【摘要】 楊時(shí)展先生是我國著名的會計(jì)思想家和教育家。什么是會計(jì)？為什么要會計(jì)？會計(jì)什么？如何會計(jì)？何為受托責(zé)任？如何完成受托責(zé)任？怎樣做人？楊先生都給我們一一作答。今天，我們飽含深情，回顧楊先生光輝燦爛的學(xué)術(shù)思想，銘記偉人，啟迪后生。
　　【關(guān)鍵詞】 會計(jì)；受托責(zé)任；做人
　　
　　哲人仙逝，彈指一揮間。2007年10月，江南美麗的秋天里，我們在杭州懷念楊時(shí)展先生，一位令人十分尊敬的老師，一個(gè)以“真正的人”來要求自己的人，一位令后生永遠(yuǎn)值得景仰和懷念的慈祥前輩。因?yàn)?，中國的會?jì)改革已步入一個(gè)碩果累累的秋天，正在一步步驗(yàn)證楊先生那光輝燦爛的學(xué)術(shù)思想。
　　
　　一、什么是會計(jì)
　　定義是對事物本質(zhì)的認(rèn)識，人對事物的本質(zhì)認(rèn)識，決定了基本理念、思維方法和行動指南。
　　楊先生認(rèn)為：現(xiàn)代會計(jì)是一個(gè)以認(rèn)定受托責(zé)任為目的，以決策為手段，對一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。
　　有學(xué)者認(rèn)為：會計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)管理而在每一個(gè)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。把會計(jì)看作經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，從邏輯上看，屬概念太大，定義不夠貼切。其實(shí)，世界上任何事物都是一個(gè)信息系統(tǒng)，都有輸入、儲存和輸出等環(huán)節(jié)，信息在輸入和輸出環(huán)節(jié)，既可能是真實(shí)的，也可能是虛假的。
　　如果把會計(jì)定義為一個(gè)信息系統(tǒng)，是否也意味著會計(jì)人員既可以提供真實(shí)的會計(jì)信息，也可以提供虛假的會計(jì)信息呢？
　　如果把會計(jì)定位在認(rèn)定受托責(zé)任上，就意味著會計(jì)人員必須提供真實(shí)可靠的信息，以確認(rèn)受托責(zé)任的完成情況，會計(jì)人員也就有了神圣使命感和責(zé)任感。
　　二、為什么要會計(jì)
　　楊先生認(rèn)為：會計(jì)因受托責(zé)任的產(chǎn)生而產(chǎn)生，因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。
　　會計(jì)歸根到底是由于會計(jì)這個(gè)實(shí)體所負(fù)的受托責(zé)任，為解除這個(gè)受托責(zé)任而進(jìn)行的。會計(jì)的職能、任務(wù)、作用、目的，就在于記錄和報(bào)告受托責(zé)任的完成情況，以便向人民、向一切托付人報(bào)賬。
　　會計(jì)在其未和受托責(zé)任結(jié)合起來的時(shí)候，是隨意的，至今，家庭簿記和個(gè)體經(jīng)營者的簿記仍有很大的隨意性。而當(dāng)會計(jì)與受托責(zé)任結(jié)合起來之后，即成為反映受托責(zé)任的必要，成為不可缺少的東西。在民主社會和股份制企業(yè)中，會計(jì)最本質(zhì)的職能歸根到底即在于：對會計(jì)實(shí)體由于承擔(dān)了保管和運(yùn)用各種資源的受托責(zé)任而將發(fā)生的收支經(jīng)過和結(jié)果進(jìn)行記錄和報(bào)告，請求委托人解除責(zé)任。國家、政府、機(jī)關(guān)、公營企事業(yè)單位如此，一切形式的合營、私營實(shí)體，也莫不如此，其余一些職能都是由此派生的，第二位的，是完成這一基本職能的手段。
　　會計(jì)人員必須認(rèn)識到：自己是人民的公仆，是處在責(zé)任者和委托者之間的中間人物；而不是哪一個(gè)會計(jì)實(shí)體領(lǐng)導(dǎo)人及決策者的奴仆，而必須提供客觀、中立、不偏不倚的信息，把實(shí)體領(lǐng)導(dǎo)人完成受托責(zé)任的情況如實(shí)反映出來。
　　有人認(rèn)為：會計(jì)的職能在于過程的控制和觀念的總結(jié)；會計(jì)的作用在于保護(hù)財(cái)產(chǎn)、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益；會計(jì)的基本目的在于為經(jīng)濟(jì)決策提供信息。其實(shí)這些均是認(rèn)定受托責(zé)任的具體形式而已。
　　發(fā)展社會生產(chǎn)力是我們考慮一切問題的出發(fā)點(diǎn)和檢驗(yàn)一切工作的根本標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)工作也不例外。發(fā)展社會生產(chǎn)力需要資金，而資金來自社會的各個(gè)階層，會計(jì)工作要向人民交一個(gè)明白的賬單；發(fā)展社會生產(chǎn)力需要保護(hù)我們的財(cái)產(chǎn)，避免浪費(fèi)并提高經(jīng)濟(jì)效益；發(fā)展社會生產(chǎn)力，需要會計(jì)工作提供及時(shí)、可靠、有用的信息；發(fā)展生產(chǎn)力，需要引進(jìn)外資，需要用國際通用的會計(jì)語言進(jìn)行交流；發(fā)展社會生產(chǎn)力，需要與之相適應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系，高度民主是發(fā)展社會生產(chǎn)力所必須的生產(chǎn)關(guān)系。民主就是人民當(dāng)家作主，人民有發(fā)言權(quán)和監(jiān)督權(quán)，為此，財(cái)政公開、會計(jì)公開、審計(jì)公開成為必須。向人民報(bào)賬、向人民交代，是民主建設(shè)的必須。
