【摘要】 由于全球氣候變暖，地震、洪水、暴風(fēng)雪、沙塵暴等特大自然災(zāi)害給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響頻度和強(qiáng)度日漸加強(qiáng)。為使投資者得到更加決策有用的相關(guān)信息，筆者認(rèn)為，對(duì)特大災(zāi)害造成的損失企業(yè)不應(yīng)簡(jiǎn)單地報(bào)告為異常項(xiàng)目，而應(yīng)更加及時(shí)、充分地在符合會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量并列入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)； 監(jiān)管層應(yīng)該盡快出臺(tái)專門用于企業(yè)特大災(zāi)害損失會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和披露的指引意見(jiàn)，規(guī)范相關(guān)項(xiàng)目的列報(bào)和信息披露。披露形式上，企業(yè)有必要形成專門的災(zāi)害報(bào)告。此外，本文還探討了與災(zāi)害緊密相關(guān)的企業(yè)資產(chǎn)損失、災(zāi)害形成的負(fù)債、保險(xiǎn)公司賠款、政府補(bǔ)助等問(wèn)題的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
　　【關(guān)鍵詞】 災(zāi)害損失； 會(huì)計(jì)計(jì)量； 信息披露
　　
　　一、引言
　　
　　近年來(lái)，由于全球氣候變暖，諸如洪水、暴風(fēng)雪、沙塵暴、海嘯、颶風(fēng)、地震等自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，強(qiáng)度有逐漸加強(qiáng)趨勢(shì)，對(duì)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響日漸加強(qiáng)。盡管我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)災(zāi)害造成的損失確認(rèn)、計(jì)量有所涉及，但“5·12”汶川發(fā)生的強(qiáng)烈地震（以下簡(jiǎn)稱汶川地震）不僅造成了大量的人員傷亡，而且對(duì)震區(qū)企業(yè)而言，無(wú)論從受災(zāi)企業(yè)數(shù)量還是損失程度上都造成了空前的破環(huán)。占四川GDP45％的“成德綿經(jīng)濟(jì)帶”總損失估計(jì)超過(guò)2 000億元，全國(guó)重裝基地德陽(yáng)在此次地震中受災(zāi)工業(yè)企業(yè)達(dá)1 400多家，機(jī)械損失超過(guò)100萬(wàn)臺(tái)，其中綿竹的工業(yè)幾乎全部癱瘓①。至今，我國(guó)仍然舉全國(guó)之力進(jìn)行災(zāi)后救援重建工作。如果沒(méi)有專門的指導(dǎo)意見(jiàn)對(duì)災(zāi)害損失的相關(guān)重大議題進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)，上市公司及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)災(zāi)害的損失估計(jì)以及披露及評(píng)價(jià)都只好各自為政，嚴(yán)重地影響了信息的可比性，不利于給投資者決策提供公允、準(zhǔn)確、可比的災(zāi)害損失會(huì)計(jì)信息。
　　在國(guó)際上，美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB下屬的EITF（Emerging Issues Task Force）新興議題工作小組②在2001年頒布了Issue No.01-10《2001年9月11日恐怖主義襲擊影響會(huì)計(jì)》、2005年頒布了實(shí)務(wù)技術(shù)援助TPA 5400.05《非政府組織自然災(zāi)害損失會(huì)計(jì)處理與披露指南》兩份文件分別專門為受美國(guó)企業(yè)針對(duì)卡特里娜颶風(fēng)災(zāi)害和2001年“9·11”恐怖主義襲擊事件遭受巨大損失的企業(yè)提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理指引。
　　因此，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，有必要對(duì)特大災(zāi)害（以下簡(jiǎn)稱災(zāi)害）引起的會(huì)計(jì)問(wèn)題迅速做出反應(yīng)，專門針對(duì)災(zāi)害損失會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、披露問(wèn)題制定指導(dǎo)意見(jiàn)，及時(shí)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)企業(yè)災(zāi)害損失、充分披露受災(zāi)影響。這對(duì)于投資者及報(bào)表使用者正確評(píng)估受災(zāi)企業(yè)、對(duì)于迅速恢復(fù)災(zāi)區(qū)企業(yè)正常生產(chǎn)具有重要意義。
　　
　　二、災(zāi)害損失在財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)
　　
　　災(zāi)難性事件，不管是洪水、雪災(zāi)、地震或者是其他事件，其發(fā)生給企業(yè)造成的損失是否劃入異常項(xiàng)目，要結(jié)合對(duì)周圍的環(huán)境和條件仔細(xì)考慮后才能下結(jié)論。以汶川地震為例，如果把這樣的特大災(zāi)害事項(xiàng)造成的損失簡(jiǎn)單地套準(zhǔn)則，計(jì)入異常性項(xiàng)目，筆者認(rèn)為并不合適。理由如下：
　?。ㄒ唬┿氪ǖ卣鹁推涫马?xiàng)本身雖然符合性質(zhì)特殊的條件，但并不符合偶然發(fā)生條件
　　因?yàn)椴恍业氖牵诘刭|(zhì)構(gòu)造上，從汶川直至向東北走向的延綿300余公里的整個(gè)龍門山脈為喜馬拉雅山脈與成都平原的斷層處，屬于地震多發(fā)區(qū)③，在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，地震專家對(duì)是否還會(huì)發(fā)生這樣的強(qiáng)烈地震無(wú)法否定。
