摘要　合伙文化是合伙企業(yè)行為的指南，是合伙企業(yè)在實(shí)踐中的價值觀、信念、行為準(zhǔn)則等、本文介紹了優(yōu)秀的合伙文化所具靜的特征，指出了合伙文化在合伙企業(yè)中的重要性，并從不同角度探討了中國傳統(tǒng)儒家文化對合伙文化的有益影響。
　　關(guān)鍵詞　合伙企業(yè)；合伙文化；儒家文化
　　
　　一、相關(guān)概念介紹
　　
　　文化是人們長期創(chuàng)造所形成的產(chǎn)物，是社會歷史的積淀物。確切地說，文化是指一個國家或民族的歷史、地理、風(fēng)土人情、傳統(tǒng)習(xí)俗、生活方式、文學(xué)藝術(shù)、行為規(guī)范、思維方式、價值觀念等。狹義的文化是指一個群體或社會所具有的價值觀和意識形態(tài)以及與之相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。文化對于人類來說，就像是本能對于動物一樣，都是行為的指南。
　　合伙企業(yè)是由幾個對業(yè)務(wù)能力、個人信譽(yù)、資歷經(jīng)驗等方面互相信任、互相認(rèn)同的合伙人經(jīng)過共同協(xié)商、平等參與成立的。與公司制組織形式相比，它更強(qiáng)調(diào)以信任為基礎(chǔ)、相互認(rèn)可、相互合作、相互依存的理念。合伙企業(yè)以信任和合作作為訂立契約乃至合伙企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，從這個角度上講，建設(shè)優(yōu)秀的合伙文化對于合伙企業(yè)的成敗起著至關(guān)重要的作用。
　　合伙文化是人們在不斷發(fā)展的歷史過程中，在傳統(tǒng)文化和各種意識形態(tài)的影響下，在合伙企業(yè)的實(shí)踐中所形成的價值觀、信念、經(jīng)營理念、思維方式、道德行為準(zhǔn)則等等。
　　
　　二、建立優(yōu)秀合伙文化的重要性
　　
　　(一)合伙文化是合伙企業(yè)合伙人及員工在日常經(jīng)營管理活動中的宗旨和信念，是其行為的指南
　　合伙文化把合伙企業(yè)各成員融合在一起，為其建立企業(yè)的遠(yuǎn)景，讓他們?yōu)橥粋€目標(biāo)奮斗。
　　
　　(二)就合伙企業(yè)內(nèi)部而言，優(yōu)秀的合伙文化能降低交易成本，提高企業(yè)內(nèi)部的工作效率，實(shí)現(xiàn)價值增值
　　合伙文化是否和諧直接關(guān)系到合伙人和員工的工作效率，而工作效率的高低是合伙企業(yè)能否取得成功的重要影響因素。優(yōu)秀的合伙文化可以培養(yǎng)出員工的團(tuán)隊精神和主人翁意識，形成巨大的凝聚力和向心力。
　　
　　(三)優(yōu)秀的合伙文化能夠促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展
　　優(yōu)秀的合伙文化對外能為合伙企業(yè)樹立良好的社會形象，獲得良好的聲譽(yù)資本，增加企業(yè)的影響力。
　　因此，建立優(yōu)秀的合伙文化對于合伙企業(yè)來講是至關(guān)重要的。
　　
　　三、優(yōu)秀合伙文化的特點(diǎn)
　　
　　(一)合伙人是優(yōu)秀合伙文化的領(lǐng)導(dǎo)者、傳播者
　　他們首先要具有正確的世界觀、價值觀和行為準(zhǔn)則，并且具有共同的追求，這些是能夠達(dá)成協(xié)議、共同合作的基礎(chǔ)。合伙人還要有強(qiáng)烈的責(zé)任感和事業(yè)心，并具備一定的領(lǐng)導(dǎo)才能，才能夠作為企業(yè)的靈魂人物帶領(lǐng)員工通力合作，不斷進(jìn)取。
　　
　　(二)強(qiáng)烈的凝聚力、向心力
　　西方企業(yè)受民主制的影響，成員之間注重交流和合作，員工在企業(yè)中有一定的發(fā)言權(quán)。而我國的合伙企業(yè)受幾千年傳統(tǒng)文化的影響，各種組織等級森嚴(yán)，人們推崇權(quán)力，強(qiáng)調(diào)社會等級觀念。員工對于領(lǐng)導(dǎo)的意見往往持遵從的態(tài)度，很少提出反對意見，成員之間缺少溝通和交流，真正融入企業(yè)中還有待時日。
