從發(fā)展社會(huì)主義生產(chǎn)力的觀點(diǎn)引起的反思——適應(yīng)社會(huì)主義生產(chǎn)力發(fā)展的需要是中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的唯一著眼點(diǎn)——中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的理論依據(jù)：受托責(zé)任學(xué)說無(wú)論會(huì)計(jì)的目的，會(huì)計(jì)的對(duì)象，會(huì)計(jì)的方法都是針對(duì)著受托責(zé)任的——中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的三個(gè)層次——中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化當(dāng)前應(yīng)抓的幾個(gè)問題。
　　
　　一
　　
　　十三大以后，發(fā)展社會(huì)主義生產(chǎn)力的觀點(diǎn)已成為我們考慮一切問題的出發(fā)點(diǎn)和檢驗(yàn)一切工作的根本標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)檢查，我們今天的會(huì)計(jì)工作究竟是適應(yīng)社會(huì)主義生產(chǎn)力的發(fā)展？還是不適應(yīng)社會(huì)主義生產(chǎn)力的發(fā)展？
　　40年來(lái)，會(huì)計(jì)工作在發(fā)展我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力上的作用，應(yīng)該肯定，但是，從檢查的觀點(diǎn)出發(fā)，我們卻不能不正視另一方面：
　　
　　1．發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力需要資金，我國(guó)長(zhǎng)期受帝國(guó)主義，封建主義，官僚資本主義的剝削。官僚資本家從人民身上搜括到幾十億黃金、美鈔，解放前夕如數(shù)竊運(yùn)臺(tái)灣，成為今天發(fā)展臺(tái)灣經(jīng)濟(jì)的原始積累，我們今天僅有一點(diǎn)的資金，基本上是靠人民的辛勤勞動(dòng)，重新積累起來(lái)的，十分困難。一個(gè)錢應(yīng)掰成三個(gè)錢五個(gè)錢的用，而由于我們的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐落后，我們卻往往是三個(gè)錢乃至五個(gè)錢才頂一個(gè)錢用，資金的浪費(fèi)十分驚人。只舉一個(gè)數(shù)字：據(jù)估計(jì)，我國(guó)投入于國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的資金和日本差不多，而產(chǎn)出卻只及日本的1/4，有3/4在基本建設(shè)過程中白白浪費(fèi)了。我們生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品，因?yàn)椴贿m銷而處理，先后估計(jì)，超過1千個(gè)億；現(xiàn)在積壓在庫(kù)銷不出的，估計(jì)還有1千個(gè)億，全國(guó)各方面由于會(huì)計(jì)落后、監(jiān)督手段不力而浪費(fèi)了。全國(guó)各方面由于會(huì)計(jì)落后、監(jiān)督手段不力而浪費(fèi)的資金，更不知有多少，這些都是人民的血汗，怎樣向人民交賬，我們至今還沒有這個(gè)觀點(diǎn)，可我們能永遠(yuǎn)把人民蒙在鼓里，能永遠(yuǎn)回避這個(gè)問題么？不能不引起我們深思。
　　
　　2．發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，要保護(hù)好我們這個(gè)由人民幾十年節(jié)衣縮食、好不容易才累積起來(lái)的社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)，要提高每個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體在利用這些財(cái)產(chǎn)上的經(jīng)濟(jì)效益。保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益一直是解放以來(lái)會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要任務(wù)?？墒?，由于會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的落后，今天，我們的社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)，正面臨著吃盡分光的危險(xiǎn)，從開初的吃浮財(cái)、賬外財(cái)，而發(fā)展到吃底財(cái)，而后到無(wú)財(cái)可吃，發(fā)不出工資，而關(guān)門倒閉。今天，全國(guó)面臨破產(chǎn)的公私企業(yè)，估計(jì)達(dá)六位數(shù)。還有不少人鉆我們會(huì)計(jì)工作的空子，貪污舞弊、行賄受賄、投機(jī)倒把、化公為私，為所欲為。保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)人民來(lái)說，始終只是美好的諾言。
　　
