【摘要】 會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則及所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。它的選擇是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹經(jīng)營(yíng)思想的手段，也是會(huì)計(jì)信息揭示的基礎(chǔ)。本文從會(huì)計(jì)政策的基本含義出發(fā)，闡明了會(huì)計(jì)政策的本質(zhì)，引出了會(huì)計(jì)政策選擇的概念及分類，介紹了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的主要原因及分類；在對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的相關(guān)理論進(jìn)行詳盡論述的基礎(chǔ)上，指明了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)用存在的客觀必然性，并對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)用的原則進(jìn)行了描述。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)策略； 會(huì)計(jì)策略選擇； 會(huì)計(jì)策略應(yīng)用
　　
　　一、引言
　　
　　會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，利用其自身特有的方法和一定的程序，將企業(yè)發(fā)生的大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，形成有用的會(huì)計(jì)信息，向會(huì)計(jì)信息使用者客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，供企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局實(shí)行正確的決策和有效的管理控制。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)活動(dòng)的產(chǎn)品，其質(zhì)量?jī)?yōu)劣的重要方面在于它的決策相關(guān)性，即能否滿足決策者決策的需要。就像商品需要按照客戶的要求生產(chǎn)一樣，會(huì)計(jì)信息的提供也要符合信息使用者的需求，而信息使用者的需求，決定著信息的收集、加工、存儲(chǔ)及輸出的全過(guò)程。也就是說(shuō)，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的特征及企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化，影響著企業(yè)會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)、計(jì)量、記錄及報(bào)告全過(guò)程。然而，會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程是靠會(huì)計(jì)政策來(lái)規(guī)范的，不同的會(huì)計(jì)政策規(guī)范會(huì)導(dǎo)致完全不同結(jié)果的會(huì)計(jì)信息。可見，會(huì)計(jì)政策對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程有著重要的導(dǎo)向和約束作用。
　　
　　二、會(huì)計(jì)政策的概念及本質(zhì)
　　
　　（一）會(huì)計(jì)政策的概念
　　會(huì)計(jì)政策是政策在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用。會(huì)計(jì)政策具備政策的基本特征，既有總括的原則，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等，也包括具體的方法和措施，如會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算的方法。對(duì)于會(huì)計(jì)政策的定義，國(guó)內(nèi)外有關(guān)機(jī)構(gòu)、學(xué)者有著不同的表述。
　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》中，對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是：企業(yè)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的特定原則（specific principles）基礎(chǔ)（basis）、慣例（conventions）、規(guī)則（rules）和做法（practices）。
　　中國(guó)香港《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則第1號(hào)——會(huì)計(jì)政策的披露》中對(duì)會(huì)計(jì)政策的定義是：一家企業(yè)所選擇及一貫依循的特定會(huì)計(jì)基準(zhǔn)，在管理階層看來(lái)，這些特定會(huì)計(jì)基準(zhǔn)適合該企業(yè)的情況，并能最公允地呈列其業(yè)績(jī)及財(cái)務(wù)狀況。
　　可以看出，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所定義的會(huì)計(jì)政策包含的內(nèi)容比較廣泛，包括了特定會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)慣例、會(huì)計(jì)規(guī)則和會(huì)計(jì)方法等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容界定，并不意味著一個(gè)國(guó)家或企業(yè)的會(huì)計(jì)政策都包含這些內(nèi)容，而是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定體制及語(yǔ)言習(xí)慣方面的差異，照顧到不同國(guó)家會(huì)計(jì)政策的具體定義和表述。
　?。ǘ?huì)計(jì)政策的本質(zhì)
　　雖然會(huì)計(jì)政策有宏觀和微觀之分，但會(huì)計(jì)政策的執(zhí)行則是在微觀層面，即由會(huì)計(jì)主體具體執(zhí)行會(huì)計(jì)政策。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，而這些信息來(lái)源于會(huì)計(jì)這一信息系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息的輸入、加工處理和輸出過(guò)程，也就是取決于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告這一整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程。隨著國(guó)家會(huì)計(jì)改革的不斷深入和完善，我國(guó)將逐步建立起以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，用以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)政策。在這種模式下，企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)制度，在對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，這就為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇留下了較大的空間，由此導(dǎo)致同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)可能會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)過(guò)程的最終產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是各個(gè)利害關(guān)系集團(tuán)如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益博弈平衡的結(jié)果（張為國(guó)等，1997）。