　　任何一個企業(yè)缺少了團(tuán)隊精神都不可能獲得高速發(fā)展，也不會有組織成員自我價值的實(shí)現(xiàn)。優(yōu)秀的合伙文化要有較強(qiáng)的凝聚力，強(qiáng)調(diào)協(xié)作與團(tuán)隊精神。成員們有共同的追求，對企業(yè)有認(rèn)同感和主人翁意識，成員之間彼此尊重，建立起信任情結(jié)，充分了解和溝通?；ハ鄥f(xié)作，互助互愛。只有在互相關(guān)愛的企業(yè)氛圍中，各成員的積極性和創(chuàng)造性才能得以充分發(fā)揮，應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營中去，實(shí)現(xiàn)企業(yè)和成員的共同進(jìn)步。
　　
　　(三)高水平的工作效率
　　高水平的工作效率才能創(chuàng)造出更多的價值，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。因此，合伙成員要具備業(yè)務(wù)所需的專業(yè)知識和技能。講究分工合作，以積極的姿態(tài)投入到企業(yè)的日常經(jīng)營過程中。
　　
　　(四)形成學(xué)習(xí)型企業(yè)的氛圍
　　學(xué)習(xí)對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，建立起一個學(xué)習(xí)型組織是合伙文化得到認(rèn)同和執(zhí)行的有力保障。合伙企業(yè)內(nèi)部注意學(xué)習(xí)氛圍的培養(yǎng)，有助于提高企業(yè)的業(yè)績，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，不斷地注入新的生命力。
　　
　　四、儒家傳統(tǒng)文化對我國合伙文化的影響
　　
　　中國文化經(jīng)歷了5000年的發(fā)展，形成了今天的面貌，底蘊(yùn)厚重，博大精深。思想文化以凝練、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚撔问椒从沉酥袊糯幕谋举|(zhì)，內(nèi)容豐富、學(xué)派眾多，其基礎(chǔ)部分是儒、道兩家思想。有人說，儒家文化是合伙文化的天敵，實(shí)則不然。
　　儒家思想由孔子創(chuàng)立，孔子奠定了儒家學(xué)說的理論基礎(chǔ)和基本規(guī)范?？鬃铀枷塍w系的核心是“禮”和“仁”，在二者結(jié)合的基礎(chǔ)上建立了他的政治倫理學(xué)說?！岸Y”的基本精神反映了建立在宗法關(guān)系之上的、與宗族血緣親疏關(guān)系相一致的社會等級觀念。它有兩個作用：一是分辨血緣的親疏，并以此為依據(jù)確定某個人的貴賤等級；二是看重人與人之間的血緣關(guān)系，借以增強(qiáng)國與家的內(nèi)在凝聚力?？鬃印岸Y”的思想旨在維護(hù)舊的宗法觀念和等級制度，反映了他在政治上的保守性。從這一點(diǎn)看其對于合伙文化的影響，雖然有助于維護(hù)合伙人的絕對領(lǐng)導(dǎo)，保證個人利益服從合伙利益，但不利于形成優(yōu)秀的合伙文化所倡導(dǎo)的民主、平等的精神。若據(jù)這一觀點(diǎn)的引導(dǎo)。臺伙員工很難跨越其所強(qiáng)調(diào)的等級觀念和血緣關(guān)系，壓抑了員工的個性，不利于激發(fā)其積極性和創(chuàng)造性。員工并不能真正地融入企業(yè)，不能將個人的才能充分地加以釋放。
