摘要：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)和電子商務(wù)的出現(xiàn)，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，必然對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式產(chǎn)生巨大的影響。結(jié)合計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和通訊等技術(shù)手段，審計(jì)模式躍入了計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段。從網(wǎng)絡(luò)審計(jì)客體和主題兩個(gè)角度，可以對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式進(jìn)行研究。
　　關(guān)鍵詞：審計(jì)模式；網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；電子商務(wù)
　　
　　一、引言
　　
　　21世紀(jì)是信息化浪潮席卷全球的時(shí)代，其特征是以國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)為代表的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速發(fā)展，成為全球統(tǒng)一、龐大無(wú)比的國(guó)際媒體。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代正使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和管理模式發(fā)生重大變化。電子商務(wù)的成功向人們勾畫出經(jīng)濟(jì)信息被卷入互聯(lián)網(wǎng)所經(jīng)歷的無(wú)紙、快速、開(kāi)放的軌跡，作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)信息，軟件開(kāi)發(fā)商開(kāi)始在軟件中為其設(shè)置了WEB的切入點(diǎn)。一旦會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上安全問(wèn)題被提出后，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)必將應(yīng)運(yùn)而生。
　　信息技術(shù)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)電算化的普及，引致審計(jì)工作由手工審計(jì)轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)。計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究與發(fā)展對(duì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)、審計(jì)方法與技術(shù)、審計(jì)線索與規(guī)程有著深遠(yuǎn)影響。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，計(jì)算機(jī)審計(jì)將是另一表現(xiàn)形式即網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)曾說(shuō)，在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，將會(huì)失去審計(jì)資格（吳磊，金光華：“Internet與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)”，《上海會(huì)計(jì)》，2002年第6期）。
　　
　　二、網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)模式發(fā)展的影響
　　
　　21世紀(jì)是信息化浪潮席卷全球的時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)使審計(jì)模式發(fā)展受到影響，主要包括以下幾個(gè)方面：
　?。ㄒ唬徲?jì)環(huán)境的改變
　　以IT技術(shù)為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)和電子商務(wù)，使企業(yè)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接確認(rèn)交易，出口報(bào)關(guān)，傳送發(fā)貨單和發(fā)票劃賬結(jié)匯等，從而改變了企業(yè)傳統(tǒng)的交易模式和經(jīng)營(yíng)管理觀念，有效減少了中間環(huán)節(jié)。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)面對(duì)一個(gè)全新的網(wǎng)上空間，交易信息以光速在網(wǎng)上傳遞。其運(yùn)作主要由計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)按先進(jìn)的管理模式控制，經(jīng)營(yíng)管理走向網(wǎng)絡(luò)化與自動(dòng)化。審計(jì)人員必須了解并適應(yīng)這種審計(jì)環(huán)境。
　　（二）審計(jì)線索的改變
　　在審計(jì)工作中，審計(jì)人員通過(guò)跟蹤審計(jì)線索，審核有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收集審計(jì)證據(jù)。在傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中，每筆交易的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有文字記錄，并由經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員可以從原始單據(jù)開(kāi)始，對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行追蹤，直到報(bào)表為止，也可以從報(bào)表開(kāi)始，一直追溯到原始單據(jù)，形成了順查、逆查等審計(jì)方法。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)和電子商務(wù)條件下，傳統(tǒng)的審計(jì)線索可能會(huì)完全消失。不僅記錄業(yè)務(wù)的內(nèi)部原始單據(jù)，如入庫(kù)單、領(lǐng)料單等原始憑證將變成電磁化的信息，而且計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)編制記賬憑證，登記賬簿，編制報(bào)表，整個(gè)過(guò)程全部按照既定程序自動(dòng)完成，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算自動(dòng)化。由此可見(jiàn)，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計(jì)線索的產(chǎn)生與存儲(chǔ)方式的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)都與傳統(tǒng)的審計(jì)線索有很大的不同。
　?。ㄈ?duì)審計(jì)內(nèi)容的影響
　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下，審計(jì)的監(jiān)督職能并沒(méi)有改變，但是審計(jì)的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，審計(jì)內(nèi)容必須包括對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實(shí)其對(duì)交易事項(xiàng)的處理是否真實(shí)、合法并且安全可靠，這是傳統(tǒng)審計(jì)所不具備的內(nèi)容；其次，由于電子商務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)發(fā)完成并投入使用，再對(duì)它進(jìn)行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段對(duì)它進(jìn)行改進(jìn)困難得多，代價(jià)也昂貴得多。因此，電子商務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)階段少不了審計(jì)人員的參與。
　　（四）對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響
