【摘要】 本文就本年發(fā)生內(nèi)部銷售，本年編制合并報表時，內(nèi)部銷售與存貨項目抵銷的類型及抵銷分錄的規(guī)律性進行了探析，以供廣大注會考生學習時參考。
　　【關鍵詞】 內(nèi)部收入；出售比例；內(nèi)部銷售毛利率；抵銷分錄
　　
　　一、內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年全部出售
　　
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　　在內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年全部對外出售的情況下，母公司銷售給子公司的產(chǎn)品收入和子公司從母公司購入產(chǎn)品的成本或子公司對外出售后結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本均屬于內(nèi)部交易或事項，在編制合并報表時，應當予以相互抵銷。
　?。ǘ┑咒N分錄
　　借：營業(yè)收入（內(nèi)部收入）
　　貸：營業(yè)成本（內(nèi)部成本）
　　此處的內(nèi)部收入是指企業(yè)集團內(nèi)部一方向另一方銷售產(chǎn)品所取得的收入；內(nèi)部成本是指企業(yè)集團內(nèi)部一方向另一方的購貨成本或購入方將產(chǎn)品對外出售后所結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨成本。
　　（三）實例分析
　　甲企業(yè)是母公司，乙企業(yè)是甲企業(yè)的子公司，2007年2月8日甲企業(yè)從企業(yè)集團以外的A公司購入一批庫存商品，實際購貨成本為80萬元，購入后于2007年3月18日以100萬元的價格全部銷售給其子公司乙企業(yè)；乙企業(yè)將從母公司購入的存貨于2007年9月28日以128萬元的價格全部銷售給企業(yè)集團外部的另一企業(yè)B公司。要求：根據(jù)上述資料分別編制甲、乙企業(yè)購銷產(chǎn)品的會計分錄，并編制甲、乙企業(yè)集團合并報表中的抵銷分錄。
　　分析過程：
　　甲企業(yè)：（1）借：庫存商品80（外部購貨）
　　貸：銀行存款80
　?。?）借：銀行存款100
　　貸：主營業(yè)務收入 100（內(nèi)部收入）
　　 （3）借：主營業(yè)務成本 80
　　貸：庫存商品80（屬于企業(yè)集團的對外成本）
　　乙企業(yè)：（1）借：庫存商品 100 （內(nèi)部購貨）
　　貸：銀行存款 100
　?。?）借：銀行存款 128
　　貸：主營業(yè)務收入 128
　　 （屬于企業(yè)集團的對外收入）
　　（3）借：主營業(yè)務成本100（內(nèi)部成本）
　　貸：庫存商品100
　　
　　抵銷分錄：借：營業(yè)收入 100
　　貸：營業(yè)成本 100
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　　營業(yè)收入合并數(shù)＝合計數(shù)＋抵貸－抵借＝228＋0－100＝128
　　營業(yè)成本合并數(shù)＝合計數(shù)＋抵借－抵貸＝180＋0－100＝80
　　
　　二、內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年全部未出售
　　
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　?。?）記：記抵銷分錄；
　　（2）找：找內(nèi)部收入；
　　（3）算：算內(nèi)部銷售毛利率
　　
　?。ǘ┑咒N分錄
　　借：營業(yè)收入（內(nèi)部收入）
　　貸：營業(yè)成本 [ 內(nèi)部收入×（1－內(nèi)部銷售毛利率）]
　　貸：存貨 （內(nèi)部收入×內(nèi)部銷售毛利率）
　?。ㄈ嵗治?br/>　　甲是乙的母公司，甲于2007年2月15日將產(chǎn)品銷售給乙，乙購入后當年全部沒有對外出售，期末形成存貨。甲銷售產(chǎn)品的收入為100萬元，成本為70萬元。要求：編制甲、乙企業(yè)的會計分錄，并分析編制甲、乙企業(yè)集團合并報表中的抵銷分錄。
　　分析過程：
　　
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　　三、內(nèi)部銷售產(chǎn)品，本年部分出售，部分未出售
　　
　　（一）處理原則
　　部分出售視同全部出售，部分未出售視同全部未出售。
　?。ǘ╆P鍵數(shù)據(jù)
　　（1）內(nèi)部收入；
　　（2）出售比例；
　?。?）內(nèi)部銷售毛利率。
　?。ㄈ┑咒N分錄
　　1. 出售的部分：
　　借：營業(yè)收入（內(nèi)部收入×出售比例）
　　 貸：營業(yè)成本
　　2. 未出售的部分：
　　借：營業(yè)收入（內(nèi)部收入×未出售比例）
　　 貸：營業(yè)成本 [ 內(nèi)部收入×未出售比例×（1－內(nèi)部銷售毛利率）]
　　 貸：存貨（內(nèi)部收入×未出售比例×內(nèi)部銷售毛利率）
　?。ㄋ模嵗治?br/>　　甲是乙公司的母公司，甲將成本為60萬元的一批產(chǎn)品以100萬元的價格銷售給乙公司，乙公司當年以90萬元的價格對外出售了40%，其余部分期末形成了存貨。 要求：根據(jù)上述資料編制甲、乙公司的會計分錄，并編制甲、乙企業(yè)集團合并報表中的抵銷分錄。
　　分析過程見表1：
　　
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