人員在簽訂契約時，應(yīng)該保持客觀的態(tài)度，以便解除他們的責(zé)任。會計(jì)人員作為專家證人，保持客觀的態(tài)度十分重要，法務(wù)會計(jì)人員應(yīng)該避免偏見或采取不合理的措施。只有結(jié)論沒有偏見，證明的時候，專家證人才能運(yùn)用有關(guān)的策略確保結(jié)論可以理解，且在驗(yàn)證時不會被駁回。
　　法務(wù)會計(jì)應(yīng)確保他能清楚地了解契約的目標(biāo)，且契約的條件是可以接受的。法務(wù)會計(jì)人員應(yīng)該知道將要發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益沖突的本質(zhì)、法律行為、契約的目標(biāo)。以及他要扮演的角色。法務(wù)會計(jì)人員應(yīng)該考慮客戶的索求是否有合理的依據(jù)。在未執(zhí)行契約前，要想確定某方提出的索賠要求的合理性是十分困難的，但是如果法務(wù)會計(jì)人員對顧客的良好信譽(yù)有很大的疑點(diǎn)或者認(rèn)為索賠不合理。那么他應(yīng)該保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎拒絕簽訂契約。
　　法務(wù)會計(jì)人員應(yīng)該明確地了解契約條款，以便確定能完成契約。他應(yīng)該清楚地認(rèn)識到履行契約受到的限制、時間規(guī)劃和最后期限、可用的人力資源和款項(xiàng)支付方式，確保這些安排不影響法務(wù)會計(jì)人員職業(yè)判斷的客觀性。法務(wù)會計(jì)人員已經(jīng)簽訂的契約，其內(nèi)容可能會隨環(huán)境的變化而變化。所以法務(wù)會計(jì)人員應(yīng)以合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，按規(guī)則分清客戶與契約的目標(biāo)。
　　法務(wù)會計(jì)人員與客戶之間的契約應(yīng)該以書面形式訂立．并且用語要清晰。因?yàn)樗锌赡鼙环ㄍナ褂米鳛樽C據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，一個用詞模糊的契約將使法務(wù)會計(jì)人員陷于尷尬的境地，降低他的信譽(yù)；一個用詞精確的契約，將能清楚地表明契約的本質(zhì)及相關(guān)條款。一個契約通常包括以下內(nèi)容：案件事實(shí)，將要或已經(jīng)發(fā)生的爭執(zhí)或法律行為的本質(zhì)、契約的目的、相互交流的方式。如果可能。也應(yīng)該包含報告的目的、契約涉及的有關(guān)人員、嘗試性的工作計(jì)劃和費(fèi)用估計(jì)。
　　
　　(三)無罪推定(Presumptionlnnocence)
　　意大利刑法學(xué)家卡里亞在1764年完成的《論犯罪與刑罰》一書中。提出了被后人稱為無罪推定的思想理論原則。即“在法官判決之前一個人是不能被稱為罪犯的。只要還不能斷定他已經(jīng)侵犯了給予他公共保護(hù)的契約，社會就不能取消對他的公共保護(hù)。如果犯罪不是肯定的，就不應(yīng)折磨一個無辜者，因?yàn)?，在法律看來，他的罪行并沒有得到證實(shí)?！卑殡S著西方法律文化的傳播。無罪推定的法律思想在世界范圍內(nèi)得到廣泛的共識。1948年12月10日聯(lián)合國大會通過的《世界人權(quán)宣言》第11條第1款規(guī)定：“凡是受刑事控告者，在未經(jīng)依法公開審判證實(shí)有罪前，應(yīng)視為無罪，審判時須予以答辯上所需的一切保障?！比魏稳硕紱]有證明自己無罪的義務(wù)。根據(jù)天賦人權(quán)理論，人的基本權(quán)利是與生俱來的，是生來就無罪的。因而是無須證明的。國家要把他推向罪犯的地位，就必須提出有罪的證據(jù)，當(dāng)然也不能強(qiáng)迫任何人作出對自己不利的供述。我國在1996年3月全國人大第8屆4次會議上通過了《關(guān)于修改中華人民共和國刑事訴訟法的決定》，在確定我國無罪推定原則方面邁出了關(guān)鍵的一步?！缎淌略V訟法》第16條第3項(xiàng)規(guī)定：“證據(jù)不足，不能認(rèn)定被告人有罪的，應(yīng)當(dāng)作出證據(jù)不足。指控的犯罪不能成立的無罪判決?！狈▌?wù)會計(jì)人員貫徹?zé)o罪推定原則，可以增加舉證的責(zé)任感，也有利于刑事民事訴訟民主化科學(xué)化的進(jìn)程。
　　