　　如果說“禮”的思想反映了孔子思想保守的一面的話，“仁”則體現(xiàn)了孔子思想創(chuàng)新的一面?！叭省笔强鬃拥膫惱硭枷塍w系?！叭收邜廴恕?，“仁”是關(guān)于個人道德修養(yǎng)和處理人際關(guān)系的道德準(zhǔn)則?！叭省笔且环N包含和統(tǒng)帥各種美德的最高道德品格和道德境界。從《論語》看，包含著“恭”、“寬”、“信”、“敏”、“惠”、“勇”、“智”、“孝悌”、“剛毅”、“木訥”、“敬”、“忠”、“恕”、“直”、“遜”、“義”、“好學(xué)”等品德。它所體現(xiàn)的是一種高尚的道德境界，而這些高尚的道德品質(zhì)特征是辦好任何一個企業(yè)都必須具備的基本品質(zhì)特征。如“寬”、“信”。合伙企業(yè)成員之間待人以寬、彼此誠信。才是維持良好的企業(yè)氛圍的基本前提。才能有助于企業(yè)形成通力合作、相互依存的關(guān)系。又如“忠”，成員對企業(yè)忠誠、有歸屬感，自覺地把自己的前途與企業(yè)命運(yùn)聯(lián)系起來，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)和利益盡心盡力。再如“好學(xué)”，成員之間互相形成好學(xué)的氣氛，有助于其個人能力的提高，進(jìn)而帶動起企業(yè)的進(jìn)步，形成互助互愛的氣氛，也有益于形成學(xué)習(xí)型組織。由此可見，在孔子“仁”思想的熏陶下，合伙文化會愈發(fā)和諧。
　　另一儒家思想的代表人物孟子繼承了孔子“仁”的思想，并加以發(fā)展，形成了他的“仁政”思想。他提出：“民為貴，社稷次之，君為輕”的思想。強(qiáng)調(diào)“得民心者得天下”，“失民心者失天下”。這種“以民為本”的主張，以“性善論”作為倫理基礎(chǔ)。他還提出“反求諸己”的道德修養(yǎng)理論，即通過“內(nèi)省”式的道德修養(yǎng)方式，尋求、認(rèn)識自己內(nèi)在的“善”和“良知”。以人為本，體現(xiàn)了重視個體成員的觀點(diǎn)，關(guān)注合伙成員的利益。這種思想與合伙文化強(qiáng)調(diào)的著眼于人的管理方式相吻合，要求把人當(dāng)作企業(yè)里的主角和首要因素，尊重人的價值，尊重人格。在經(jīng)營管理中，合伙人和員工之間以及員工與員工之間互相信任、互相溝通，以更好地調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性。而“性善論”則提醒大家時常自省，提高自我修養(yǎng)和道德品質(zhì)，這些都有助于良好的合伙文化的形成。
　　另外，儒家文化講究整體和諧的思想。集中表現(xiàn)為“中庸之道”。中庸之道的主題思想是要人們自覺地進(jìn)行自我修養(yǎng)、自我監(jiān)督、自我教育、自我完善，把自己培養(yǎng)成為具有理想人格，達(dá)到至善、至仁、至誠、至道、至德、至圣、合外內(nèi)之道的理想人物，共創(chuàng)“致中和天地位焉萬物育焉”的“太平和合”境界。它既不是簡單的折衷，也不是庸俗的中間路線。其追求的目標(biāo)是在不同時空環(huán)境中，盡善盡美與無可奈何之間的最佳方案。將中庸之道這種世界觀和方法論運(yùn)用到合伙文化中，可以引領(lǐng)合伙企業(yè)在不同的環(huán)境下，不以僵硬的、停滯的眼光看待事物，而用發(fā)展的、和諧的態(tài)度作出最佳的選擇。通過慎獨(dú)自修、忠恕寬容、至誠盡性的原則，依靠智、仁、勇處理好人際關(guān)系，用誠實(shí)、善良的品德來加以鞏固。
　　通過以上分析可知，合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)吸納傳統(tǒng)儒家文化中的有益因素來建設(shè)和發(fā)揚(yáng)合伙文化，在各種文化的沖擊交流中，形成優(yōu)秀的合伙文化，以引領(lǐng)合伙企業(yè)不斷和諧發(fā)展。
　　摘要　本文通過對晉商頂身股制的分析，認(rèn)為頂身股制的會計分期使得人力獎杯的價值計量具有可操作性，為企業(yè)人力資本的衡量提供了一個新的視角，在當(dāng)今的企業(yè)改變也具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。
　　關(guān)鍵詞　晉商；人力資本；頂身股制；人力資本會計
　　
　　馬克思說過：活勞動是創(chuàng)造價值的唯一源泉。人力資本是增加價值創(chuàng)造財富的可變資本，物質(zhì)資本是轉(zhuǎn)移價值消化成本的不變資本。當(dāng)今世界日新月異，已經(jīng)把世界各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展從自然資源、資本資源的競爭推向人力資源的競爭。人力資本作為企業(yè)重要的價值源泉，影響著一個企業(yè)的競爭力和發(fā)展前景。從某種意義上說，人力資本的開發(fā)、利用和管理過程中，不能回避人力資本價值管理方法——人力資本會計。關(guān)于人力資本會計，前人已有很多探討，本文擬借鑒晉商頂身股制對人力資本價值會計進(jìn)行探討。
