【摘 要】 本文在研究我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其難題的基礎(chǔ)上，探索建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制的方法，以破解企業(yè)內(nèi)部控制的難題。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 管理數(shù)據(jù)； 信息溝通； 信息治理； 破解措施
　　
　　最近，筆者在對(duì)煙臺(tái)市部分國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)及韓資企業(yè)的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在著許多問(wèn)題，而且，這些問(wèn)題存在了很久一直得不到妥善解決，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)管理的難題。筆者根據(jù)調(diào)查資料，談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部控制的難題及其破解的方法。
　　
　　一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其難題
　　
　?。ㄒ唬┰谄髽I(yè)管理中缺乏內(nèi)部控制機(jī)制，崗位的設(shè)置與分工不利于企業(yè)內(nèi)部控制
　　根據(jù)調(diào)查了解，無(wú)論是內(nèi)資企業(yè)還是韓資企業(yè)都存在一些現(xiàn)象，比如：某類(lèi)設(shè)備的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、修理都由設(shè)備部門(mén)的同一個(gè)技術(shù)員負(fù)責(zé)，出現(xiàn)問(wèn)題以后很難弄清是哪個(gè)環(huán)節(jié)出了毛病。原材料的管理也存在同樣的問(wèn)題，從采購(gòu)、驗(yàn)收、入庫(kù)、保管到發(fā)料都是由一個(gè)人負(fù)責(zé)。表面上看似乎節(jié)約了人工費(fèi)，提高了工作效率，但是，由于缺乏內(nèi)部牽制制度，實(shí)際上處于無(wú)人監(jiān)督的狀態(tài)，很容易導(dǎo)致?tīng)I(yíng)私舞弊。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有一家服裝企業(yè)的材料管理員既負(fù)責(zé)外銷(xiāo)原材料的開(kāi)票，又負(fù)責(zé)收款和發(fā)貨，結(jié)果在不到兩年的時(shí)間里貪污公款10 000元，受到了法律的制裁。還有一些中小企業(yè)的車(chē)間材料庫(kù)沒(méi)有專人負(fù)責(zé)，領(lǐng)料人直接拿著鑰匙去取貨。這種現(xiàn)象已經(jīng)存在多年了，而且在國(guó)內(nèi)許多企業(yè)中普遍存在著。另有一家企業(yè)由于車(chē)間二級(jí)材料庫(kù)沒(méi)有專人管理，引發(fā)了涉及多人盜竊企業(yè)貴重化工原料的案件。由此可見(jiàn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的管理是十分重要的。
　?。ǘ┕芾磉^(guò)程數(shù)據(jù)記錄粗放經(jīng)營(yíng)，有些管理數(shù)據(jù)無(wú)故丟失
　　在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，管理好這些資料，對(duì)于分析和解決企業(yè)管理中的問(wèn)題至關(guān)重要。但是，有些企業(yè)對(duì)這些管理中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)記錄采取粗放經(jīng)營(yíng)的態(tài)度，甚至使一些重要數(shù)據(jù)丟失，造成不可挽回的損失。例如，在原材料采購(gòu)和商品銷(xiāo)售過(guò)程中，市場(chǎng)價(jià)格的調(diào)查資料、對(duì)供應(yīng)商和銷(xiāo)售商做出選擇的依據(jù)、對(duì)方企業(yè)的資金信用狀況等數(shù)據(jù)資料，不僅是企業(yè)以后購(gòu)銷(xiāo)工作的重要參考依據(jù)，同時(shí)也是實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要依據(jù)，但是許多企業(yè)對(duì)以上資料不做長(zhǎng)期保留，致使發(fā)生了原材料質(zhì)量問(wèn)題或者是應(yīng)收賬款變成壞賬等問(wèn)題以后，都找不到企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任者，分析不出失誤的原因，更找不到解決問(wèn)題的方法。
　?。ㄈ┕芾硇畔⑷狈槙车臏贤C(jī)制，各部門(mén)之間實(shí)行信息割據(jù)。如果企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的信息溝通能夠暢通無(wú)阻，不僅可以提高財(cái)務(wù)管理效率和決策的正確性，同時(shí)可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的快速反應(yīng)能力。但是，許多企業(yè)做不到這一點(diǎn)。比如，財(cái)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)提供應(yīng)收賬款的發(fā)生和清欠數(shù)據(jù)信息，致使銷(xiāo)售部門(mén)不斷地向已經(jīng)拖欠款項(xiàng)的用戶繼續(xù)賒銷(xiāo)商品。再如，銷(xiāo)售經(jīng)理或業(yè)務(wù)員離職后，客戶的相關(guān)信息也不見(jiàn)了，導(dǎo)致銷(xiāo)售渠道不
　　暢，給企業(yè)帶來(lái)重大損失。
　?。ㄋ模┢髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)
　　調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，只要建立了足夠多的規(guī)章制度，內(nèi)部控制就算完成了；內(nèi)部控制不過(guò)是為了防范企業(yè)出現(xiàn)弊端而建立的一種被動(dòng)的、消極的防范措施等等。他們沒(méi)有看到內(nèi)部控制是一個(gè)積極的、主動(dòng)的、能夠保障企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的、使得企業(yè)價(jià)值最大化的管理體系。
