【摘 要】 法務會計是近幾年在我國剛剛興起的一門新興學科,目前理論界關于其理論體系的各個方面爭論很大,還沒有達成共識。本文重點歸納了國內外有關法務會計內容的界定,并簡單闡述了法務會計在我國現(xiàn)階段的內容界定,以期為其他學者的研究提供借鑒。
【關鍵詞】 法務會計; 內容; 司法會計
一、法務會計的內涵
內涵是對內容的濃縮,是內容研究的基礎。對法務會計內涵的理解是對其內容界定的前提。G·杰克·波羅格納與羅伯特·J·林德奎斯特認為,法務會計就是“運用相關的會計知識,對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理,并向法庭提供相關的證據(jù),不管這些法庭是刑事方面的,還是民事方面的”。我國學者蓋地(2000)認為,法務會計應分別從實務與學科兩個方面定義。從實務的角度定義,法務會計是為適應市場經(jīng)濟的需要,以會計理論和法學理論為基礎,以法律法規(guī)為準繩,以會計資料為憑據(jù),處理涉及法律法規(guī)的會計事項,或者以法律法規(guī)和相關會計知識審查、檢察、判定、審計受理案件、受托業(yè)務;從學科的角度看,法務會計是適應市場經(jīng)濟需要的,以會計理論和法學理論為基礎,融合會計與法學于一體的一門邊緣交叉學科。
筆者認為,法務會計應以“會計”為重心,它所處理的實質內容是各種案件中的法律事項所涉及的會計事實。法務會計是在社會專業(yè)化分工的基礎上形成的會計界對法律界的專業(yè)支持。因此,法務會計的內容重在會計而非法律。
二、法務會計內容的界定
法務會計的應用涉及到很多方面,但總的來說可以概括為調查會計和訴訟支持兩大方面,這一概括已基本成為美、加等國學者的共識。調查會計通常與犯罪案件的調查有關,主要是通過會計記錄、會計資料,由會計人員綜合運用會計學、審計學、財務學、偵查學等方法,對各類經(jīng)濟欺詐案件事實進行調查、澄清的法務會計應用領域,包括證券舞弊、保險舞弊、回扣和犯罪過程的調查等;訴訟支持主要與訴訟程序相關聯(lián),是在司法實踐中逐步發(fā)展起來的一個法務會計應用領域,它是通過對特定經(jīng)濟犯罪、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟糾紛案件進行會計計量與反映,對特定的經(jīng)濟事項(案件)提供會計分析,為法庭對有關經(jīng)濟案件最終裁決提供重要的依據(jù),從而為法庭和訴訟當事人提供的一種專門服務。
目前,我國理論界學者對法務會計內容的認識還是各式各樣,他們分別從不同的角度來闡釋法務會計的內容。谷亞芹(2006)認為,法務會計的內容可以歸納為法務會計事項。所謂法務會計事項就是指在經(jīng)濟法律活動中,由法務會計機構和人員綜合運用會計、審計和法律知識進行處理的業(yè)務事項。法務會計事項根據(jù)所處理的事項是否進入訴訟程序劃分為以下兩類:訴訟法務會計事項和非訴訟法務會計事項;法務會計事項按經(jīng)濟內容的不同可劃分為六類:稅收法務會計事項、保險法務會計事項、海損法務會計事項、社會保障法務會計事項、債權債務法務會計事項、物價法務會計事項;法務會計事項按涉及的范圍可劃分為兩類:單位內部法務會計事項和單位外部法務會計事項;法務會計事項按承擔的法律責任不同可劃分為承擔刑事責任的法務會計事項、承擔民事責任的法務會計事項和承擔行政責任的法務會計事項;法務會計事項因所涉及的國別不同可劃分為國內法務會計事項和涉外法務會計事項。黎仁華(2005)認為,法務會計的內容可以概括為會計專業(yè)判斷、訴訟證據(jù)支持和司法會計鑒定三個方面。其中訴訟證據(jù)支持的內容涉及面非常廣,內容非常多,主要包括:債權債務清算中的會計證據(jù);債權債務清算損理賠中的會計證據(jù);社會福利涉案和物價利得涉案的會計證據(jù)等。在法務會計行為中的會計判斷不是對一般會計業(yè)務或會計事項在確認、記錄、計量、報告中的業(yè)務判斷處理,而是主要針對接受委托的當事人對會計糾紛的會計技術認定。
蓋地(2000)認為,法務會計的范圍或內容取決于各國法律體系的完善程度和法律、法規(guī)對經(jīng)濟活動、經(jīng)濟行為、財產(chǎn)、資源等規(guī)定的詳細程度。因此,各國以及一國的不同時期,法務會計的范圍會有所不同。我國當前的法務會計應包括:一是企業(yè)稅務會計(稅收理算會計);二是債權、債務理算會計;三是保險賠償理算會計;四是海損事故理算會計;五是社會公正會計;六是物價會計;七是基金會計;八是司法會計。張蕊認為(1997),訴訟(法務)會計工作涉及廣泛的調查、審查領域,能為經(jīng)濟案件的調查提供多方面的服務,其所涉及的主要服務領域有:一是訴訟/犯罪調查;二是股東/合伙人糾紛的審查;三是交通事故/個人損失求償?shù)墓浪?;四是保險/經(jīng)營中止與財產(chǎn)求償;五是經(jīng)營/職員舞弊審查;六是婚姻糾紛的財產(chǎn)審查;七是經(jīng)營經(jīng)濟損失的計量;八是專業(yè)疏忽(過失)的損失調查;九是調解和仲裁。
通過對以上觀點的分析,筆者認為,法務會計的內容可以有寬窄之分、具體與抽象之分,但有一點是可以肯定的,即法務會計主要是圍繞調查會計和訴訟支持兩方面進行的。前者主要是通過會計記錄、會計資料、會計人員調查有關涉嫌犯罪行為,如貪污盜竊單位財產(chǎn)、會計欺詐、證券欺詐、保險欺詐、行賄受賄、回扣等;后者是在會計、審計人員或司法人員、律師等對已經(jīng)發(fā)生或將要發(fā)生的、主要是涉及經(jīng)濟損失、財產(chǎn)分割的法律訴訟中提供訴訟幫助。根據(jù)我國目前法律體系的完善程度和經(jīng)濟發(fā)展狀況,可以將我國現(xiàn)階段法務會計的內容在理論上概括為以下方面:一是企業(yè)稅務會計(稅收理算會計);二是債權債務會計;三是保險賠償理算會計;四是社會公正會計(中介會計);五是物價會計;六是基金會計(社會福利保障會計);七是司法會計;八時海損事故理算會計;九是社會保障會計等。但對于這些項目的具體含義,還有待商榷?!?br/>
【主要參考文獻】
[1] 黎仁華,著.法務會計概論.中國財政經(jīng)濟出版社,2005,(12).
[2] 蓋地,張敬峰.法務會計研究評述.會計研究,2003,(5).
[3] 譚立.法務會計本質的若干視角.財經(jīng)論叢,2005,(5).