【摘要】 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的審查、監(jiān)督工作。本文就我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題，提出發(fā)展與完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾項(xiàng)主要措施。
　　【關(guān)鍵詞】 企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)制度
　　
　　內(nèi)部審計(jì)是由各組織內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的審計(jì)，是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要審計(jì)企業(yè)及企業(yè)所屬單位的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)部門資料的認(rèn)實(shí)性，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。
　　由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理。然而，我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理念、方法和手段已不能適應(yīng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和控制的需要，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也必然相應(yīng)地要求不斷發(fā)展與完善。
　　
　　一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的理念陳舊
　　我國(guó)企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是對(duì)廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)，受企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他部門的制約和影響，獨(dú)立性太差。從內(nèi)部審計(jì)自身分析，普遍存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的問題。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒有特定要求，所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，內(nèi)部審計(jì)無“風(fēng)險(xiǎn)”可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命行事”，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無須承擔(dān)“風(fēng)險(xiǎn)”。在這種理念的指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動(dòng)和無所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。
　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能狹窄、未能充分發(fā)揮作用
　　我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)大多處于傳統(tǒng)的單純經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能根本無法履行，更談不上管理職能和服務(wù)職能。由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能認(rèn)識(shí)的狹隘性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用不能充分發(fā)揮。現(xiàn)今部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)依舊局限于防護(hù)性方面，即查錯(cuò)防弊，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。至于內(nèi)部審計(jì)的制約、鑒證、參謀作用等均難以發(fā)揮。
　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的核查手段落后
　　許多企業(yè)仍采用手工審計(jì)，未能利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。很多企業(yè)更不能開展辦公自動(dòng)化，無法利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。對(duì)隨時(shí)發(fā)生變化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，無法跟蹤監(jiān)督和控制，無法及時(shí)向決策層提供管理參考意見。只能局限于對(duì)案卷的審查、檢查和評(píng)價(jià)歷史資料，著眼于過去，或僅看重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，談不上對(duì)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)評(píng)價(jià)、人財(cái)物資源利用等經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)與分析。
　　（四）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)低下
　　目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員素質(zhì)普遍低下。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線性規(guī)則、審計(jì)、工程、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，而目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大部分是由財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行或兼職的，未曾關(guān)注財(cái)務(wù)監(jiān)督以外的其他領(lǐng)域；有的只掌握某一方面的知識(shí)。更有甚者對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，難以發(fā)現(xiàn)和把握某些深層次的問題。
　　
　　二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與完善
　　
　　（一）建立科學(xué)的審計(jì)新理念
　　1. 提高企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)
　　提高企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的思想要實(shí)現(xiàn)由“要審我”到“我要審”的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)地接受審計(jì)人員的審計(jì)到主動(dòng)請(qǐng)審計(jì)人員審計(jì)的轉(zhuǎn)變。廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位。
　　2. 健全真正獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)
　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該獨(dú)立于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理之外，以一種獨(dú)立、公正的經(jīng)濟(jì)“裁判”即第三者的身份出現(xiàn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析、檢查和評(píng)價(jià)。搞好內(nèi)部審計(jì)工作，關(guān)鍵是要有健全的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。離開了獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。
　　3. 強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
　　現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有者聘任經(jīng)理以及經(jīng)理對(duì)所屬各職能管理部門的經(jīng)營(yíng)行為監(jiān)督和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，由各級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來完成。如果內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)接受的審計(jì)項(xiàng)目所采用的審計(jì)程序和方法不當(dāng)，就不能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)弊而出具正確的審計(jì)結(jié)論，從而造成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)利益受損。因此只有通過不斷提高自身審計(jì)質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)審工作人員整體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真、謹(jǐn)慎地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)工作，努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能最大程度地維護(hù)企業(yè)集團(tuán)整體效益。