　　(四)成本效益原則(Cost-benefitsPrinciple)
　　法務(wù)會計(jì)人員的任務(wù)是接受委托。參與訴訟。并承擔(dān)核實(shí)經(jīng)濟(jì)損失及舉證責(zé)任。證據(jù)搜尋涉及到證據(jù)的收集、篩選、整理、提出以及證據(jù)證明力的權(quán)衡。法務(wù)會計(jì)這一證據(jù)搜尋過程會消耗成本產(chǎn)生收益。從理論上講，證據(jù)搜尋的最優(yōu)數(shù)量，也就是使凈收益最大的數(shù)量。所以法務(wù)會計(jì)對于證據(jù)的搜尋應(yīng)該進(jìn)行到證據(jù)搜尋的邊際成本和邊際收益相等的最優(yōu)點(diǎn)(At the Optimum Point)。
　　
　　二、執(zhí)行準(zhǔn)則(PerformanceStandards)
　　
　　鑒于法務(wù)會計(jì)學(xué)科的特殊性質(zhì)，法務(wù)會計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作過程中還要執(zhí)行以下各相關(guān)學(xué)科的準(zhǔn)則。
　　
　　(一)會計(jì)準(zhǔn)則
　　會計(jì)準(zhǔn)則為法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生提供了確認(rèn)損失或利益的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，有時法務(wù)會計(jì)人員是為法院訴訟程序的目的指定提供或準(zhǔn)備證據(jù)的專家。在海洋法系的國家。傳統(tǒng)上一般由當(dāng)事人指定，地位與證人相同，專家的作用在于解釋和描述第一手的觀察。在大陸法系的國家，專家的地位不同于感覺證人，盡管當(dāng)事人也可以指定鑒定人，但是鑒定結(jié)論和證人證言是并列的兩種不同種類的證據(jù)形式，專家是從屬于法院的鑒定人。如果法務(wù)會計(jì)人員提供的法務(wù)會計(jì)的報告不符合會計(jì)專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的方法論標(biāo)準(zhǔn)，則法務(wù)會計(jì)人員的專家證據(jù)就不具備可采信性。
　　
　　當(dāng)然，法務(wù)會計(jì)不僅限于根據(jù)法律的規(guī)定，運(yùn)用會計(jì)專業(yè)知識和技能對在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的各種法定經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)界限規(guī)范過程和報告結(jié)果，進(jìn)行計(jì)算、檢驗(yàn)、分析、認(rèn)定，并為法庭提供證據(jù)；也在當(dāng)某一團(tuán)體對某一事項(xiàng)產(chǎn)生抱怨、質(zhì)辯、深感疑問時，法務(wù)會計(jì)能很快地確認(rèn)出財務(wù)事項(xiàng)的要害所在，并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)與所掌握的法學(xué)與會計(jì)理論，作出相關(guān)的認(rèn)定，向沖突雙方解釋。所以當(dāng)財務(wù)問題得到確認(rèn)后，法務(wù)會計(jì)人員就必須對該問題進(jìn)行調(diào)查，以取得相關(guān)的證據(jù)說明與質(zhì)疑、謠言、沖突相關(guān)的財務(wù)事項(xiàng)。在調(diào)查取證時，不僅要證實(shí)這些事項(xiàng)的存在，還要精通復(fù)雜的公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則報表披露規(guī)則。
　　
　　(二)審計(jì)準(zhǔn)則
　　審計(jì)準(zhǔn)則為法務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生提供了技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。如美國在審計(jì)準(zhǔn)則公告第82號中就告戒法務(wù)會計(jì)人員如何對企業(yè)舞弊進(jìn)行審核。在該準(zhǔn)則中，就內(nèi)容對法務(wù)會計(jì)提供詳細(xì)的指導(dǎo)(