　　（二）余震仍在持續(xù)
　　大震之后的余震持續(xù)從幾天到幾個(gè)月甚至半年不等，至少到地震過(guò)后的23天余震仍在繼續(xù)。因此，我們無(wú)法斷定截止到最近的資產(chǎn)負(fù)債表日，余震是否不再發(fā)生。
　?。ㄈ┿氪ǖ卣饘?duì)震區(qū)的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)的影響造成了罕見(jiàn)的毀滅性的災(zāi)難后果
　　這一點(diǎn)也許最容易讓人把災(zāi)害造成的損失和影響劃入異常項(xiàng)目。但根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，事項(xiàng)造成的后果的影響程度并不是區(qū)分異常性項(xiàng)目與否的充分條件。
　?。ㄋ模┘词故莾蓚€(gè)條件都同時(shí)滿足，但把這樣一個(gè)災(zāi)害簡(jiǎn)單地劃入異常項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法與原來(lái)區(qū)分異常項(xiàng)目的初衷即決策有用目標(biāo)不符，也不能把災(zāi)害影響有效傳遞給投資者
　　由于很難前后一致地把災(zāi)害帶來(lái)的直接損失和間接損失區(qū)別開(kāi)來(lái)，比如，由于災(zāi)害時(shí)間造成的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值一般情況下很難和由于經(jīng)濟(jì)下滑造成的資產(chǎn)減值區(qū)別計(jì)量（災(zāi)害對(duì)經(jīng)濟(jì)下滑的速度和深度很可能有影響，但判斷哪些影響直接來(lái)自于災(zāi)害會(huì)非常困難或主觀），因此，不應(yīng)把災(zāi)害帶來(lái)的損失簡(jiǎn)單劃為營(yíng)業(yè)外支出。
　?。ㄎ澹┎环县?cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)
　　美國(guó)AICPA的EITF緊急任務(wù)工作小組研究表明，投資者需要有關(guān)上市公司受災(zāi)害的全面影響的相關(guān)信息，而且對(duì)不區(qū)分災(zāi)害造成的異常損失和影響銷售收入損失更感興趣。因此，把災(zāi)害造成的損失統(tǒng)一列入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)列報(bào)更符合財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。
　　為給報(bào)表使用者提供充分信息，筆者建議在損益表或管理層MDA中單獨(dú)披露企業(yè)的銷售收入。另外，災(zāi)害對(duì)許多上市公司的影響應(yīng)該記入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，而不是營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目中。
　　
　　三、災(zāi)害損失引起的資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量
　　
　?。ㄒ唬╅L(zhǎng)期資產(chǎn)
　　由于災(zāi)害引起的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值包括：1.對(duì)災(zāi)區(qū)的子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2.在災(zāi)區(qū)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；3.固定資產(chǎn)；4.生產(chǎn)生物資產(chǎn)；5.無(wú)形資產(chǎn)；6.商譽(yù)；7.在災(zāi)區(qū)的探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。
　　企業(yè)估計(jì)災(zāi)害造成的資產(chǎn)減值損失與非受災(zāi)時(shí)期減值準(zhǔn)則的確認(rèn)基本相同，當(dāng)長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)就應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并對(duì)資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記為可收回金額?？墒栈亟痤~的確定以公允價(jià)值為基礎(chǔ)，依次按照市場(chǎng)價(jià)值減去處置費(fèi)用、類似同類市場(chǎng)價(jià)值調(diào)整減去處置費(fèi)用、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值來(lái)確定。
　　但由于特大災(zāi)害重建時(shí)間較長(zhǎng)，應(yīng)根據(jù)國(guó)家的針對(duì)性政策予以適當(dāng)調(diào)整。如，根據(jù)《國(guó)家汶川地震災(zāi)后重建規(guī)劃工作方案》，“5·12”汶川地震地區(qū)的重建時(shí)間約為8年，在考慮計(jì)算現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率時(shí)，企業(yè)可以8年作為基準(zhǔn)，根據(jù)本行業(yè)、本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。
　　如果資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)還包括最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)。但是，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。同時(shí)，所使用的增長(zhǎng)率不應(yīng)當(dāng)超過(guò)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品、市場(chǎng)、所處的行業(yè)或者所在國(guó)家或者地區(qū)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率，或者該資產(chǎn)所處市場(chǎng)的長(zhǎng)期平均增長(zhǎng)率。在恰當(dāng)、合理的情況下，該增長(zhǎng)率可以是零或負(fù)數(shù)。