　　
　　一、人力資本的概念及其意義
　　
　　人力是人通過消費(fèi)進(jìn)行自身生產(chǎn)的產(chǎn)品，但這種自身生產(chǎn)形成的人力只是作為經(jīng)濟(jì)資源的人力的自然基礎(chǔ)，只有通過對人力資源的開發(fā)，才能夠形成人力資產(chǎn)，從而給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。開發(fā)形成的人力資產(chǎn)就形成了企業(yè)的人力資本。人力資本是會計學(xué)中的一個特有概念，與管理學(xué)意義上的人力資源略有不同。人力資本是指人們花費(fèi)在人力保健、教育、培訓(xùn)等方面的開支所形成的資本，就其實(shí)體形態(tài)來說，是活的人體所具有的體力、健康、經(jīng)驗、知識和技能及其他精神存量的總稱。它側(cè)重反映的是可以在未來特定經(jīng)濟(jì)活動中給有關(guān)經(jīng)濟(jì)行為主體帶來剩余價值或利潤收益，它是可以作為獲利手段使用的“資本”，著重反映人的社會屬性和質(zhì)量，是一種無形形態(tài)(王麗娟)。
　　人力資本會計重視的是作為個體的人力資源的內(nèi)部差異性的影響，通常采用現(xiàn)值來計量，著重對人力資源權(quán)益的所有者——勞動力進(jìn)行監(jiān)督與激勵。在同等的物質(zhì)條件下，高素質(zhì)的技術(shù)、管理人才及職工間和諧的人際關(guān)系能使企業(yè)創(chuàng)造出高于其他企業(yè)的效益。我們在研究一個企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)文化等各方面因素的同時，有一個必要前提就是“人力資本”。對這種人力資本來說，無論是一個優(yōu)秀的企業(yè)家，還是一個普通的員工，都會對企業(yè)產(chǎn)生一定的影響。但是我們知道，物質(zhì)資本的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)是可以分離的，而在人力資本中，其技能和本身是不可分離的。
　　人力資本具有特殊性，雖然企業(yè)可以獲得職工在企業(yè)服務(wù)期間由人力資源提供的效益，但企業(yè)并不因為對人力資源進(jìn)行開發(fā)、投資而取得對人力資源增值的所有權(quán)。正是由于富有一定創(chuàng)造力的人力資本的參與，非人力資本的增值才成為了現(xiàn)實(shí)(人力資本的外部性)，才呈現(xiàn)出幾何增長。不少企業(yè)培養(yǎng)出了一批優(yōu)秀的人才，最終卻流失了這種人力資本，歸根到底，是不能夠很好地體現(xiàn)這種人力資本的價值。20世紀(jì)60年代，T·w·舒爾茨提出了“人力資本”理論，強(qiáng)調(diào)了人力資本在經(jīng)濟(jì)增長和制度變遷中的重要作用。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，我們越來越認(rèn)識到人力資源是一種人力資本，員工和企業(yè)問不僅僅是一種簡單的雇傭關(guān)系。隨著所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，如何使委托代理關(guān)系更為有效，實(shí)現(xiàn)雙贏或多贏；如何用會計的方法來計量被雇傭者的價值，是人力資本價值會計亟須解決的難題。要解決這個難題，我們可以在明清時期尤其是清朝后期的晉商身上得到一定的啟示。
　　
　　二、晉商頂身股制的概念
　　
