【摘 要】 科學(xué)發(fā)展觀是推進會計理論及實踐創(chuàng)新的重要指導(dǎo)思想。會計活動總是與產(chǎn)權(quán)相關(guān)聯(lián)。本文基于企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論和博弈論的視角，論證了確立人本會計觀的必要性?？茖W(xué)的人本會計觀不僅體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀“以人為本”的精神實質(zhì)，而且和社會主義的本質(zhì)要求相一致。文章還展望了人本會計觀指導(dǎo)下的人本會計創(chuàng)新研究方向，以期為我國的人本會計理論研究和會計改革提供理論支持。
　　【關(guān)鍵詞】 科學(xué)發(fā)展觀； 會計理念； 人本會計觀
　　
　　黨的十七大所確立的科學(xué)發(fā)展觀成為我國在新時期做好各項工作的思想綱領(lǐng)和行動指南，必須全面把握科學(xué)發(fā)展觀的科學(xué)內(nèi)涵和精神實質(zhì)，將其深入貫徹和落實到經(jīng)濟社會發(fā)展的各個方面。會計作為經(jīng)濟系統(tǒng)的一個重要組成部分，唯有在全面建設(shè)小康社會的過程中建功立業(yè)，在推進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建和諧社會的過程中積極發(fā)揮出應(yīng)有的作用，會計事業(yè)才能繁榮昌盛。理念創(chuàng)新是理論創(chuàng)新和實踐創(chuàng)新的前提，以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立科學(xué)的會計理念，關(guān)乎會計在未來經(jīng)濟社會中的作用和地位。會計理念的科學(xué)性源于科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)思想的正確性和先進性，樹立科學(xué)的會計理念，就是用科學(xué)發(fā)展觀推動會計工作不斷深入。會計理論研究和會計實踐只有貫徹和落實科學(xué)發(fā)展觀，堅持以人為本，凸顯人本意識，才能實現(xiàn)會計的實質(zhì)性跨越發(fā)展。
　　
　　一、科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的會計理念創(chuàng)新
　　
　　黨的十七大報告將“深入貫徹、落實科學(xué)發(fā)展觀”作為單獨一部分予以闡述，占整個報告篇幅的10%以上，并且其后續(xù)部分如全面建設(shè)小康社會、發(fā)展國民經(jīng)濟、發(fā)展社會主義民主政治等也都與科學(xué)發(fā)展觀有著密切的聯(lián)系。報告明確指出，科學(xué)發(fā)展觀，第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧?？茖W(xué)發(fā)展觀是立足社會主義初級階段基本國情，總結(jié)我國發(fā)展實踐，借鑒國外發(fā)展經(jīng)驗，適應(yīng)新的發(fā)展要求提出來的，是對黨的三代中央領(lǐng)導(dǎo)集體關(guān)于發(fā)展的重要思想的繼承和發(fā)展，是馬克思主義關(guān)于發(fā)展的世界觀和方法論的集中體現(xiàn)，是同馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個代表”重要思想既一脈相承又與時俱進的科學(xué)理論?？茖W(xué)發(fā)展觀是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的重要指導(dǎo)方針，是發(fā)展中國特色社會主義必須堅持和貫徹的重大戰(zhàn)略思想?？茖W(xué)發(fā)展觀成為我國在新的歷史時期做好各項工作的思想綱領(lǐng)和行動指南，必須全面把握其科學(xué)內(nèi)涵和精神實質(zhì)，把科學(xué)發(fā)展觀深入貫徹和落實到經(jīng)濟社會發(fā)展的各個方面。會計作為經(jīng)濟系統(tǒng)的一個有機組成部分，具有重要的經(jīng)濟社會影響，會計信息在上市公司、證券公司、其他投資單位以及投資公眾之間具有資源配置信號的引導(dǎo)性作用，也是國家宏觀調(diào)控、企業(yè)決策及社會公眾投資決策的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。通過會計的反映和控制等基本職能，維護經(jīng)濟秩序，提高經(jīng)濟效益。所以，科學(xué)發(fā)展觀是更新會計理念、推進會計理論創(chuàng)新及會計實踐發(fā)展的重要理論和思想武器。
