摘要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對會計信息的期望與要求日益提高，改進財務(wù)報告的呼聲也越來越大。文章從現(xiàn)行財務(wù)報告的分析與評價入手，提出對現(xiàn)行財務(wù)報告的批評以及改進財務(wù)報告的策略。
　　關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；改進；策略
　　
　　一、現(xiàn)行財務(wù)報告體系的分析與評價
　　
　　現(xiàn)行的財務(wù)報表體系經(jīng)歷了幾百年的演進過程，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。三表體系在相當(dāng)長的時期滿足了社會要求，企業(yè)真實地披露會計信息的需要。但是現(xiàn)在，財務(wù)報告在許多方面已經(jīng)滯后于整個經(jīng)濟環(huán)境的要求，因此，對其進行重大的改進及發(fā)展勢在必行。當(dāng)務(wù)之急是找出問題的癥結(jié)，再采取措施予以改正。
　　1、報告的及時性。即何時披露財務(wù)報告方為恰當(dāng)?shù)膯栴}。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，要計算會計主體的利潤實現(xiàn)情況，從理論上講，只有等到會計主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束時，才能通過費用的歸集和比較得以準(zhǔn)確地計算，但是企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者需要及時了解企業(yè)的經(jīng)營情況，他們希望隨時得到?jīng)Q策所需信息，而會計分期假設(shè)而定期編制的財務(wù)報表具有滯后性。
　　2、信息分配的渠道與中介。即應(yīng)通過何種方式提供財務(wù)信息，歷來借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財務(wù)報告模式是企業(yè)把財務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段。這種報告模式至今依然廣為流行。原因主要有對外提供標(biāo)準(zhǔn)格式的財務(wù)報告，對企業(yè)而言比較經(jīng)濟；用報告模式在某種程度上滿足不同類型信息使用者的共同或類似的信息需求。但這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。
　　
　　二、對現(xiàn)行財務(wù)報告的批評
　　
　　盡管企業(yè)的財務(wù)報告是隨著環(huán)境的變化而在改進，并根據(jù)使用者日益增長的需要作了若干創(chuàng)新。但使用者對財務(wù)報告的局限性是很不滿意的。針對新經(jīng)濟的要求，財務(wù)報告有待改進。
　　由于環(huán)境的加速變化，要求企業(yè)披露更多的、面向未來經(jīng)營發(fā)展的關(guān)鍵性信息。但是，現(xiàn)行財務(wù)報告模式在確認(rèn)方面有苛刻的要求，計量也主要限于貨幣。
　　由于交易、事項、情況要得到會計的確認(rèn)、從而在財務(wù)報表內(nèi)表述，這有一個基本前提，即它們必須是已經(jīng)完成，至少是已經(jīng)發(fā)生的。每一項符合確認(rèn)要求的報表要素，在它們的定義中都明確屬于過去的交易、事項所帶來的結(jié)果。這樣，整個財務(wù)報表的信息——這是財務(wù)報告中的核心信息，必然面向過去，而不可能面向未來。
　　盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務(wù)報告中是成本而不是價值反映著現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟活動，可是使用者（特別是投資人）卻更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。而現(xiàn)在，財務(wù)會計與財務(wù)報告無法直接計量表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能贏利和現(xiàn)金流量兩個會計信息間接地作為替代變量。
　　
　　三、對現(xiàn)行財務(wù)報告的改進
　　
　　FASB在2001年關(guān)于“改進企業(yè)報告——對增進自愿披露洞察”這一研究報告分析了可能正在改變企業(yè)環(huán)境的關(guān)鍵作用力量。從經(jīng)濟因素上具有全球化、所有權(quán)分散、競爭、著眼于財富的創(chuàng)造、企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成的變化等特點。與此同時，今天的財務(wù)報告使用者也會產(chǎn)生新的信息需求——應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的財務(wù)報告模式，需要在財務(wù)報表之內(nèi)對確認(rèn)和計量方面有所創(chuàng)新，使之可確認(rèn)更多的有用信息；應(yīng)當(dāng)提供不一定用貨幣量度，但卻有用的信息，為此要改進和擴大信息披露。
　　面對競爭，高新技術(shù)和全球化的三股力量匯合的挑戰(zhàn)，適應(yīng)財務(wù)報告使用者對信息提出的新需求。對現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改進應(yīng)是一種揚棄。
　　對財務(wù)報告中可采用的計量屬性不以貨幣量度為限，并進行廣義解釋。這其實并未動搖財務(wù)會計的基本假設(shè)——以貨幣為計量基礎(chǔ)的假設(shè)。因為貨幣仍然是財務(wù)報告特別是其中的財務(wù)報表的基本量度。只是，應(yīng)當(dāng)同意甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵同時使用其他量度，作為貨幣量度的補充。
　　要充分發(fā)揮披露在財務(wù)報告中的作用。在財務(wù)報表附注中，應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險。在財務(wù)報表的補充資料之中，披露企業(yè)物價變動的會計信息；另外，可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計數(shù)量報表項目的有關(guān)信息，借以消除報表項目貌似確定而對會計信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。
　　在其他財務(wù)報告中，著重披露企業(yè)經(jīng)營活動的主要特征、經(jīng)營活動重大的不確定性——存在的顯著風(fēng)險和報酬機會、企業(yè)的相對競爭優(yōu)熱和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”（如人力資源）以及評估的商譽的信息，并盡可能披露關(guān)于競爭對手或同行業(yè)其余相關(guān)企業(yè)的信息。
　　盡可能及時提供財務(wù)報告和會計信息，必要時可以縮短財務(wù)報告提供的周期，如采用季度財務(wù)報告或適當(dāng)發(fā)表臨時財務(wù)報告，簡化年度財務(wù)報告等。
　　對操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨予以披露并進行核算。
　　若擁有多個企業(yè)分部，應(yīng)盡量按照行業(yè)分部或地區(qū)分部編制或提供分部報告。
　　鼓勵企業(yè)進行適當(dāng)?shù)淖栽概?，包括披露一些有一定依?jù)的預(yù)測性，前瞻性會計信息和管理當(dāng)局的意圖等。
　　鼓勵企業(yè)披露關(guān)于履行社會責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會計信息，并根據(jù)具體條件酌情采用在財務(wù)報表附注中進行敘述性披露、在現(xiàn)有財務(wù)報表中添加某些項目或單獨披露如社會收益、增值表等形式。
　　要盡量注意“效益大于成本”這個普遍的約束條件，在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間，在保護商業(yè)秘密和提供及時，有用的信息之是進行權(quán)衡，要盡量避免會計信息披露過載現(xiàn)象。要根據(jù)會計環(huán)境、會計信息使用者需求的變化，兼顧財務(wù)會計的固有特征，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。
　　
　　參考文獻：
　　1、郭復(fù)初.財務(wù)通論[M].立信會計