　?。ǘ┎粩嗤晟破髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)職能
　　1. 進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能
　　監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)的最基本的職能。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法、合規(guī)、合理、有效，以及被審對(duì)象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，是代表企業(yè)股東及董事會(huì)等決策層對(duì)本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其職能部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，看其是否正確執(zhí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針政策，是否完成任務(wù)；不僅在于查錯(cuò)防弊，重要的是進(jìn)行評(píng)價(jià)。健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，應(yīng)監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求認(rèn)真履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法亂紀(jì)、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營(yíng)管理中的弊端，達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理的目的。
　　2. 要擴(kuò)充管理控制職能和決策服務(wù)職能
　　長(zhǎng)期以來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是監(jiān)督職能，忽視深化管理職能。管理控制職能已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的基本功能，是企業(yè)深化改革的必然要求。這種管理控制職能是企業(yè)加強(qiáng)管理的自我要求，具有主動(dòng)參與性。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和運(yùn)行，隨著企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)企業(yè)計(jì)劃、預(yù)決算方案、投資可行性方面；在評(píng)價(jià)生產(chǎn)組織內(nèi)控制度的有效性方面；在揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的弊端方面，發(fā)揮出越來越重要的作用，因而它的管理控制職能也將日益清楚地顯現(xiàn)出來，發(fā)揮出更為重要的作用。
　?。ㄈ┤姘l(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用
　　1. 制約作用
　　內(nèi)部審計(jì)的制約作用表現(xiàn)在通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)營(yíng)管理制度的監(jiān)督檢查，對(duì)照國(guó)家的法律法規(guī)和企業(yè)的規(guī)章制度，按照審計(jì)工作規(guī)范，揭示企業(yè)的違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序。主要有以下三個(gè)方面的制約：
　　第一，制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，維護(hù)企業(yè)利益。通過檢查，監(jiān)督被審者執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)情況，制止違規(guī)行為，有利于健康發(fā)展。
　　第二，披露經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料中存在的錯(cuò)誤和舞弊行為，保證會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)、正確、及時(shí)、合理合法地反映事實(shí)，糾正經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不正之風(fēng)。
　　第三，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種犯罪活動(dòng)。
　　2. 鑒證作用
　　鑒證作用，首先表現(xiàn)在監(jiān)督各項(xiàng)制度、計(jì)劃的貫徹情況，為本部門、本單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，已經(jīng)從一般的查錯(cuò)防弊，發(fā)展到對(duì)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)不僅可鑒證本部門，本單位的活動(dòng)是否符合國(guó)家的經(jīng)營(yíng)方針、政策和有關(guān)法令，更可以鑒證部門內(nèi)部的各項(xiàng)制度、計(jì)劃是否得到落實(shí)，是否已經(jīng)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。
　　3. 防護(hù)作用
　　防護(hù)作用又可以分為兩個(gè)方面：一是防范性作用。開展事前決策審計(jì)，防患于未然。通過內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)可以了解資金投放方式的優(yōu)化程序、投資投放對(duì)效益的影響。內(nèi)部審計(jì)人員，通過參加事前經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)，可以把可能在合同履行過程中引發(fā)的糾紛因素即早排除，盡量減少糾紛，避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。二是維護(hù)作用。逐步完善事中控制，通過檢查會(huì)計(jì)資料和有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性和正確性，檢查本部門、本單位執(zhí)行國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、法令、財(cái)經(jīng)制度的情況，揭露違法亂紀(jì)、營(yíng)私舞弊等違法行為，按照政策法令規(guī)定進(jìn)行處理，借以懲前毖后，以維護(hù)企業(yè)利益。
　　4. 參謀作用
　　內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上扮演著“參謀長(zhǎng)”的角色。通過內(nèi)部審計(jì)，可以為企業(yè)提供先進(jìn)的技術(shù)資料和經(jīng)濟(jì)信息，客觀公正地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。將監(jiān)督寓于管理之中。對(duì)被審單位的問題進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)以及提出相應(yīng)的建議就是幫助了決策層。改善本單位經(jīng)濟(jì)管理，進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。
　?。ㄋ模┩晟茖徲?jì)手段，提高審計(jì)質(zhì)量和效率
　　具體操作環(huán)節(jié)上，應(yīng)把主要精力放在計(jì)劃和決策階段，及早確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。確認(rèn)目標(biāo)時(shí)，更應(yīng)注重尋求避免風(fēng)險(xiǎn)的方法和途徑。而在技術(shù)上，需熟練掌握和使用現(xiàn)代工具，用科學(xué)手段進(jìn)行抽樣審計(jì)，比率分析和趨勢(shì)分析，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。
　?。ㄎ澹┘訌?qiáng)后續(xù)教育，提高人員素質(zhì)
　　內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)從單純的財(cái)務(wù)人員構(gòu)成向具有綜合知識(shí)和能力的多元化高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量主要取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。
　　一是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備良好的政治素質(zhì)，優(yōu)良的職業(yè)道德，熟練的現(xiàn)代計(jì)算工具操作技術(shù)，二是培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，不僅要求熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，還應(yīng)熟悉經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、工藝流程、經(jīng)濟(jì)法律等方面的知識(shí)。三是內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，及時(shí)更新知識(shí)，提高應(yīng)變能力和隊(duì)伍的總體素質(zhì)。●
　　
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