　　頂身股，即人身頂股制，是晉商在經(jīng)營活動中創(chuàng)立的種勞資組織形式，指商號中人憑自身才能、工作關(guān)系與業(yè)績經(jīng)過評定而獲得的頂生意股份，即以人力頂一定數(shù)量的股(份)俸，按股額參加分紅。它是晉商的一大創(chuàng)造。這種形式不同于西方原來意義上的股份制，它體現(xiàn)的是儒商“以人為本”的經(jīng)營理念。頂身股制就是股東出資：經(jīng)理和員工出力。股東們出資本，即銀股，是開設(shè)企業(yè)時股東們投入用以增值的貨幣資本；經(jīng)理和員工為資本負(fù)責(zé)，股東允許經(jīng)理和高級員工以個人勞動頂身股。身股，也稱人力股，俗稱“頂生意”，與銀股相對。身股是經(jīng)理人等以人力所頂?shù)墓煞?，不交銀兩，但與股東們投資的銀股一樣，享有同等分紅的權(quán)利。不論是經(jīng)理人員還是一般員工，都可以根據(jù)其表現(xiàn)和對資本貢獻(xiàn)的大小頂一定的股份。銀股所有者，對商號或票號的盈虧享有永久利益，可以父死子用、夫亡妻繼，但對商號或票號的盈虧負(fù)有無限責(zé)任。銀股可以在一定的時間內(nèi)拋出、補(bǔ)進(jìn)或增添新的股東。身股只參加分紅，不承擔(dān)商號或票號的虧賠責(zé)任。
　　山西商號的員工身股是有起點(diǎn)與上限的。在很長時間內(nèi)，身股的起點(diǎn)為1匣，上限為10厘即1股，俗稱“一俸”或全份。頂1股者，多限于企業(yè)的總經(jīng)理和副總經(jīng)理等高級管理者。凡商號員工頂身股者，一般須在號內(nèi)工作達(dá)三個賬期的時間，工作勤奮，無有過失，才由經(jīng)理向股東推薦，經(jīng)各股東認(rèn)可，將姓名、所頂身股數(shù)額載入“萬金賬”后，才算正式頂上身股。員工頂身股最初不過一二匣，優(yōu)秀員工的身股以后每遇賬期可增一二厘，增至一股(全份)為止。每屆賬期結(jié)束，根據(jù)贏利多寡，股東的銀股與員工身股共同參與紅利分配。票號對頂身股人員，每逢3年(或4年)的一個賬期結(jié)算時還要進(jìn)行一次賞罰，工作較好的酌加頂身股1厘，優(yōu)秀者加2厘；日常表現(xiàn)較差者，不但不增加身股，還要降職處分。頂身股者死后，各商號、票號一般仍給定優(yōu)惠，即在一定時間內(nèi)照舊參加分紅，稱“故身股”，這種優(yōu)惠期根據(jù)頂身股者生前所擔(dān)任的職責(zé)不同，可分別享受2～8年的紅利。如有特殊貢獻(xiàn)者，還可延長分紅期。
　　勤勞樸實(shí)的晉商，憑借信用之道，從貨通天下到匯通天下，為平民提供金融服務(wù)，為工商業(yè)者提供資金支持，開展匯兌業(yè)務(wù)，降低遠(yuǎn)距離交易的風(fēng)險，在中華五千年的歷史上留下了光輝的一筆。其經(jīng)營謀略至今都令我們嘆為觀止。尤其是晉商的東掌合作，銀股身股股份合作、更為現(xiàn)代企業(yè)管理提供了良好的經(jīng)驗。
　　
　　三、頂身股制對人力資本會計的啟示
　　
　　(一)人力資本產(chǎn)權(quán)化，股東與經(jīng)營者的關(guān)系由受托代理向合作關(guān)系轉(zhuǎn)變
　　通過對人力資本的開發(fā)，可以改善和提高人力資源的價值。般來說，人力資源在其使用年限內(nèi)，其價值是不斷增值的。人力資源的使用價值是可以累積的，這就意味著這種資本也應(yīng)該像其他投入資本一樣能使企業(yè)得到投資回報。人力資本會計除了計量企業(yè)對人力資本的投八之外，更注重的是人力資本對企業(yè)可能帶來的未來收益。因此，傳統(tǒng)的歷史成本計量在此就顯得無能為力了，我們需要采用現(xiàn)值的方法對人力資本進(jìn)行衡量。在這里，頂身股制給了我們極大的啟示。晉商商號的頂身股制實(shí)際上是人力資本產(chǎn)權(quán)化管理的制度安排。人力資本產(chǎn)權(quán)化后，資本投入者“股東”與經(jīng)營者的關(guān)系不再是委托代理關(guān)系，而是合作關(guān)系。
　　股東們之所以愿意把一部分或一半以上利潤讓渡給部分員工，是因為股東們還可以獲得更長遠(yuǎn)、更多的利潤，以利潤贏利潤，股東們也非常情愿?！绊斏砉伞辈徽搶σ秧斏仙砉傻膯T工或沒有項上身股的員工，都具有誘惑力、推動力和凝聚力，其核心在于員工頂身股份額和分紅數(shù)額都是在不斷增加的。頂上身股者希望身股份額能持續(xù)增加，沒有頂上身股者企盼著未來某一年能頂上身股，以此來推動或激勵著員工的進(jìn)取精神。從委托代理的角度來看，晉商的頂身股制有效地避免了逆向選擇和道德風(fēng)險問題。