　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)
　　持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。對(duì)于浮動(dòng)利率貸款、應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期投資，在計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。即使合同條款因債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方發(fā)生財(cái)務(wù)困難而重新商定或修改，在確認(rèn)減值損失時(shí)，仍用條款修改前所計(jì)算的該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率計(jì)算④。
　?。ㄈ┐尕?br/>　　凈損失入賬。
　　
　　四、災(zāi)害造成非資產(chǎn)減值損失形成的負(fù)債的確認(rèn)計(jì)量
　　
　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，如果一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)把此現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債。
　　
　　由災(zāi)害引起的非資產(chǎn)減值損失形成的負(fù)債主要是：受災(zāi)企業(yè)如果有經(jīng)營(yíng)性租賃租入的設(shè)備和工具，由于災(zāi)害造成這些設(shè)備暫時(shí)不可用或閑置，而出租人仍然要求按期支付租金，則會(huì)形成現(xiàn)時(shí)義務(wù)，只要該義務(wù)能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。與此同時(shí)，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用如折舊等。
　　與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)；二是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，即履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50％但小于或等于95％；三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，即能根據(jù)現(xiàn)有資料得出最佳估計(jì)數(shù)⑤。
　　
　　五、保險(xiǎn)公司賠款的確認(rèn)和計(jì)量
　　
　　根據(jù)資產(chǎn)確認(rèn)的謹(jǐn)慎性原則，如果要求保險(xiǎn)公司對(duì)災(zāi)害損失索賠的不確定性形成或有事項(xiàng)，企業(yè)要求保險(xiǎn)公司對(duì)災(zāi)害損失進(jìn)行賠付在確認(rèn)上主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是時(shí)點(diǎn)上，在“基本確定”能夠收到時(shí)予以確認(rèn)；二是確認(rèn)金額。確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過(guò)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。
　　如：B公司是一家在綿陽(yáng)市的超市，并對(duì)公司的營(yíng)業(yè)進(jìn)行了投保，保險(xiǎn)合同規(guī)定，保險(xiǎn)公司對(duì)由于災(zāi)害致使公司B經(jīng)營(yíng)中斷造成的營(yíng)業(yè)損失（營(yíng)業(yè)毛利）進(jìn)行賠付。受2008年5月12日汶川強(qiáng)烈地震影響，B公司從5月13日至5月27日營(yíng)業(yè)中斷15天。2008年6月30日前，鑒于地震屬于保險(xiǎn)合同中投保災(zāi)害，公司已經(jīng)正式要求保險(xiǎn)公司對(duì)中斷營(yíng)業(yè)的損失給予賠付。截至2008年6月30日，雙方在賠付金額上仍未達(dá)成一致意見(jiàn)。
　　在此情況下，B公司不應(yīng)在2008年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)賠付利得（營(yíng)業(yè)外收入），因?yàn)樵摶蛴惺马?xiàng)的不確定性尚未解除。只有當(dāng)不確定性解除后才可予以確認(rèn)。另外，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償不應(yīng)作為損失金額的扣減。
　　
　　六、政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量
　　
　　政府補(bǔ)助可以劃分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。
　　政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：收益法與資本法。所謂收益法，是將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益；所謂資本法，是將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。收益法又有兩種具體方法：總額法與凈額法。總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。