　　（五）會(huì)計(jì)電算化操作管理制度不完善，操作人員的行為及權(quán)限不夠規(guī)范
　　正如王巖同志在其論文《完善電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)看法》中所說(shuō)的那樣；“隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化以其高效、自動(dòng)、方便、準(zhǔn)確、及時(shí)等優(yōu)點(diǎn)日益受到廣大財(cái)會(huì)人員的歡迎，但同時(shí)也出現(xiàn)了一些問(wèn)題?！薄安捎糜?jì)算機(jī)處理以后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以肉眼無(wú)法識(shí)別的形式儲(chǔ)存在磁盤(pán)上，從而失去了直觀性?！闭?yàn)檫@樣，出現(xiàn)了編制記賬憑證和登記賬簿之間缺失審核程序而不易被發(fā)現(xiàn)、各自崗位的職責(zé)和操作權(quán)限難以界定、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和軟件需要備份保密、修改軟件的審批和監(jiān)督制度等問(wèn)題。
　　
　　二、破解企業(yè)內(nèi)部控制難題的措施
　　
　　根據(jù)以上企業(yè)內(nèi)部控制方面的種種難題，筆者認(rèn)為，破解的主要方法有：
　?。ㄒ唬┓治鰨徫环止ぜ?xì)化帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本與加強(qiáng)內(nèi)部控制取得收益的最佳結(jié)合點(diǎn)，將事關(guān)企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、生存和發(fā)展的重要崗位進(jìn)行分解，設(shè)立有利于企業(yè)內(nèi)部控制的崗位分工制度
　　比如，將設(shè)備的采購(gòu)和驗(yàn)收保管分成兩個(gè)崗位，以便互相監(jiān)督，保證設(shè)備的質(zhì)量?jī)?yōu)良和價(jià)格便宜，這樣做表面上多了人工費(fèi)，但帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于人工費(fèi)成本。依此類(lèi)推，對(duì)原材料的采購(gòu)、驗(yàn)收與保管、領(lǐng)料及使用也應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部牽制的原則設(shè)立不同的崗位。特別是在銷(xiāo)售活動(dòng)，開(kāi)票、發(fā)料、收款均不能由一人負(fù)責(zé)到底，應(yīng)該分別設(shè)崗相互監(jiān)督，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。總之，企業(yè)在設(shè)立管理工作崗位的時(shí)候，不僅要考慮降低成本，更要關(guān)注提高效益，要權(quán)衡成本效益的最佳結(jié)合點(diǎn)，這是堅(jiān)持搞好內(nèi)部控制的原則。
　?。ǘ┱归_(kāi)信息治理工作，對(duì)管理數(shù)據(jù)實(shí)施全方位、精細(xì)化管理，改變信息割據(jù)的局面
　　1.對(duì)關(guān)系到企業(yè)生存、發(fā)展與獲利的所有數(shù)據(jù)，實(shí)行嚴(yán)格的存檔和備份管理；2.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的有關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)行資料共享原則，各部門(mén)之間互通情報(bào)；3.對(duì)涉及企業(yè)機(jī)密數(shù)據(jù)的職工，簽訂《信息保密協(xié)議》，離開(kāi)本企業(yè)以后，五年之內(nèi)不許在同行業(yè)就業(yè)，否則，企業(yè)以法律為依據(jù)對(duì)其提起訴訟。
　?。ㄈ┨岣咂髽I(yè)管理高層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)
　　企業(yè)管理高層充分理解內(nèi)部控制在企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)、可持續(xù)發(fā)展方面的積極作用。這是搞好內(nèi)部控制的基本條件。
　?。ㄋ模┩晟茣?huì)計(jì)電算化管理的操作規(guī)程，規(guī)范操作人員的權(quán)限
　　建立包括修改軟件在內(nèi)的一系列審批和監(jiān)督制度，確保財(cái)務(wù)和管理信息的安全完整。
　　綜上所述，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，我們已經(jīng)喊了多年，從國(guó)際上引進(jìn)的理論與方法也越來(lái)越多，如BPR、ISO、IC、ERM、SOX等等。但是，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、完善與實(shí)施還有很遠(yuǎn)的路要走。從一件又一件的財(cái)務(wù)造假、企業(yè)高層“雙規(guī)”案件中不難看出，企業(yè)內(nèi)部控制還有許多難以破解的題目，需要業(yè)界同仁的研究和探索。本文所談只是筆者的一孔之見(jiàn)，希望對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)程有所作用?！?br/>　　
　　【主要參考文獻(xiàn)】
　　[1] 王巖.完善電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)看法.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2007，（3）.
　　[2] 記者報(bào)道：內(nèi)部控制大家談——《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》理財(cái)家俱樂(lè)部金秋酒會(huì)回放.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（理財(cái)版），2007，（1）.
　　[3] 趙虹.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善.會(huì)計(jì)之友，2008，（1）.