　　企業(yè)人力資本的產(chǎn)權(quán)化使經(jīng)理人員和高級員工成為企業(yè)現(xiàn)實(shí)的所有者，企業(yè)現(xiàn)在和未來的繁榮、成長都會給他們帶來一定的收益，而企業(yè)的任何挫折、不利同樣會給他們帶來一定的損失。因此，在商號的治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)經(jīng)營者具有了雙重身份，他們既是企業(yè)的所有者又是企業(yè)的經(jīng)營者。作為企業(yè)所有者，無論是人力資本所有者還是非人力資本所有者，其利益是一致的。他們所享有的剩余收益的高低完全取決于企業(yè)剩余的多少，企業(yè)長久、穩(wěn)定的發(fā)展和繁榮才能給所有者帶來長期的利益。任何有損非人力資本所有者利益的決策行為，最終都會損害人力資本所有者自身的利益。因此，經(jīng)營者在進(jìn)行經(jīng)營決策時將會從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，從維護(hù)所有者的利益出發(fā)，既避免了經(jīng)營者的短期行為傾向，又克服了經(jīng)營者侵犯所有者利益的敗德行為。內(nèi)部人與外部人利益的高度一致，有效地解決了傳統(tǒng)治理結(jié)構(gòu)中的代理問題，降低了代理成本。
　　
　　(二)頂身股制對現(xiàn)代企業(yè)“員工持股計劃”的完善
　　晉商的頂身股制比“員工持股計劃”可能要略勝一籌。在“持股計劃”下，若某種行為給員工帶來的直接利益大干其股票上蒙受的損失，他顯然會選擇更大的利益。同時，影響股票市場價格的因素眾多，股票市價往往與員工的努力不成正比關(guān)系，這也會使股票期權(quán)制度的實(shí)施效果大打折扣。股票和股票期權(quán)激勵制度的另一缺點(diǎn)是如果賣掉其擁有的股票和行使期權(quán)后，股票和股票期權(quán)的激勵效果就隨之消失。但晉商的頂身股制則不存在這個問題，晉商的身股不能轉(zhuǎn)讓，人在則股在，人去則股無。這種頂身股制保持了骨干員工、元老員工的創(chuàng)業(yè)激情?？朔诵「患窗驳莫M隘意識。物質(zhì)財富對于個體來講具有邊際效用遞減的規(guī)律，當(dāng)員工建立了穩(wěn)定的人際關(guān)系和市場基礎(chǔ)之后，可能就慢慢地趨于保守了，顯然會給企業(yè)帶來一定的不利影響。晉商的頂身股制避免了員工對退休的恐懼，同時也保證了員工的忠誠。它優(yōu)于“持股計劃”的地方，是這種股權(quán)具有一定的期限。
　　
　　(三)頂身股制對人力資本會計期間的影響
　　筆者認(rèn)為，晉商頂身股制根據(jù)商號業(yè)務(wù)周期劃分了3－4年的核算期間，為人力資本的計量帶來了極大的便利與可行性。而現(xiàn)代會計以自然年度作為會計期間，對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，這個時間對人力資本會計來講，顯得過短。何不設(shè)想也在企業(yè)中對人力資本劃分一定的期間予以考核?如果采用頂身股制的方法，以3—5年為一個賬務(wù)期，對人力資本進(jìn)行加成和考核，則人力資本不論是以公允價值計量，還是采用現(xiàn)值計量，都將具有可行性。對于人力資本的計量指標(biāo)，筆者認(rèn)為要靈活運(yùn)用，將貨幣性指標(biāo)與非貨幣性指標(biāo)相結(jié)合，不同企業(yè)適用不同的衡量指標(biāo)，比如勝任力指標(biāo)、職業(yè)技能指標(biāo)、公共關(guān)系指標(biāo)等。不同的行業(yè)有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，沒有必要形成一個統(tǒng)一的教條。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營特點(diǎn)，選擇一定的指標(biāo)，采取定性與定量相結(jié)合的方式，對人力資本進(jìn)行衡