　?。ㄒ唬┡c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則要求采用收益法中的總額法，以便更真實(shí)、完整地反映政府補(bǔ)助的相關(guān)信息。因?yàn)?zāi)害原因獲得的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助屬于非日?；顒?dòng)中取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。
　　（二）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
　　企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，一般以銀行轉(zhuǎn)賬方式撥付，如用于購(gòu)買固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、固定資產(chǎn)專門借款的財(cái)政貼息等，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。一般應(yīng)當(dāng)分步處理：
　　第一步，企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照到賬的實(shí)際金額計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)（銀行存款）和遞延收益。
　　第二步，企業(yè)將政府補(bǔ)助用于購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)。該長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建與企業(yè)正常的資產(chǎn)購(gòu)建或研發(fā)處理一致，通過(guò)“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目歸集，完成后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。
　　第三步，該長(zhǎng)期資產(chǎn)交付使用。自長(zhǎng)期資產(chǎn)可供使用時(shí)起，按照長(zhǎng)期資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。1.遞延收益分配的起點(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)”，對(duì)于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長(zhǎng)期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開(kāi)始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn)。2.遞延收益分配的終點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)（孰早）”。相關(guān)資產(chǎn)在使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等），尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益，不再予以遞延。
　　如果與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在很少的情況下表現(xiàn)為政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)授讓手續(xù)時(shí)按照公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量，公允價(jià)值能可靠取得的，按照名義金額（1元）計(jì)量。
　　
　　七、災(zāi)害損失相關(guān)信息在附注中的披露
　　
　　會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的高低直接決定了社會(huì)資源配置的效率，有效披露災(zāi)害特別是特大災(zāi)害會(huì)計(jì)信息可以降低救災(zāi)主體與社會(huì)公眾的信息不對(duì)稱，增強(qiáng)災(zāi)害信息的透明度，強(qiáng)化外部機(jī)制對(duì)救災(zāi)資金的監(jiān)控，提高救災(zāi)資金的使用效率?？紤]到信息披露外部性的存在，筆者認(rèn)為，災(zāi)害會(huì)計(jì)信息除應(yīng)涉及“提供什么、怎樣提供和何時(shí)提供”之外，還應(yīng)強(qiáng)化災(zāi)害損失的披露規(guī)范性要求。
　　從披露的內(nèi)容來(lái)看，災(zāi)害會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容同樣有表內(nèi)和表外之分，但與一般會(huì)計(jì)不同的是，災(zāi)害會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容在形式上更具多樣化：既有定性的信息，也有定量的信息；既有貨幣信息，也有以敘述性說(shuō)明、事實(shí)等表示的非貨幣信息。具體包括：災(zāi)害性質(zhì)、災(zāi)害發(fā)生的時(shí)間及范圍、災(zāi)情（包括受災(zāi)對(duì)象、受災(zāi)數(shù)量及面積、災(zāi)害直接的經(jīng)濟(jì)損失）、當(dāng)?shù)卣扇〉目篂?zāi)救災(zāi)措施、抗災(zāi)救災(zāi)資金的籌集數(shù)量及來(lái)源構(gòu)成（中央地方財(cái)政預(yù)算撥款、社會(huì)捐贈(zèng)、受災(zāi)人自籌、保險(xiǎn)賠款的比例）、救災(zāi)資金的使用計(jì)劃、抗災(zāi)救災(zāi)資金的使用流向、抗災(zāi)救災(zāi)資金的使用管理情況等。
