【摘 要】 針對我國高校獨(dú)立學(xué)院執(zhí)行事業(yè)單位會計制度的現(xiàn)狀，本文從幾個方面闡述執(zhí)行民間非營利組織會計更適合獨(dú)立學(xué)院會計核算的要求。
　　【關(guān)鍵詞】 高校獨(dú)立學(xué)院； 民間非營利組織會計； 事業(yè)單位會計
　　
　　我國財政部規(guī)定于2005年1月1日起，全國非營利組織執(zhí)行新頒布的《民間非營利組織會計制度》，這些組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。在過去高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)體制下，我國的非營利組織有全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理及自收自支預(yù)算管理三種形式。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷發(fā)展，國家對這些組織的管理已逐步由行政直接管理轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控的間接管理。對于高校獨(dú)立學(xué)院，理論界普遍認(rèn)為屬于公有民辦性質(zhì)的獨(dú)立法人實(shí)體，屬于非營利組織中的民間非營利組織。但由于高校獨(dú)立學(xué)院是從原高等院校中分離出來的辦學(xué)機(jī)構(gòu)，其資產(chǎn)和人員都隸屬于高校，其辦學(xué)思路和行政管理都沿襲高校的做法，同樣，在財務(wù)管理方面也采用預(yù)算管理方式，使用事業(yè)單位會計制度。在《民間非營利組織制度》出臺之前，獨(dú)立學(xué)院采用事業(yè)單位會計制度無可厚非，但是，在《民間非營利組織制度》頒布之后，其仍然采用事業(yè)單位會計制度就值得商榷。筆者擬就高校獨(dú)立院校執(zhí)行民間非營利組織會計制度比執(zhí)行事業(yè)單位會計制度更適合、更科學(xué)的問題，提出幾點(diǎn)粗淺的看法。
　　
　　一、高校獨(dú)立學(xué)院的性質(zhì)特征
　　
　　《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)該具有以下特征：一是該組織不以營利為目的；二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織所有權(quán)。高校獨(dú)立院校是以國家作為投資主體的社會公益事業(yè)，其特征可從以下三方面理解：
　?。ㄒ唬┻\(yùn)營目的方面
　　高校獨(dú)立院校辦學(xué)目的不是為了追求利潤或利潤等同物，雖然其辦學(xué)收支也有差額，但總體來說不是以微觀經(jīng)濟(jì)效益而是以宏觀社會效益為目的。我國《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定：民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的重要組成部分。這一條就給民辦教育定了性，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)?！睹褶k教育法》同時規(guī)定“出資人取得合理回報”是國家對民辦學(xué)校出資人的“扶持與獎勵”，并不是企業(yè)股東分利，它們有著本質(zhì)的區(qū)別。
　?。ǘ┵Y源提供者方面
　　高校獨(dú)立院校資源提供者為政府，政府出資辦學(xué)目的不是取得投資回報，不取得投資回報并不等于沒有結(jié)余，其結(jié)余也是用來彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)的不足，減少政府撥款，使高校逐步走上自力更生、自主辦學(xué)的道路。
　　（三）所有者權(quán)益方面
　　高校獨(dú)立學(xué)院資源提供者為政府，政府不求投資回報，也不享有該學(xué)校的所有權(quán)，但并不等于沒有支配權(quán)和使用權(quán)。
　　可見，我國高校獨(dú)立院校這個主體十分符合民間非營利組織的性質(zhì)特征，應(yīng)該屬于民間非營利組織。因此，可以《民間非營利組織會計制度》作為會計核算的依據(jù)和財務(wù)管理準(zhǔn)則。
　　
　　二、高校獨(dú)立院校使用《事業(yè)單位會計制度》與使用《民間非營利組織會計制度》相比的缺陷
　　
　　由于我國高校采用事業(yè)單位會計制度，收付實(shí)現(xiàn)制是高校最基本的核算基礎(chǔ)，不能進(jìn)行正確的成本和費(fèi)用核算，不能全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地提供會計信息等弊端已顯示出來，越來越不適應(yīng)高校在市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和高校改革不斷深入的形式下的會計核算要求。下面筆者就《民間非營利組織會計制度》更適合高校獨(dú)立院校作一比較：
　?。ㄒ唬嫼怂慊A(chǔ)方面
　　事業(yè)單位會計以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，不能體現(xiàn)會計核算的客觀性與謹(jǐn)慎性原則，不能準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債及財務(wù)狀況和工作業(yè)績。例如單位對外舉債應(yīng)承擔(dān)利息，拖欠的職工工資、福利及應(yīng)收未收的服務(wù)性收費(fèi)欠款等，只有在實(shí)際發(fā)生時才反映；在應(yīng)收款中，有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實(shí)際上已形成事業(yè)支出，這樣掩蓋了當(dāng)期支出，虛增了可支配的資金，有可能對學(xué)校決策產(chǎn)生錯誤導(dǎo)向。而《民間非營利組織會計制度》規(guī)定：會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，也只有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則才能如實(shí)反映一個單位的財務(wù)狀況，更好地加強(qiáng)財務(wù)管理；對于應(yīng)收未收的收入，應(yīng)撥未撥的款項及應(yīng)支未支的費(fèi)用全部登記入賬予以反映，才能使單位結(jié)余更準(zhǔn)確，提供的會計報表更可靠，對單位財務(wù)狀況和工作業(yè)績的綜合評價也就更準(zhǔn)確、真實(shí)和客觀。
　?。ǘ嬁颇吭O(shè)置方面