　　在手工審計(jì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較和函證等方法，這些審計(jì)工作都由人工執(zhí)行。在電子商務(wù)條件下，財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化所引起的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制及審計(jì)內(nèi)容的改變，決定了審計(jì)人員還必須掌握一門必不可少的、效率更高的審計(jì)技術(shù)——計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。在網(wǎng)絡(luò)化條件下，缺乏紙質(zhì)的審計(jì)線索，審計(jì)人員卻可以使用計(jì)算機(jī)跟蹤電磁性的審計(jì)線索，利用計(jì)算機(jī)可以更快速、更有效地對(duì)電磁化的信息進(jìn)行抽樣、檢查、核對(duì)、分析、比較和計(jì)算，使得看似已消失于無(wú)形的東西變得有據(jù)可查，從而提高審計(jì)效率，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量。
　　
　　三、網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式
　　
　　網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)將會(huì)是一個(gè)什么的模式呢？總體說(shuō)來(lái)，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)是審計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及通訊技術(shù)的結(jié)合，是計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的高級(jí)階段。從網(wǎng)絡(luò)審計(jì)客體角度來(lái)看，它是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的對(duì)被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)的部分或全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)的系統(tǒng)；從網(wǎng)絡(luò)主體角度，它是建立在網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的輔助審計(jì)的信息系統(tǒng)。具體來(lái)說(shuō)，主要包括以下幾個(gè)方面：
　　（一）網(wǎng)絡(luò)安全與內(nèi)部控制審計(jì)
　　網(wǎng)絡(luò)技術(shù)與電子商務(wù)的發(fā)展，推動(dòng)了財(cái)務(wù)管理從桌面財(cái)務(wù)走向網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于網(wǎng)絡(luò)的開(kāi)放性，一方面，提供了會(huì)計(jì)信息的共享性，通過(guò)分散工作負(fù)荷來(lái)提高會(huì)計(jì)工作的效率；另一方面，電子形式的會(huì)計(jì)信息，將會(huì)受到諸如網(wǎng)絡(luò)故障，信息傳送差錯(cuò)，網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)病毒，黑客的惡意行為和非法者入侵等潛在威脅的影響，這些都會(huì)嚴(yán)重威脅會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)的安全與完整，嚴(yán)重時(shí)可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的崩潰。因此，在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，保障會(huì)計(jì)信息和經(jīng)濟(jì)信息的安全性，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，顯得比以往更加突出，并成為網(wǎng)絡(luò)的最重要問(wèn)題之一。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的重點(diǎn)、方式、內(nèi)容和范圍均發(fā)生了變化，作為與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計(jì)，必然不同于傳統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)桌面審計(jì)，從而呈現(xiàn)出自己的特點(diǎn)。在有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中，控制分為兩類：一般控制和應(yīng)用控制。網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計(jì)也可分為網(wǎng)絡(luò)一般控制審計(jì)和應(yīng)用控制審計(jì)，針對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特征，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制審計(jì)，從而評(píng)價(jià)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是否健全、有效，提示內(nèi)部控制的弱點(diǎn)。網(wǎng)絡(luò)一般控制審計(jì)是對(duì)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其環(huán)境控制的審計(jì)，應(yīng)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全、分工、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、編程、系統(tǒng)運(yùn)行與維護(hù)、軟件和硬件資源的保障、文檔資料保管等有效控制做出合理的評(píng)價(jià)。通過(guò)深入網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)對(duì)具體數(shù)據(jù)處理過(guò)程的審計(jì)，為信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性、完整性和可靠性提供保障。
　?。ǘ┚W(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)
　　在對(duì)一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，由于受到計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)程序復(fù)雜化和自動(dòng)化的影響，往往不能僅僅檢驗(yàn)數(shù)據(jù)本身，還須對(duì)網(wǎng)絡(luò)程序的處理和控制進(jìn)行審計(jì)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，程序處理過(guò)程是否與有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)相符，如企業(yè)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作有其特有的體系、方法和相應(yīng)的規(guī)章制度，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法、會(huì)計(jì)假設(shè)、核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法、稅收政策等，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)基于網(wǎng)絡(luò)的被審系統(tǒng)的程序處理過(guò)程是否遵從管理要求和現(xiàn)行法規(guī)制度、標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)；第二，考核網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)程序?qū)﹀e(cuò)誤的檢驗(yàn)和控制情況，如對(duì)輸入網(wǎng)絡(luò)信息，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的檢驗(yàn)和控制，會(huì)計(jì)證、賬、表的試算平衡措施等，它決定了整個(gè)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序的可靠性，否則，將會(huì)給系統(tǒng)的運(yùn)行留下隱患。為達(dá)到對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)目標(biāo)，可運(yùn)用包括符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試在內(nèi)的多種測(cè)試方法，對(duì)被審網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可靠性、合法性進(jìn)行驗(yàn)證；也可運(yùn)用在被審網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)中設(shè)立的審計(jì)控制點(diǎn)，從而定時(shí)與不定時(shí)地、成批或?qū)崟r(shí)地收集有關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，以進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證。另外，在對(duì)被審網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)應(yīng)用程序進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要建立審計(jì)用數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)。在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，對(duì)被審網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的審計(jì)，要求技術(shù)性強(qiáng)，知識(shí)面廣，而且要求應(yīng)結(jié)合被審系統(tǒng)的特點(diǎn)，采用專門的技術(shù)和方法。