　　3．發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，需要會(huì)計(jì)工作提供及時(shí)、可靠、有用的信息。由于我們會(huì)計(jì)工作落后，我們提供的，卻往往是廠長(zhǎng)成本、書記利潤(rùn)，是通過編賬、造賬、湊賬、混賬胡弄出來(lái)的東西。這樣，我們?yōu)榘l(fā)展生產(chǎn)力而作出的決策，自然就只能是決策人一廂情愿的神話，而老百姓所支付的，自然也只能是實(shí)現(xiàn)這些神話的代價(jià)——即我們稱為“學(xué)費(fèi)”的東西。
　　
　　4．發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，在現(xiàn)階段，還不能不鼓勵(lì)引進(jìn)外資，而外商對(duì)我們今天這一套會(huì)計(jì)工作，對(duì)我們今天這一套似商實(shí)官的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的公正性，卻未必放心得下。今天，世界越來(lái)越小，以前經(jīng)年累月的旅程，而今朝發(fā)夕至；國(guó)與國(guó)間的商事往來(lái)越來(lái)越方便、越頻繁；世界貿(mào)易的總額以驚人的速度在增長(zhǎng)；跨國(guó)公司的影響越來(lái)越明顯。在這種形勢(shì)的迫切要求下，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷在制定公布。它們和公歷紀(jì)年、阿拉伯?dāng)?shù)字、度量衡公制先后在各國(guó)通行一樣，也有使各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)趨于統(tǒng)一之勢(shì)，而我們今天的會(huì)計(jì)理論界卻還有人在念念不忘于創(chuàng)造出一套“具有中國(guó)特色”的會(huì)計(jì)制度來(lái)。也許，正是為了這個(gè)良好的愿望，至今為止，我們甚至連“壞賬備抵”也不提。這種在會(huì)計(jì)上自搞一套的態(tài)勢(shì)，自然不免增加引進(jìn)外資的困難。
　　
　　5．發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力，不能不有和它相適應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作保證。今天，高度民主，正是發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力所必要的生產(chǎn)關(guān)系。我們黨一直把高度民主作為社會(huì)主義的偉大目標(biāo)之一。十一屆三中全會(huì)以來(lái)，我們黨多次指出，“沒有民主，就沒有社會(huì)主義的現(xiàn)代化”。1986年9月黨中央發(fā)布的《關(guān)于社會(huì)主義精神文明指導(dǎo)方針的決議》指出：“我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展中的主要?dú)v史教訓(xùn)，一是沒有集中力量發(fā)展經(jīng)濟(jì)，二是沒有切實(shí)民主政治”。十二大和十三大的報(bào)告一再號(hào)召以建設(shè)一個(gè)文明、民主、富強(qiáng)的現(xiàn)代化社會(huì)主義國(guó)家為全國(guó)人民的奮斗目標(biāo)，十三大更指出：“發(fā)展社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的過程，應(yīng)該是建設(shè)社會(huì)主義民主的過程?！?br/>　　這些指示，十分確切地指出了民主這一生產(chǎn)形式在發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力中的必要性。
　　民主，就是人民當(dāng)家作主。
　　十三大指出：“社會(huì)主義民主的本質(zhì)和核心是人民當(dāng)家作主”。列寧說：“國(guó)家的官吏，不過是執(zhí)行我們委托的工作人員，人民，才是國(guó)家的主人?！毙∑酵菊f：“當(dāng)前，也還有些干部，不把自己看作是人民的公仆，而把自己看作是人民的主人。”都表達(dá)了同樣的意思。
　　從近代民主發(fā)展的歷史看，近代民主首先是從人民對(duì)自己托付給公仆為人民利益而花費(fèi)的錢有發(fā)言權(quán)和監(jiān)督權(quán)開始的，也就是說，是從財(cái)政公開、會(huì)計(jì)公開開始的。國(guó)家之所以要進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，光看到經(jīng)濟(jì)上的必要和生產(chǎn)力上的必要是不夠的，還必須看到，它是民主建設(shè)的必要，是向人民報(bào)賬、向人民交待、財(cái)政公開、會(huì)計(jì)公開的必要，而財(cái)政公開、會(huì)計(jì)公開，我們今天顯然還沒有提到日程上。
　　從上述幾個(gè)方面看，中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和發(fā)展中國(guó)的社會(huì)生產(chǎn)力，鞏固黨的領(lǐng)導(dǎo)的要求，相差很遠(yuǎn)，中國(guó)面臨著一個(gè)十分迫切的會(huì)計(jì)現(xiàn)代化問題。
　　
　　二
　　
　　為了更好地促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化，我們必須從社會(huì)主義初級(jí)階段這個(gè)根本觀點(diǎn)出發(fā)，進(jìn)一步解放思想。