　　會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間反映會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。根據(jù)會(huì)計(jì)處理一般原則中的及時(shí)性原則，越及時(shí)獲取的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的實(shí)際情況相關(guān)性越強(qiáng)，對(duì)使用者的效用就會(huì)越大。因此災(zāi)害會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間應(yīng)當(dāng)采用臨時(shí)報(bào)告和災(zāi)后報(bào)告兩種類型。臨時(shí)報(bào)告即時(shí)披露救災(zāi)過(guò)程中發(fā)生的重大事件，如救災(zāi)資金的劃撥、當(dāng)前救災(zāi)資金募捐情況等等；災(zāi)后報(bào)告對(duì)災(zāi)害情況和開(kāi)展救災(zāi)活動(dòng)有全面的認(rèn)識(shí)。其內(nèi)容應(yīng)包括：一是災(zāi)害法規(guī)執(zhí)行情況，包括執(zhí)行的成績(jī)和未能執(zhí)行的原因。國(guó)家應(yīng)制定災(zāi)害法規(guī)以確保有限災(zāi)害資金的使用效率和效果，使災(zāi)害的實(shí)際損失與災(zāi)害給付的金額相符。二是救災(zāi)資金投入情況：是否有固定的救災(zāi)資金投入渠道，是否滿足救災(zāi)需要，救災(zāi)資金是否及時(shí)到位，其使用是否合理，救災(zāi)效益如何，有什么建議。三是抗災(zāi)救災(zāi)資金使用管理情況的監(jiān)督、檢查，如每年對(duì)抗災(zāi)救災(zāi)資金的分配、投向、使用和效益情況以及各級(jí)財(cái)政救災(zāi)資金安排情況的審核等。
　　此外，需要特別注意的是，由于災(zāi)害損失在計(jì)量上存在著較大的估計(jì)性。為了避免誤導(dǎo)投資者，應(yīng)該根據(jù)透明性和充分披露原則，對(duì)災(zāi)害的顯著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的估計(jì)內(nèi)容在以下幾個(gè)方面做出披露規(guī)范：受災(zāi)害影響的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、重要的估計(jì)數(shù)字、財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)災(zāi)害損失計(jì)量使用的估計(jì)方法、估計(jì)方法的局限性說(shuō)明。
　　
　　八、結(jié)論
　　
　　對(duì)特大災(zāi)害，為使災(zāi)害造成的損失能及時(shí)、公允地表達(dá)給報(bào)表使用者，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)已有的準(zhǔn)則，頒布專門針對(duì)災(zāi)害損失相關(guān)確認(rèn)、計(jì)量會(huì)計(jì)問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)。一是對(duì)于特定地區(qū)的自然災(zāi)害，如果可以預(yù)見(jiàn)將來(lái)災(zāi)害會(huì)再次發(fā)生，應(yīng)該把災(zāi)害造成的損失構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一部分而不是確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。為與企業(yè)其他營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成相區(qū)別，建議單獨(dú)在相應(yīng)項(xiàng)目下添加“其中：災(zāi)害造成的損失”項(xiàng)目。二是對(duì)于災(zāi)害造成的資產(chǎn)減值損失，在預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，考慮的時(shí)間應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)最新規(guī)定，結(jié)合企業(yè)行業(yè)和自身特點(diǎn)，提供合理的、公允的時(shí)間估計(jì)。三是因?yàn)?zāi)害造成其他損失形成的負(fù)債的確認(rèn)、保險(xiǎn)公司賠款和政府補(bǔ)助的確認(rèn)計(jì)量問(wèn)題，可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。四是除遵循現(xiàn)有相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，企業(yè)在披露災(zāi)害損失相關(guān)信息時(shí)，應(yīng)該采取多種形式進(jìn)行充分披露。五是對(duì)災(zāi)害損失計(jì)量中估計(jì)的不確定性和顯著風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)管層應(yīng)特別規(guī)范受災(zāi)害影響的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、重要的估計(jì)數(shù)字、財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)災(zāi)害損失計(jì)量使用的估計(jì)方法、估計(jì)方法的局限性說(shuō)明等內(nèi)容的披露?！?br/>　　
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　　②EITF是美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)，成員由大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和美國(guó)證券交易委員會(huì)總會(huì)計(jì)師構(gòu)成。主要目的是為新興會(huì)計(jì)議題在各種紛繁的不同會(huì)計(jì)處理方法出現(xiàn)并擴(kuò)散之前提供統(tǒng)一的解決方案。
　?、凼窌?shū)《明孝宗實(shí)錄》記載：弘治十四年（1501年）二月辛卯日：“四川汶川縣初八日地震，次日，復(fù)震，俱有聲如雷?！蓖觊c七月壬辰日：“四川汶川縣地震，有聲如雷。”同年十二月丙辰日：“四川小河疊溪守御千戶所，及歲茂、汶川等州地再震，有聲如雷?！?，1913-1996年間，有記錄的川滇地區(qū)大于6.7級(jí)以上的地震37次。其中1976年松潘地震與汶川同屬龍門山脈。
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