摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和公司治理結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變，“內(nèi)部人控制”、“三位一體”結(jié)構(gòu)的缺陷等問(wèn)題不斷突顯。通過(guò)分析當(dāng)前公司治理中存在的問(wèn)題，闡述內(nèi)部審計(jì)的必要性和作用，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在參與公司治理時(shí)所運(yùn)用的方式方法進(jìn)行剖析，證明內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，能最大程度地規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；三位一體
　　內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理起制約、防護(hù)、鑒證、促進(jìn)、建設(shè)性和參謀作用。正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，解決公司治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題對(duì)當(dāng)前企業(yè)加強(qiáng)管理及提高經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有極其重要的意義。
　　
　　一、公司治理中的問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬皟?nèi)部人”控制問(wèn)題產(chǎn)生的影響
　　1、股東大會(huì)存在的問(wèn)題
　?。?）股東參與情況。許多公司在出席股東大會(huì)的股東資格上對(duì)持股數(shù)量做出限定，少則幾千股，多則幾萬(wàn)股甚至幾十萬(wàn)股，廣大中小股東的權(quán)益被無(wú)情剝奪了。股東大會(huì)實(shí)際上成了大股東的會(huì)議。
　?。?）股東大會(huì)職權(quán)行使情況。目前有相當(dāng)部分上市公司的股東大會(huì)除了對(duì)利潤(rùn)分配的審議比較重視外，對(duì)關(guān)系公司前途的經(jīng)營(yíng)方針和投資計(jì)劃、選舉和更換董事、審議董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)工作報(bào)告、修改公司章程等重大問(wèn)題，都未能很好履行自己的職權(quán)，只是流于形式。由于股權(quán)的集中，股東大會(huì)根本不可能對(duì)董事會(huì)的報(bào)告提出異議。
　　2、董事會(huì)存在的問(wèn)題
　　一些公司制企業(yè)采取董事會(huì)與經(jīng)理合二為一的做法，即董事會(huì)也是公司的領(lǐng)導(dǎo)班子，董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理，董事?lián)胃笨偨?jīng)理等職務(wù)，普遍缺乏制衡機(jī)制。
　　3、監(jiān)事會(huì)存在的問(wèn)題
　　公司中的監(jiān)事會(huì)主要由企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生，這種監(jiān)事會(huì)組織制度內(nèi)部化，無(wú)法克服或根治“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，監(jiān)事會(huì)職能?chē)?yán)重削弱，使企業(yè)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。
　　4、內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
　　內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。作為內(nèi)部控制的組成部分之一，它是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的自我需要。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀(guān)公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。但目前三位一體企業(yè)治理機(jī)制下，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，不能充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，特別是對(duì)企業(yè)代理人的監(jiān)督。
　　5、委托代理存在的問(wèn)題
　　現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下，委托代理關(guān)系中存在著代理人為謀取自身利益而損害委托人的利益的問(wèn)題。具體表現(xiàn)為：管理不盡心盡力、以企業(yè)之權(quán)謀個(gè)人之私、盲目投資等。
　?。ǘ?三位一體結(jié)構(gòu)的缺陷
　　1、由高級(jí)管理層聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)的外部審計(jì)，使會(huì)計(jì)事務(wù)所自身的利益與公司高級(jí)管理層密切相關(guān)。原本在資本市場(chǎng)中自發(fā)形成或有意安排的具有自我約束和相互監(jiān)督與制衡功能的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)，在這種治理結(jié)構(gòu)中，由于利益驅(qū)動(dòng)與公司高級(jí)管理層及財(cái)務(wù)主管相互勾結(jié)、互相妥協(xié)的現(xiàn)象也就在所難免。例如，原國(guó)際五大之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司在安然公司精心策劃的財(cái)務(wù)丑聞中，既是受害者又是作惡者，當(dāng)財(cái)務(wù)丑聞暴光后，他們還銷(xiāo)毀了1000多份審計(jì)文件，因而也就直接導(dǎo)致了這家“百年老店”會(huì)計(jì)公司的破產(chǎn)。
　　2、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)缺乏相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)盡管歷史很長(zhǎng)，但一直作為輔助性的審計(jì)功能存在，因此，在安然和世界通訊公司財(cái)務(wù)丑聞暴光之前，美國(guó)的相關(guān)法律并沒(méi)有明確規(guī)定審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)的職能。許多公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向公司高級(jí)管理層報(bào)告工作、審計(jì)的內(nèi)容、范圍和結(jié)果狀況。實(shí)際上正是內(nèi)部審計(jì)師在世界通訊公司首先發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并有效阻止了部分虛假財(cái)務(wù)信息的發(fā)布。世界通訊公司一案爆發(fā)后，美國(guó)各界逐漸認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，人們發(fā)現(xiàn)許多在紐約證券交易所上市的公司都沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這些公司的內(nèi)部審計(jì)工作都外包，有外部審計(jì)師來(lái)實(shí)施。而外部審計(jì)的事后監(jiān)督又無(wú)法滿(mǎn)足把日常監(jiān)督貫穿于公司經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取措施加以解決的公司治理要求。
　　因此，為了更有效的改善公司治理機(jī)制，現(xiàn)代企業(yè)必須增設(shè)審計(jì)委員會(huì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用。
　　
　　二、內(nèi)部審計(jì)的必要性及作用
　　
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)的必要性
　　1、內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱(chēng)的有力措施
　　內(nèi)部審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)，可對(duì)管理層的會(huì)計(jì)信息編報(bào)權(quán)力和充分披露進(jìn)行約束，緩解管理層與投資者之間的信息失衡問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)最有資格監(jiān)督信息的真實(shí)性，其基本宗旨之一便是通過(guò)審計(jì)手段向有關(guān)部門(mén)或人員提供真實(shí)信息，既可降低信息不對(duì)稱(chēng)的程序，又可對(duì)代理人形成間接的約束，以利于減少“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”的影響。