　　十三大報(bào)告指出：“由于左傾錯(cuò)誤的影響……許多在社會(huì)主義條件下有利于發(fā)展生產(chǎn)力和生產(chǎn)商品化、社會(huì)化、現(xiàn)代化的東西，被當(dāng)作資本主義復(fù)辟，加以反對(duì)。”
　　十三大報(bào)告又指出：“許多束縛生產(chǎn)力發(fā)展的，并不具有社會(huì)主義本質(zhì)屬性的東西，或者，只適應(yīng)于某種特殊歷史條件下的東西，被當(dāng)作‘社會(huì)主義原則’加以固守”。
　　四十年來(lái)，從會(huì)計(jì)方面的情況隨便舉例，我們確曾將一借多貸、一貸多借特別是多借多貸的分錄方式當(dāng)做資本主義的東西，認(rèn)真嚴(yán)肅地加以反對(duì)，而將一借一貸的方式當(dāng)做“社會(huì)主義原則”加以固守；也似乎還有人將管理會(huì)計(jì)認(rèn)為是資本主義的東西，而將成本會(huì)計(jì)認(rèn)為是社會(huì)主義的東西；我們還確曾將蘇聯(lián)從沙皇時(shí)代沿襲下來(lái)的五分制記分法認(rèn)為是社會(huì)主義的東西大力推廣，而將百分制記分法認(rèn)為是資本主義的。今天，我們不設(shè)“呆賬損失”和“呆賬備抵”科目，除了財(cái)政上的原因，是不是也還有維持我們這個(gè)社會(huì)主義制度的美好形象這一“左”的味道在內(nèi)？會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化，首先就是要沖破這種“左”的障礙，認(rèn)準(zhǔn)一點(diǎn)：不管什么方式的會(huì)計(jì)，能夠真正促進(jìn)我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展的，就是適合我們需要的好會(huì)計(jì)！
　　中國(guó)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的著眼點(diǎn)和目標(biāo)，只能是發(fā)展我們的社會(huì)生產(chǎn)力。如果因此而確需建立一套“有中國(guó)特色的”會(huì)計(jì)方法，我們就堅(jiān)決建立。如果確為發(fā)展我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力所需要，而確又“洋味很重”，我們也一定“拿來(lái)”不誤。
　　再說一句，中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化，只能順從于一個(gè)唯一的目的，即：發(fā)展中國(guó)的社會(huì)主義生產(chǎn)力。我們不能先定下一個(gè)框框來(lái)、捆住發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力的手腳。一切，要有利于發(fā)展中國(guó)的社會(huì)主義生產(chǎn)力而行之。
　　我們不能不問中國(guó)的國(guó)情，不問是否為發(fā)展中國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力所需，對(duì)國(guó)外的東西，一切照搬。也不能不問對(duì)中國(guó)是否該用，只要是西方的東西，就從思想上排斥，一概反對(duì)。中國(guó)會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化，首先要求我們從黨的實(shí)事實(shí)是的精神和發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力的需要這個(gè)根本標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)。解放思想，要求會(huì)計(jì)主管部門。會(huì)計(jì)理論界有一個(gè)現(xiàn)代化的頭腦和緊迫感，有一個(gè)明確的生產(chǎn)力意識(shí)，堅(jiān)持“唯生產(chǎn)力論”排除“左”的干擾，如果有右的，也要排除右的干擾，大步前進(jìn)。我們這個(gè)社會(huì)主義制度，正是靠我們的生產(chǎn)力來(lái)維護(hù)，來(lái)表現(xiàn)出歷史的進(jìn)步性。
　　
　　從這一點(diǎn)出發(fā)，不妨對(duì)我們近四十年來(lái)所認(rèn)識(shí)的會(huì)計(jì)的職能問題，對(duì)象問題，方法問題，乃至?xí)?jì)的階級(jí)性問題等等，重新認(rèn)識(shí)一番，看看哪些是符合生產(chǎn)力發(fā)展的要求的。而哪些是不符合的，分別揚(yáng)棄。思想障礙掃除了，然后才能談會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化?，F(xiàn)就這些問題提出了一些不成熟的看法，但我確信，從社會(huì)主義初級(jí)階段這一歷史條件出發(fā)，對(duì)這些問題重新估量一番，乃至展開自由討論，對(duì)促使會(huì)計(jì)為發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力服務(wù)，總是有益的。
　　
　　1.關(guān)于會(huì)計(jì)的職能、任務(wù)、作用和目的
　　不論如何提法，說通俗點(diǎn)，這是一個(gè)為什么要會(huì)計(jì)的問題。
　　為什么要會(huì)計(jì)？四十年來(lái)，在這個(gè)問題上，我們有過三種比較有代表性的看法：（1）根據(jù)馬克思的說法，認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能在于過程的控制和觀念的綜合；（2）我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法