　　會計理念的科學(xué)性源于科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)思想的正確性和先進性。以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，樹立科學(xué)的會計理念，有助于進一步規(guī)范會計行為，確保會計信息質(zhì)量，提高會計的公信力和執(zhí)行力。在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下樹立科學(xué)的會計理念，就是要求會計理論創(chuàng)新。深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，緊緊圍繞十七大報告的要求和部署展開研究。所謂科學(xué)的會計理念，就是要把科學(xué)發(fā)展觀作為會計工作的靈魂和指南，把維護人民群眾的利益、促進經(jīng)濟社會的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展作為會計工作的根本目標(biāo)，把提高依法會計能力、實現(xiàn)會計工作的科學(xué)發(fā)展作為有效履行職責(zé)的重要途徑。人本會計觀是將科學(xué)發(fā)展觀應(yīng)用于會計領(lǐng)域的重要理念創(chuàng)新，科學(xué)的人本會計觀充分體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的科學(xué)內(nèi)涵和精神實質(zhì)。
　　
　　二、人本會計觀的提出：基于企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論和博弈論的視角
　　
　　長期以來，會計的發(fā)展都是在物本理念的指導(dǎo)框架下進行的。物本會計經(jīng)過漫長的歷史發(fā)展，到了近乎完美的程度。這種體系上的“完美”卻嚴(yán)重地束縛了人們的思維，成了未來會計改革的桎梏。當(dāng)前，會計學(xué)界實際上主要在從事現(xiàn)有會計體系的完善性研究。即便如此，傳統(tǒng)的物本會計模式在以人為本的知識經(jīng)濟環(huán)境下已經(jīng)暴露出較大的不適應(yīng)性，會計信息越來越失去其相關(guān)性。如果說會計造假給整個會計行業(yè)帶來的是誠信危機，那么，傳統(tǒng)的物本會計模式將導(dǎo)致會計信息的模式性失真，使得會計行業(yè)面臨著更加嚴(yán)峻的生存挑戰(zhàn)。會計是一個人造系統(tǒng)，有其普遍的自然屬性，更有其特定的社會屬性，不能依靠自然選擇來自發(fā)地改變會計基因，必須實事求是、解放思想，確立適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的新型會計觀，并以此為指導(dǎo)積極探索會計發(fā)展的新途徑。
　　從企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論及博弈論的視角透視傳統(tǒng)會計模式的缺陷?，F(xiàn)代企業(yè)是物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者的契約，會計模式的選擇建立在兩種資本所有者討價還價能力的基礎(chǔ)上。會計的社會屬性因產(chǎn)權(quán)主體元數(shù)是單一的還是多元的而體現(xiàn)為階級性或公允性（鄧永勤等，2006）。其實，即便是多元化構(gòu)成的組織，如混合經(jīng)濟，其會計制度也是代表不同利益的產(chǎn)權(quán)主體之間相博弈的結(jié)果，顯然，這種利益和公允性都是為產(chǎn)權(quán)主體所代表的特定群體服務(wù)的。無論是單一產(chǎn)權(quán)主體還是多元產(chǎn)權(quán)主體的會計模式，都是圍繞主體利益所展開的單人博弈或者多人博弈。所以，現(xiàn)階段會計的社會屬性最終可以歸結(jié)為產(chǎn)權(quán)屬性。西方國家無產(chǎn)階級這部分勞動力迫于生計不得不受雇于資本家，人力資本被強制性地淪為物質(zhì)資本的附庸，資本家憑借對物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)的占有，向勞動者支付工資、獎金等形式來實現(xiàn)其所謂的“等價交換”原則，以此掩蓋剩余價值創(chuàng)造的真正機制，剝奪勞動者對剩余價值的要求權(quán)，物本會計即是在此種條件下達(dá)到的一種博弈均衡。其實，工資、獎金不能涵蓋所有的勞動者權(quán)益，它們只是勞動者權(quán)益中最基礎(chǔ)的一部分，屬于補償勞動者人力資源消耗的必要費用支出。在資本主義國家，這種“物是人非”、會計核算見“物”不見“人”的物本會計模式具有鮮明的利益取向，即服務(wù)于唯一的產(chǎn)權(quán)主體——物質(zhì)資本所有者。近年來出現(xiàn)的管理層股票期權(quán)計劃和員工持股計劃，從實踐的角度證實了人力資本所有者博弈能力的增強，其在參與公司治理過程及價值創(chuàng)造與收益分配中的作用日益凸顯。