　　2、內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理機(jī)制的重要內(nèi)容
　　一般而言，上市公司內(nèi)部審計(jì)要滿(mǎn)足以下需求：股東和股東大會(huì)代表機(jī)構(gòu)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)狀況的了解，以防范決策風(fēng)險(xiǎn)；管理層對(duì)管理、控制薄弱環(huán)節(jié)的客觀(guān)反映，以規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制狀況的評(píng)估，以減小投資風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)，在補(bǔ)充與加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以彌補(bǔ)外部審計(jì)在實(shí)現(xiàn)公司治理功能方面的不足。
　　3、內(nèi)部審計(jì)是創(chuàng)造公司價(jià)值的重要載體
　　一方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)努力幫助組織預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí)，公司價(jià)值增加；另一方面，內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀(guān)上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的經(jīng)營(yíng)管理者和其它職能部門(mén)產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績(jī)效。這種被動(dòng)的“自律”行為客觀(guān)上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加。
　　4、內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素
　　內(nèi)部審計(jì)是在內(nèi)部實(shí)施連續(xù)監(jiān)督公司內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并確定和調(diào)查那些可能預(yù)示虛假財(cái)務(wù)報(bào)表跡象的最好選擇。世通公司將38.5億美元的費(fèi)用列為資本支出，就是首先通過(guò)內(nèi)部審計(jì)得以發(fā)現(xiàn)的，充分地顯示了通過(guò)內(nèi)部審計(jì)檢查內(nèi)部控制制度在公司治理機(jī)制中的關(guān)鍵地位。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)的作用
　　1、內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的作用
　　（1）內(nèi)部審計(jì)人員可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立成為可能。
　　（2）內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)咨詢(xún)服務(wù)的方式，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的建立。
　?。?）內(nèi)部審計(jì)通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的重點(diǎn)，以檢查、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性。
　　（4）內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)，以防范宏觀(guān)決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
　　2、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過(guò)程中的作用
　　（1）測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性。主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)是否齊全、準(zhǔn)確等問(wèn)題。通過(guò)對(duì)這些測(cè)試資料的分析，來(lái)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)的健全程度。并針對(duì)內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，提出改進(jìn)措施。
　?。?）測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)的測(cè)試，分析哪些控制點(diǎn)上建立了強(qiáng)有力的內(nèi)控制度和哪些控制點(diǎn)上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況。
　?。?）測(cè)試評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的測(cè)試，評(píng)價(jià)其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否取得了應(yīng)有的管理效果。科學(xué)性測(cè)試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何。
　　
　　3、內(nèi)部審計(jì)在建立道德文化過(guò)程中的作用
　?。?）建議作用。通過(guò)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建議經(jīng)營(yíng)者合法經(jīng)營(yíng)；通過(guò)股權(quán)投資審計(jì)，建議管理層力求投資回報(bào)，在考慮企業(yè)短期利益的同時(shí)更要考慮企業(yè)的長(zhǎng)期利益；通過(guò)財(cái)務(wù)收支與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，建議企業(yè)出具全面真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告，督促財(cái)務(wù)人員遵守職業(yè)道德等等。
　?。?）測(cè)評(píng)作用。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)一系列的內(nèi)部測(cè)評(píng)工作協(xié)助管理層建立起一整套企業(yè)道德規(guī)范。
　?。?）評(píng)價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)人員作為良好道德倡導(dǎo)者應(yīng)當(dāng)定期評(píng)價(jià)公司良好道德文化建設(shè)的效果，即通過(guò)進(jìn)行一系列的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，以及協(xié)助紀(jì)檢部門(mén)進(jìn)行信訪(fǎng)案件取證工作和配合監(jiān)察部門(mén)開(kāi)展公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效方面的效能監(jiān)察專(zhuān)項(xiàng)檢查，評(píng)價(jià)并改進(jìn)工作程序，為公司治理過(guò)程發(fā)揮不同作用。
　　
　　三、內(nèi)部審計(jì)在參與公司治理中運(yùn)用的方式方法
　　
　　（一）應(yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行權(quán)利制衡機(jī)制與激勵(lì)約束機(jī)制，控制和抑制“內(nèi)部人控制”，促使代理者的行為符合委托人的目標(biāo)與利益。
　?。ǘ?yīng)在公司內(nèi)部真正建立并有效運(yùn)行信息溝通機(jī)制，確保信息真實(shí)完整，反饋即時(shí)順暢，防止、發(fā)現(xiàn)及糾正錯(cuò)弊，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。
　?。ㄈ?yīng)將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以形成完整的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制。
　　
　　四、結(jié)論
　　
　　綜上所述，內(nèi)部審計(jì)在完善公司管理結(jié)構(gòu)，參與公司治理上有著不可替代的地位。相信，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷快速向前發(fā)展，法制體系的建立健全，內(nèi)部審計(jì)必將向著更深更遠(yuǎn)的方向發(fā)展。
　　
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