　　現(xiàn)事業(yè)單位會計制度中會計科目設(shè)置不合理，不利于高校會計核算的規(guī)范及會計信息質(zhì)量的提高，導(dǎo)致高校會計不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)。例如不設(shè)“累計折舊”科目，使固定資產(chǎn)科目始終反映的是固定資產(chǎn)原值，使資產(chǎn)負(fù)債表的“凈資產(chǎn)”信息嚴(yán)重失實(shí)；不設(shè)“在建工程”科目，使大量在建工程或未辦理結(jié)算的已投入使用的工程，不能列入“固定資產(chǎn)”，不能反映資產(chǎn)的全部。負(fù)債不分長期負(fù)債和短期負(fù)債，不利于管理者了解負(fù)債結(jié)構(gòu)，合理安排償債資金，不利于評價高校財務(wù)狀況。而執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》將設(shè)置“在建工程”“累計折舊”“長期負(fù)債”等科目，能很好地解決以上資產(chǎn)不實(shí)的問題。
　?。ㄈ嫼怂阍瓌t方面
　　《民間非營利組織會計制度》第八條第八款和第十款規(guī)定：在會計核算中，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入配比，同一會計期內(nèi)各項收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在會計期內(nèi)確認(rèn)，會計核算應(yīng)當(dāng)遵謹(jǐn)慎性原則；而事業(yè)單位會計制度由于執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制不能達(dá)到此目的。例如，學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)，在收到當(dāng)期確認(rèn)收入，但許多培養(yǎng)工作是跨年度的，相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生，掩蓋了各個時期的真實(shí)情況；對于學(xué)生的欠費(fèi)情況、應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額等亦不作賬務(wù)處理，不在會計報表中反映，掩蓋了當(dāng)期收入，而這部分信息對高校財務(wù)狀況很重要?！睹耖g非營利組織會計制度》第二章第十五條還明確規(guī)定，年終應(yīng)對短期投資、應(yīng)收款、存貨長期投資等確認(rèn)減值損失，而事業(yè)單位會計制度和準(zhǔn)則中都沒有規(guī)定，對于一些呆賬、死賬長期掛在賬上不作處理。而《事業(yè)單位會計制度》沒有體現(xiàn)收入和費(fèi)用配比原則和謹(jǐn)慎性原則，對于財務(wù)管理和規(guī)避財務(wù)風(fēng)險非常不利。
　?。ㄋ模┗窘ㄔO(shè)會計核算方面
　　高校基本建設(shè)執(zhí)行《國有事業(yè)單位建設(shè)會計制度》，高?；〞嬍仟?dú)立于預(yù)算會計的體系?；钪饕獊碓从谡畵芸?、學(xué)校自籌基建款、借款等。基建撥款不在事業(yè)單位預(yù)算會計中體現(xiàn)，只有基建自籌款通過事業(yè)會計的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目反映。而且，很多基建項目靠學(xué)校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學(xué)校財務(wù)償還，其利息費(fèi)用沒有列入基建財務(wù)，也就沒有計入基建工程成本，所以基建會計和單位預(yù)算會計都不能完整地反映工程的實(shí)際成本。如果使用《民間非營利組織會計制度》就可以把基建會計并入高校財務(wù)，使高校固定資產(chǎn)能完整地在財務(wù)報表中體現(xiàn)出來。
　?。ㄎ澹媹蟊砑案阶⒌呐斗矫?br/>　　民間非營利組織被要求至少提供資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張報表。事業(yè)單位沒有要求做現(xiàn)金流量表，而現(xiàn)金流量表是體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)金變動及支付能力的重要會計報表。事業(yè)單位會計報表側(cè)重于向財政部門和上級單位報送，只滿足政府的信息要求，沒有建立財務(wù)報告公開披露制度；而《民間非營利組織會計制度》第七十一條規(guī)定對會計報表附注說明作了十一個方面的會計重要信息的披露要求。
　　由于事業(yè)單位會計制度的種種缺陷，使得財務(wù)報表不能完整、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映高校財務(wù)狀況，不能科學(xué)地核算辦學(xué)成本，越來越不能滿足高校辦學(xué)市場化、社會化的要求，不能滿足諸如在領(lǐng)導(dǎo)做決策、銀行評價償債能力、物價部門核定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、生均教育成本等方面的信息要求。
　　
　　三、高校獨(dú)立院校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》相對于執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》的局限性
　　
　　《民間非營利組織會計制度》在“費(fèi)用”和“凈資產(chǎn)”科目設(shè)置方面與《事業(yè)單位會計制度》不一致，亦不能完全滿足高校獨(dú)立院校的會計核算要求?！睹耖g非營利組織會計制度》將費(fèi)用分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用，不便于反映事業(yè)單位大量的需?？顚Ｓ玫目铐棥６?，事業(yè)單位的管理級次需要有反映上下級資金往來的收支項目。凈資產(chǎn)方面，《民間非盈利組織會計制度》將其分為“限定性資產(chǎn)”和“非限定性資產(chǎn)”，事業(yè)單位凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專業(yè)基金和結(jié)余，比民間非營利組織的凈資產(chǎn)分類更細(xì)致，更便于一目了然反映凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)。
　　即使這樣，事業(yè)單位會計制度的缺陷也越來越突出，已明顯滯后于財務(wù)管理的要求。應(yīng)該說，在沒有新的事業(yè)單位會計制度出臺之前，《民間非營利組織會計制度》給《事業(yè)單位會計制度》的改革起了先導(dǎo)作用。因此，《民間非營利組織會計制度》更適合高校獨(dú)立院校這個會計主體，并將影響和推動高校事業(yè)單位會計制度的完善?！?br/>　　
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