　　知識經(jīng)濟條件下，人是社會經(jīng)濟發(fā)展中最重要、最活躍、最有創(chuàng)造能力的因素，是企業(yè)價值增長的源泉。世界銀行采用的計量國家財富的方法中，以人力資源（占64%）、產(chǎn)出資產(chǎn)（占16%）、自然資源（占20%）三方面計算。隨著社會經(jīng)濟知識化、信息化和全球化進程的迅速推進，人力資源所占的比重有不斷加大的趨勢，高質(zhì)量的人力資源已經(jīng)成為當(dāng)代企業(yè)的財富引擎。企業(yè)的競爭能力日益表現(xiàn)為人才的競爭和創(chuàng)新能力的競爭，產(chǎn)品中物質(zhì)的成分相對在減少，知識的成分在相對增加。在一些新興行業(yè)，人力資本甚至取代物質(zhì)資本成為整合資源的主導(dǎo)要素。人力資本在價值創(chuàng)造中的比重不斷增長，客觀上提高了人力資本所有者在簽訂企業(yè)契約過程中的討價還價能力，持續(xù)進行的動態(tài)博弈將不斷打破原有的均衡，人力資本所有者在分享剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)上將日益占據(jù)先機。傳統(tǒng)的基于物質(zhì)資本中心論的會計模式在新的會計環(huán)境下具有較大的不適應(yīng)性，應(yīng)打破物本會計體系的長期超穩(wěn)定態(tài)，大力倡導(dǎo)科學(xué)的人本會計觀，對物本會計進行改造、拓展和提升，將人本因素引入會計核算和報告系統(tǒng)。
　　
　　三、科學(xué)的人本會計觀的概念和現(xiàn)實立論依據(jù)
　　
　　科學(xué)的人本會計觀，是指會計的發(fā)展方向受科學(xué)發(fā)展觀的指導(dǎo)，整個會計體系構(gòu)筑在尊重社會經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，將“以人為本”作為會計創(chuàng)新與發(fā)展的出發(fā)點和落腳點的思想基礎(chǔ)之上。人本會計觀指導(dǎo)下所構(gòu)建的會計模式即為人本會計，它是相對于物本會計觀下的物本會計而言的?？茖W(xué)的人本會計觀從馬克思主義基本原理、中國哲學(xué)思想以及其他社會科學(xué)理論中廣泛汲取營養(yǎng)，在對傳統(tǒng)的物本會計觀進行揚棄的基礎(chǔ)上發(fā)展起來。人本會計觀的確立為會計改革提供了理論依據(jù)，必將彰顯會計的根本社會屬性，對我國的經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生積極的影響。筆者認(rèn)為，人本會計觀以“人本主義”作為其根本的哲學(xué)立論依據(jù)。①此外，從會計的社會屬性出發(fā)，在我國提倡人本會計觀，還有兩個基本的現(xiàn)實立論依據(jù)，即科學(xué)發(fā)展觀和社會主義本質(zhì)論。
　　
　　（一）人本會計觀體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀“以人為本”的精神實質(zhì)
　　科學(xué)發(fā)展觀，第一要義是發(fā)展，核心是以人為本，基本要求是全面協(xié)調(diào)可持續(xù)，根本方法是統(tǒng)籌兼顧，這是十七大報告對科學(xué)發(fā)展觀的最深刻、完整的解讀?？茖W(xué)發(fā)展觀具有深厚的哲學(xué)基礎(chǔ)，是一種基于人類終極關(guān)懷的科學(xué)發(fā)展理念，核心是“以人為本”。一切科學(xué)最終都將是關(guān)于人的科學(xué)，科學(xué)發(fā)展觀揭示了“一切發(fā)展都是為了人的全面發(fā)展”這個終極哲學(xué)命題。會計學(xué)科作為一門哲學(xué)社會科學(xué)，堅持以人為本是歷史發(fā)展的必然。以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)與核心，是探討“發(fā)展”這一問題的出發(fā)點和落腳點。以人為本厘清發(fā)展宗旨，即“發(fā)展的實質(zhì)是拓展人類自身的主體性自由”（李寶元，2006）。人本會計觀體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀“以人為本”的精神實質(zhì)，它是科學(xué)發(fā)展觀在會計領(lǐng)域的具體表征，是否有利于人的全面發(fā)展成為檢驗會計發(fā)展成效的終極標(biāo)準(zhǔn)。改革開放以來，我國的生產(chǎn)力得到了較大的發(fā)展，人們的物質(zhì)生活水平普遍提高，對精神文化生活的需求日益增大，人的主體性及對自身價值實現(xiàn)的訴求越來越強烈，人本主義的呼聲日趨高漲，人本理念深入人心。黨的十七大確立的科學(xué)發(fā)展觀為人本會計觀逐步取代物本會計觀提供了理論依據(jù)和制度支持，知識經(jīng)濟的興起無疑將會極大地加速人本會計觀的形成進程。人本會計觀基于對知識化環(huán)境和價值創(chuàng)造動因的正確認(rèn)識，擺正了資本和勞動在現(xiàn)代經(jīng)濟中的位置，能夠很好地解決人力資本產(chǎn)權(quán)主體缺位、物質(zhì)資本權(quán)益分配越位等問題，有助于激發(fā)人力資源主體的能動性和創(chuàng)造性，緩解勞資矛盾，促進社會和諧。