　　會(huì)計(jì)政策的制定、選擇和執(zhí)行，看似技術(shù)問(wèn)題，實(shí)際上其結(jié)果都會(huì)涉及各方的經(jīng)濟(jì)利益。例如，我國(guó)在頒布了非貨幣性交易、債務(wù)重組具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，有些企業(yè)就利用準(zhǔn)則中規(guī)定的有關(guān)條款，利用其關(guān)聯(lián)方交易過(guò)程中的轉(zhuǎn)移價(jià)格以及債務(wù)重組的讓步政策，在資產(chǎn)置換和債務(wù)重組中提高資產(chǎn)置換價(jià)格，不合理確定債務(wù)重組條件，增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入和債務(wù)重組收益，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，造成許多上市公司會(huì)計(jì)信息失真。此后，國(guó)家又及時(shí)地對(duì)這兩項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，遏制了這些現(xiàn)象，這實(shí)質(zhì)上就是國(guó)家投資者和企業(yè)內(nèi)部人控制各方力量的博弈。已出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大都是各方利益均衡與妥協(xié)的產(chǎn)物。從某種意義上說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過(guò)程是一個(gè)政治過(guò)程。因此，可以得出一個(gè)結(jié)論：會(huì)計(jì)政策在形式上表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)主體的一種規(guī)范，但其本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)和政治利益的博弈規(guī)則和制度安排。
　　
　　三、會(huì)計(jì)政策的分類
　　
　　會(huì)計(jì)政策涉及內(nèi)容十分廣泛，包括原則、基礎(chǔ)、慣例、方法、規(guī)則及程序等，是一個(gè)完整的政策體系。為了進(jìn)一步研究、認(rèn)識(shí)和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策，就需要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行分類。
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)政策按重要程度分類
　　會(huì)計(jì)政策按其重要程度分類，可分為重大會(huì)計(jì)政策、特殊會(huì)計(jì)政策和一般會(huì)計(jì)政策。
　　重大會(huì)計(jì)政策是指對(duì)形成會(huì)計(jì)報(bào)表和促成會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行決策具有重大影響的會(huì)計(jì)政策，如企業(yè)合并政策、外幣業(yè)務(wù)政策、資產(chǎn)估價(jià)政策等。
　　特殊會(huì)計(jì)政策是指那些特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)以及不同尋常的會(huì)計(jì)政策，如石油天然氣行業(yè)的勘探費(fèi)用資本化政策、油氣資產(chǎn)減值政策、礦權(quán)交易政策等。
　　一般會(huì)計(jì)政策是指那些不必要在會(huì)計(jì)報(bào)表中加以揭示，只是在日常的會(huì)計(jì)活動(dòng)起作用的會(huì)計(jì)政策，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目及賬戶設(shè)置等政策。
　?。ǘ?huì)計(jì)政策按反映的內(nèi)容分類
　　會(huì)計(jì)政策按其反映的內(nèi)容分類，可分為綜合性會(huì)計(jì)政策和具體性會(huì)計(jì)政策。
　　綜合性會(huì)計(jì)政策是指對(duì)本企業(yè)中某一類或某一方面的工作所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，它通常是企業(yè)會(huì)計(jì)工作管理中的各個(gè)類別、各個(gè)方面的綜合性政策，具有協(xié)調(diào)、控制企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)部門會(huì)計(jì)工作和諧發(fā)展的功能。
　　具體性會(huì)計(jì)政策是指為解決特定時(shí)期和范圍內(nèi)的某個(gè)具體會(huì)計(jì)問(wèn)題所確定的會(huì)計(jì)政策，如固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等。
　?。ㄈ?huì)計(jì)政策按揭示的范圍分類
　　會(huì)計(jì)政策按其揭示的范圍分類，分為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)政策和對(duì)外會(huì)計(jì)政策。
　　對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)政策是指向企業(yè)管理當(dāng)局提供經(jīng)營(yíng)決策、內(nèi)部控制所需要的會(huì)計(jì)信息時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策，如成本計(jì)算方法、投資控制政策、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等。
　　對(duì)外會(huì)計(jì)政策是指為企業(yè)外部的使用者提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等數(shù)量化信息所采用的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)處理方法及其變更等會(huì)計(jì)政策。
　　（四）會(huì)計(jì)政策的其他分類
　　會(huì)計(jì)政策的其他分類包括按不同的使用者分類、按規(guī)范的功能分類、按決策功能分類等。
　　
　　四、會(huì)計(jì)策略的選擇應(yīng)用
　　
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)政策選擇應(yīng)用的客觀性
　　會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)用既包括某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)的初始選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)而選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立改變了國(guó)家與企業(yè)的關(guān)系，擴(kuò)大了企業(yè)的自主權(quán)。同時(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，這此均對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出了許多新的要求，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀環(huán)境，使會(huì)計(jì)政策選擇這項(xiàng)工作變得十分必要。
　?。ǘ?huì)計(jì)政策選擇應(yīng)用的原則
　　企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題，它是與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾、分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。企業(yè)恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，有著非常重要的意義。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，不能只考慮自身利益的最大化，而必須兼顧方方面面。所以，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)應(yīng)同時(shí)遵循以下幾項(xiàng)原則：
　　1.合法性和相對(duì)獨(dú)立性相結(jié)合。
　　2.一貫性原則。
　　3.適用性原則。
　　4.成本與效益相結(jié)合的原則。
　　5.遵守職業(yè)道德原則。●
　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
　　[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，譯.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002[S].北京.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2003，（3）.
　　[2] 關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的探討（1）.中國(guó)論文下載中心.http：//www.lunwen86.com.
　　[3] 張為國(guó)，徐宗宇.實(shí)證研究、會(huì)計(jì)選擇、證券市場(chǎng)[J].會(huì)計(jì)研究，1997，（10）.
　　[4] 龔光明.油氣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究[M].北京：石油工業(yè)出版社.2002，（8）.
　　[5] 王文彬，林鐘高，龔明曉.企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇——面向政策績(jī)效的分析[M].上海三聯(lián)書店，1998，（12）.