【摘要】筆者結(jié)合新舊公司法的規(guī)定，對公積金的會計(jì)處理進(jìn)行了對比分析，以期運(yùn)用新《公司法》對公積金進(jìn)行正確會計(jì)核算。
　　新《公司法》對原公司法進(jìn)行了系統(tǒng)的發(fā)展和完善，在有效保護(hù)投資者、債權(quán)人權(quán)益等方面將發(fā)揮重要作用。特別對公積金的規(guī)定作了進(jìn)一步修訂。
　　
　　一、取消法定公益金強(qiáng)制性規(guī)定
　　
　　新《公司法》167條規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤時(shí)。應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司從稅后利潤中提取法定公積金后。經(jīng)股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金?！迸c原《公司法》177條“并提取利潤的百分之五至百分之十列入公司法定公益金”相比取消了提取法定公益金，原《公司法》第180條：“公司提取的法定公益金用于本公司職工的集體福利。”、第216條“公司不按照本法規(guī)定提取法定公積金、法定公益金的，責(zé)令如數(shù)補(bǔ)足應(yīng)當(dāng)提取的金額，并可對公司處以一萬元以上十萬元以下罰款。”一方面，這一規(guī)定不符合公司治理，與國際通行的公司法和會計(jì)準(zhǔn)則相悖，難與國際市場接軌；另一方面因?yàn)楣娼饘ｉT用于職工福利設(shè)施的支出，如購建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等方面的支出，現(xiàn)在我國住房制度改革后，按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)不得再為職工住房籌集資金，公益金失去了原有用途，實(shí)踐中出現(xiàn)了大筆公益金長期掛賬閑置、無法使用的問題，因此再提取法定公益金已經(jīng)無實(shí)際意義。
　　根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)提取法定公積金時(shí)。會計(jì)核算為，“借：利潤分配——提取法定盈余公積，貸：盈余公積——法定盈余公積；同時(shí)，借：利潤分配——未分配利潤，貸：利潤分配——提取法定盈余公積”。提取任意公積金時(shí)，會計(jì)核算為，“借：利潤分配——提取任意盈余公積，貸：盈余公積—任意盈余公積；同時(shí)。借：利潤分配——未分配利潤，貸：利潤分配一提取任意盈余公積”。
　　關(guān)于公益金結(jié)余的處理。根據(jù)財(cái)企[2006]67號《關(guān)于《公司法》施行后有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)處理問題的通知》，企業(yè)對2005年12月31目的公益金結(jié)余，轉(zhuǎn)作盈余公積金管理使用：公益金赤字，依次以盈余公積金、資本公積金、以前年度未分配利潤彌補(bǔ)，仍有赤字的，結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤賬戶，用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅后利潤彌補(bǔ)。
　　
　　二、規(guī)范公積金用途
　　
　　新《公司法》169條規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本。但是．資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損”。第167條：“公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在依照前款規(guī)定提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損”。原《公司法》179條規(guī)定：“公司的公積金用于彌補(bǔ)公司的虧損、擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉(zhuǎn)為增加公司資本?！眱烧叩牟町悾阂皇墙箤①Y本公積金用于彌補(bǔ)虧損，資本公積金有準(zhǔn)資本金之稱．主要用途是轉(zhuǎn)增資本金，故不能用于彌補(bǔ)虧損：二是資本公積金并不是都可以轉(zhuǎn)增資本金，《企業(yè)會計(jì)制度》第八十二條規(guī)定：資本公積包括資本(或股本)溢價(jià)、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目不能轉(zhuǎn)增資本(或股本)。
　　舉例：某公司2006年初“利潤分配一未分配利潤”賬戶余額為借方30萬元(其中1999年未彌補(bǔ)虧損10萬元，2004年度未彌補(bǔ)虧損20萬元)?！坝喙e——法定公積金”賬戶余額為貸方17萬元。假定2006年實(shí)現(xiàn)稅前會計(jì)利潤130萬元。假定除投資收益中包括國債利息收入10萬元外無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，問如何提取法定盈余公積金?
　　解：
　　(1)2006年應(yīng)納稅所得額=130-20-10=100(萬元)
　　應(yīng)納所得稅額=100×33％=33(萬元)
　　借：所得稅
　　33
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33
　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)所得稅
　　借：本年利潤 33
　　貸：所得稅
　　33
　　(3)凈利潤=130-33=97(萬元)
　　(4)由于公司的法定公積金(17萬元)不足以彌補(bǔ)以前年度虧損(30萬元)，因此在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年凈利潤(97萬元)彌補(bǔ)以前年度虧損(30萬元)，剩余凈利潤67萬元，再規(guī)定計(jì)提法定盈余公積。
　　(5)提取法定盈余公積
　　提取法定公積金=(97-30)×10％=6 7(萬元)
　　借：利潤分配——提取法定盈余公積6．7
　　貸：盈余公積——法定盈余公積
　　6．7
　　上例中，若某公司2006年初“盈余公積——法定公積金”賬戶余額為貸方37萬元，其他條件不變。則：提取法定公積金=97×10％=917(萬元)；當(dāng)公司經(jīng)董事會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配一其他轉(zhuǎn)入”科目。
　　
　　三、明確法定公積金轉(zhuǎn)增限額
　　
　　新《公司法》169條規(guī)定：“法定公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五?！痹豆痉ā?79條規(guī)定：“股份有限公司經(jīng)股東大會決議將公積金轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于注冊資本的百分之二十五?！眱烧叩牟町悾簩τ谵D(zhuǎn)增資本的公積金限額進(jìn)一步規(guī)范，基數(shù)由“注冊資本”改變?yōu)椤稗D(zhuǎn)增前公司注冊資本”。
　　(一)可用作轉(zhuǎn)增資本的法定公積金數(shù)額計(jì)算
　　例如：某公司某年某月某日注冊資本為1000萬元。期末法定公積金500萬元，經(jīng)股東會決議擬用法定公積金轉(zhuǎn)增資本金，問最多可以動用多少法定公積金轉(zhuǎn)增資本金?
　　1．按原《公司法》計(jì)算
　　設(shè)最多可動用的法定公積金為x
　　根據(jù)原《公司法》179條的規(guī)定，則：(500-x)／(1000+x)／>25％
　　解得X≤200
　　2按新《公司法》計(jì)算
　　設(shè)最多可動用的法定公積金為Y
　　根據(jù)新《公司法》169條的規(guī)定，則：(500-Y)／1000I>25％
　　解得Y≤250
　　兩者相比，Y>×，可見按新《公司法》計(jì)算可以動用的法定公積金數(shù)額大于按原《公司法》計(jì)算的數(shù)額，且新《公司法》的表述相對明確。計(jì)算也簡單．更便于操作。
　　(二)轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理
　　用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科