　　
　?。ㄈ┚W(wǎng)絡(luò)輔助審計(jì)信息系統(tǒng)
　　網(wǎng)絡(luò)輔助審計(jì)信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作和審計(jì)管理網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化的系統(tǒng)。它是一個(gè)由人、機(jī)組成的能進(jìn)行信息的收集、傳遞、存貯、加工、維護(hù)和用來(lái)進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)輔助信息系統(tǒng)從總體上可分為兩個(gè)部分：輔助審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。
　　1、輔助審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)
　　輔助審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是輔助審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)抽樣、查賬、驗(yàn)證等的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)表等都是以數(shù)據(jù)文件的形式存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，要對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其它有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，就必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)輔助審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。審計(jì)機(jī)構(gòu)可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接從網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和其它信息，系統(tǒng)中獲得審計(jì)所需數(shù)據(jù)，或通過(guò)審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，以滿足審計(jì)需要。要對(duì)復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，關(guān)鍵是開(kāi)發(fā)輔助審計(jì)網(wǎng)絡(luò)軟件。輔助審計(jì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)軟件包括通用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件和專用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)軟件。通過(guò)將審計(jì)軟件嵌入被審單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理情況進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控，或者通過(guò)審計(jì)軟件數(shù)據(jù)接口從網(wǎng)上獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，從而對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)。
　　2、審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)
　　審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是幫助審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息和管理網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化的系統(tǒng)。它通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)收集有關(guān)審計(jì)綜合信息、審計(jì)法規(guī)信息、審計(jì)項(xiàng)目信息、審計(jì)內(nèi)審信息等；進(jìn)行有關(guān)審計(jì)信息分析；進(jìn)行審計(jì)文書管理，包括審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)通知書、審計(jì)記錄、審計(jì)工作底稿、審計(jì)意見(jiàn)書、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定等的計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成與管理，戶管資料、審計(jì)檔案的計(jì)算機(jī)管理。有關(guān)文件的輸入、修改、查詢、歸檔、輸出等，進(jìn)行審計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)匯總與報(bào)表編制，以反映審計(jì)結(jié)果，包括由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的統(tǒng)一規(guī)定的逐級(jí)上報(bào)的報(bào)表體系和有關(guān)審計(jì)工作的統(tǒng)計(jì)信息等。
　　審計(jì)網(wǎng)絡(luò)是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)得以開(kāi)展的物質(zhì)載體，要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，必須先進(jìn)行審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)雖然有了很大發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大差距，對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)研究和軟件開(kāi)發(fā)也才剛剛開(kāi)始，不能滿足網(wǎng)絡(luò)審計(jì)發(fā)展的要求。因此，我國(guó)應(yīng)加快審計(jì)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，建立適合中國(guó)特色的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、孫雅琴.淺談網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)創(chuàng)新[J].財(cái)務(wù)與審計(jì)，2005(1).
　　2、許強(qiáng)，謝浩.計(jì)算機(jī)審計(jì)面臨的問(wèn)題及對(duì)策[J].河北財(cái)會(huì)，2006(4).
　　3、齊魯豫.如何保證計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2005(10).
　　4、王敏入.試論電子商務(wù)時(shí)代的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)[J].湖北財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2005(5).
　　5、詹姆斯·A·霍爾.信息系統(tǒng)審計(jì)與鑒證[M].人民出版社，2005:176-183.
　　6、劉波.網(wǎng)絡(luò)審計(jì)創(chuàng)新[J].財(cái)會(huì)審計(jì)，2005(12).
　　7、楊文軍.互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的發(fā)展[J].科學(xué)之友，2005(11).
　　8、沈波.基于電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)審計(jì)研究[J].天潤(rùn)財(cái)經(jīng)，2005(5).
　?。ㄗ髡邌挝唬赫憬?cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)2班）