　?。ǘ┤吮緯嬘^符合社會主義本質(zhì)的要求
　　按照馬克思主義的觀點，科學(xué)發(fā)展觀有階級性。以資為本是資本主義的“科學(xué)發(fā)展觀qHSZyBY9K2jVAlGNFjc5zg==”，反映了資本主義的客觀規(guī)律；以人為本是社會主義的科學(xué)發(fā)展觀，反映了社會主義的客觀規(guī)律。我國現(xiàn)代化建設(shè)的總設(shè)計師鄧小平同志在指導(dǎo)我國改革開放的過程中，反思了我國過去對社會主義認(rèn)識的偏差，提出社會主義的本質(zhì)是“解放生產(chǎn)力、發(fā)展生產(chǎn)力、消滅剝削，消除兩極分化，最終達(dá)到共同富裕?！鄙鐣髁x本質(zhì)論從最根本的意義上回答了什么是社會主義、怎樣建設(shè)社會主義的問題，既堅持了科學(xué)社會主義的基本原則，又切合中國社會主義初級階段的實際情況。社會主義本質(zhì)論堅持在發(fā)展中解決矛盾，蘊含了現(xiàn)階段“效率優(yōu)先、兼顧公平”的發(fā)展邏輯。一方面，解放生產(chǎn)力，發(fā)展生產(chǎn)力，是對社會主義“效率”目標(biāo)的追求。社會主義與資本主義的根本區(qū)別不在生產(chǎn)力，但社會主義的最大功能、目標(biāo)和價值，卻在于能夠比資本主義更好地發(fā)展生產(chǎn)力。過去，只是片面地強調(diào)在社會主義條件下發(fā)展生產(chǎn)力，現(xiàn)在我們認(rèn)識到解放生產(chǎn)力同樣重要，即從根本上改變束縛生產(chǎn)力發(fā)展的經(jīng)濟模式。解放生產(chǎn)力在于解放人，發(fā)展生產(chǎn)力旨在發(fā)展人。從物本會計到人本會計的會計改革必將為最終解放人、發(fā)展人做出應(yīng)有的貢獻。另一方面，消滅剝削，消除兩級分化，最終實現(xiàn)共同富裕，是對社會主義“公平”目標(biāo)的追求。公平是社會公正的基礎(chǔ)，中國社會歷來講究“不患寡而患不均，不患貧而患不公”，貧富差距的增大容易加劇不同社會階層之間的矛盾，引發(fā)社會動蕩，導(dǎo)致整個社會的發(fā)展水平大幅度后退。物本會計觀下，雖然創(chuàng)造的財富也是為了人的發(fā)展，但這部分人只局限于資本所有者，且以剝削人力資源所有者正當(dāng)權(quán)益和損害社會福利為代價。人本會計觀要求我們必須尊重人力資源主體的勞動及其所創(chuàng)造的價值，并且按照要素投入及貢獻份額進行收益分配和風(fēng)險分?jǐn)?。科學(xué)的人本會計觀主張以人為本、利益相關(guān)者多方共贏，以會計公正促進社會公正，這與社會主義的本質(zhì)要求相一致。
　　
　　四、結(jié)束語
　　
　　人本會計是物本會計發(fā)展到一定階段后的必然產(chǎn)物。物本會計觀下，許多新的會計矛盾將不可能得到根本解決，堅持科學(xué)的人本會計觀，就是牽住了會計發(fā)展的“牛鼻子”?？茖W(xué)的人本會計觀，是將科學(xué)發(fā)展觀應(yīng)用于會計領(lǐng)域的重大理念創(chuàng)新，是未來會計發(fā)展的指導(dǎo)思想和基本原則。踐行人本會計觀，要求在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下深入推進人本會計研究，構(gòu)建適應(yīng)于我國社會主義市場經(jīng)濟的人本會計體系。筆者認(rèn)為，可以從如下三個方面著手。第一，充分吸收哲學(xué)、人本管理學(xué)、人本經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的營養(yǎng)，運用人本理念對物本會計模式進行突破與創(chuàng)新，在科學(xué)的人本會計觀指導(dǎo)下構(gòu)建和發(fā)展人本會計理論體系。第二，許多新興會計理論研究或多或少反映了以人為本的思想，如社會關(guān)聯(lián)會計、利益相關(guān)者會計、社會責(zé)任會計、勞動者權(quán)益會計等，有必要對現(xiàn)有的一些與人本會計相關(guān)的會計分支學(xué)科及相關(guān)理論進行拆分或整合，納入人本會計的統(tǒng)一理論框架下。第三，建議在國有高科技企業(yè)率先開展人力資本收益分配改革的試點工作，積累經(jīng)驗，為人本會計改革提供實踐支持?！?br/>　　
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