【摘要】2007年1月1日開始施行的新會計(jì)準(zhǔn)則體系對我國煤炭企業(yè)的影響是多方面的。本文從多角度分析了煤炭企業(yè)施行新會計(jì)準(zhǔn)則所面臨的問題。
　　 【關(guān)鍵詞】新會計(jì)準(zhǔn)則；煤炭企業(yè)；公司業(yè)績；公允價(jià)值；信息披露
　　
　　2006年2月5日，財(cái)政部發(fā)布的我國新會計(jì)準(zhǔn)則體系，已于2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新會計(jì)準(zhǔn)則體系充分借鑒了國際會計(jì)慣例，符合我國加入世貿(mào)組織后企業(yè)參與國際競爭對會計(jì)信息質(zhì)量的要求。對大型煤炭企業(yè)尤其是其中的上市公司，如中國神華、神火股份、恒源煤電、西山煤電、靖遠(yuǎn)煤電等公司的財(cái)務(wù)管理與會計(jì)核算，產(chǎn)生了較大的影響。
　　
　　一、會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)
　　
　　新準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念，對會計(jì)工作者提出了更高的要求，會計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。因?yàn)闀?jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)是要客觀地反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，對于如何確認(rèn)、計(jì)量、會計(jì)信息是否披露等問題都需要會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，這使得會計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力面臨較大挑戰(zhàn)。但是，由于歷史和客觀情況的約束，煤炭企業(yè)會計(jì)隊(duì)伍人員素質(zhì)參差不齊，對新準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解還需要一定的過程，在一定程度上制約了會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用。
　　
　　二、公司業(yè)績出現(xiàn)較大波動
　　
　　比較新舊會計(jì)準(zhǔn)則，由于很多會計(jì)處理方法有了較大改變，煤炭企業(yè)賬面價(jià)值也隨之發(fā)生變化，其經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。
　?。ㄒ唬┯捎诖_認(rèn)原則變化對煤炭企業(yè)業(yè)績的影響
　　1.長期股權(quán)投資。在確認(rèn)長期股權(quán)入賬價(jià)值時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益法下“初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，兩者的差額不要求對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整”，這樣就改變了原準(zhǔn)則下“初始投資成本與被投資單位賬面價(jià)值出現(xiàn)差額時(shí)，作為股權(quán)投資差額列示，并予以逐年攤銷”的核算辦法，一次性計(jì)入當(dāng)期損益，從而提高投資當(dāng)期利潤。
　　2.固定資產(chǎn)。與舊會計(jì)準(zhǔn)則相比，固定資產(chǎn)核算對煤炭企業(yè)的影響最大的是增加了“棄置義務(wù)”。煤炭企業(yè)棄置費(fèi)用的存在將加大固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，在以后年度的攤銷中增大折舊，從而減少會計(jì)利潤。
　　3.非貨幣資產(chǎn)交換。在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，新、舊準(zhǔn)則在發(fā)生非貨幣性交易時(shí)對損益的確認(rèn)方法存在差異。新準(zhǔn)則要求，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會涉及損益的確認(rèn)，而舊準(zhǔn)則在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下不會產(chǎn)生損益。
　　4.債務(wù)重組。新會計(jì)準(zhǔn)則對將舊準(zhǔn)則中對于債權(quán)人的讓步計(jì)入資本公積的方法改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，若以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組的，則引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，也可確定債務(wù)重組收益。這樣，如果煤炭企業(yè)無力償還到期債務(wù)，通過部分或全額債務(wù)豁免，就可以直接增加公司利潤。
　　5.借款費(fèi)用。新準(zhǔn)則對借款費(fèi)用資本化的條件和范圍都進(jìn)行了擴(kuò)大，資本化的條件不再局限于固定資產(chǎn)，擴(kuò)展到存貨、投資性房地產(chǎn)等；資本化的范圍也由專門借款擴(kuò)展為一般借款，這樣將對處于擴(kuò)張期的煤炭企業(yè)業(yè)績產(chǎn)生積極影響。
　　6.政府補(bǔ)助。新準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在其補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間計(jì)入當(dāng)期損益；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。這與舊準(zhǔn)則規(guī)定相比，又會增加煤炭企業(yè)收到政府補(bǔ)助當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績。
　?。ǘ┯捎诤罄m(xù)計(jì)量原則變化對煤炭企業(yè)業(yè)績的影響
　　1.資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失的核算方法作了重大調(diào)整，規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣，將會對存在資產(chǎn)減值的煤炭企業(yè)利潤產(chǎn)生影響。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并形成的商譽(yù)應(yīng)進(jìn)行減值測試，并不再攤銷，這樣也會對企業(yè)的業(yè)績產(chǎn)生影響。
　　2.存貨。新、舊準(zhǔn)則在存貨核算中的重要區(qū)別在于取消了后進(jìn)先出法，由于煤炭企業(yè)成本中材料費(fèi)所占比重較大，在目前原材料價(jià)格上漲幅度很大的情況下，對原來采用后進(jìn)先出法核算的煤炭企業(yè)業(yè)績將產(chǎn)生較大影響。
　　3.無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的攤銷年限不再具體規(guī)定攤銷年限，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷。這樣，對于擁有無形資產(chǎn)的煤炭企業(yè)，因無形資產(chǎn)攤銷方法的變化也會產(chǎn)生一定的業(yè)績影響。
　?。ㄈ┢髽I(yè)合并變更對煤炭企業(yè)業(yè)績的影響
　　新準(zhǔn)則區(qū)分是否屬于同一控制下的合并分別使用權(quán)益法或購買法，并就商譽(yù)的處理作出規(guī)定。購買法下，作為支付對價(jià)的資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面值的，其差額可計(jì)入當(dāng)期損益；原準(zhǔn)則對合并價(jià)差是逐年攤銷的，新準(zhǔn)則下商譽(yù)不進(jìn)行攤銷，而是予以減值測試，是否發(fā)生減值及減值幅度大小將依靠主觀判斷，這將對煤炭企業(yè)的利潤產(chǎn)生影響。
　　
　　三、 “公允價(jià)值”的把握存在困難
　　
　　在新準(zhǔn)則體系中，“金融工具確認(rèn)和計(jì)量” 、“投資性房地產(chǎn)”、“企業(yè)合并”、“債務(wù)重組”及“非貨幣性資產(chǎn)交易”等方面均采用了公允價(jià)值。無可否認(rèn)，公允價(jià)值是新準(zhǔn)則中的一個(gè)亮點(diǎn)，是會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是，由于我國還處在向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，如何確認(rèn)公允價(jià)值將成為煤炭企業(yè)面臨的一個(gè)難題。
　　
　　四、所得稅會計(jì)處理的影響
　　
　　新會計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的會計(jì)處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計(jì)法兩種處理方法中任選其一的會計(jì)處理方法，對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時(shí)，由于新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會計(jì)政策，煤炭企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。
　　
　　五、信息披露更加透明
　　
　　在我國資本市場發(fā)展的短短歷程中，上市公司炮制的虛假信息可謂觸目驚心。新會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告制度趨同，要求信息披露從形式到內(nèi)容更要求接近國際慣例、更貼近企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，要求披露的內(nèi)容更加完整和真實(shí)。這樣上市公司信息的披露將更加透明，在一定程度上解決我國上市公司財(cái)務(wù)信息披露不全面和虛假的狀況。
　　
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