　　
　　三、會計(jì)什么
　　楊先生認(rèn)為：會計(jì)的對象是受托責(zé)任。
　　社會上有這樣一種說法：會計(jì)的對象是擴(kuò)大再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動。其實(shí)這一觀點(diǎn)值得商榷。
　　效率高、效果好，生產(chǎn)力發(fā)展快，受托責(zé)任完成得好，是資金運(yùn)動；效率低、效果差，不把人民的托付當(dāng)回事，把社會主義的資金吃光分凈，也是資金運(yùn)動。說會計(jì)的對象是資金運(yùn)動，是否意味著資金運(yùn)動可以不講究效益？不追求投資報(bào)酬率？是否意味著我們可以以“交學(xué)費(fèi)”的名義開展持續(xù)不斷的“資海戰(zhàn)術(shù)”？是否意味著只講運(yùn)動、不問責(zé)任？是否意味著責(zé)任人對委托人不負(fù)浪費(fèi)之責(zé)？
　　實(shí)際上，資金運(yùn)動只是會計(jì)對象的形式而非會計(jì)的本質(zhì)。從會計(jì)工作來說，每一個(gè)單位的資金，無論從存在的形式或運(yùn)動形式上看，無不豐富多彩、變化無常。而從本質(zhì)上看，它始終只是一個(gè)按照貨幣來計(jì)量的受托責(zé)任，且穩(wěn)定不變。
　　事實(shí)上，資金運(yùn)動和會計(jì)之間并不總有聯(lián)系。會計(jì)只有和受托責(zé)任結(jié)合在一起才成為必要。如在每個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)中均有資金運(yùn)動，但并非一定要搞會計(jì)工作。因?yàn)椋话慵彝ソ?jīng)濟(jì)的特點(diǎn)是：自己的錢自己管，沒有受托責(zé)任，會計(jì)不會計(jì)悉聽尊便。若為了避免遺忘和做到心中有數(shù)，充其量也只是進(jìn)行一些簡單的簿記就可以滿足管理家庭的需要了。
　　此外，會計(jì)對象還因時(shí)代的不同而不斷演進(jìn)和變化。這從受托責(zé)任的演變看得更為清楚：財(cái)務(wù)會計(jì)所反映的受托責(zé)任主要是財(cái)務(wù)活動的紀(jì)律和財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性；管理會計(jì)所反映的受托責(zé)任主要是經(jīng)濟(jì)行為的效率性和效果性，這就進(jìn)一步了；社會會計(jì)所反映的受托責(zé)任主要是經(jīng)濟(jì)行為的社會影響和自然影響，這就又進(jìn)一步了。會計(jì)的對象因委托人要求的不斷提高、民主權(quán)力的不斷發(fā)展而發(fā)展。
　　
　　四、如何會計(jì)
　　楊先生認(rèn)為：為了更好地完成受托責(zé)任，會計(jì)工作必須實(shí)現(xiàn)賬證相符、賬實(shí)相符、賬計(jì)相符。
　　賬證相符是簿記工作，其基本點(diǎn)是：一切賬項(xiàng)都必須經(jīng)過會計(jì)實(shí)體責(zé)任人的批準(zhǔn)，表明自己對這筆賬負(fù)責(zé)；批準(zhǔn)必須有合法的憑證為依據(jù)；只有根據(jù)批準(zhǔn)的合法憑證才能記賬；賬上的數(shù)字必須和憑證上的批準(zhǔn)數(shù)字一致；按月結(jié)算賬目，使憑證、賬簿、報(bào)表上的數(shù)字彼此完全吻合，做到分厘不差。這些都是使賬完全反映受托責(zé)任。
　　從賬簿上把賬證相符的會計(jì)報(bào)表編制出來，是簿記工作的結(jié)束，并不是會計(jì)工作的結(jié)束，而是開始，會計(jì)工作要求在賬證相符的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符。賬實(shí)相符體現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是數(shù)量的相符，一個(gè)是價(jià)值的相符。簿記要求數(shù)字上的精確，要求賬證相符；會計(jì)要求事實(shí)上的可信，要求賬實(shí)相符。因此，估價(jià)問題成為會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)工作的核心。
　　一般來說，簿記和財(cái)務(wù)會計(jì)是一種將零星的、不成系統(tǒng)的數(shù)字綜合起來成為有系統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表的工作。在簿記和財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，會計(jì)人員是數(shù)字的奴隸，但在現(xiàn)代會計(jì)中，會計(jì)人員是數(shù)字的主人，控制具有特別重要的意義?？刂埔笠磺薪?jīng)濟(jì)活動按照預(yù)定的目標(biāo)進(jìn)行，使它不發(fā)生任何不利于完成目標(biāo)的偏差。這里的目標(biāo)就是計(jì)劃，通過控制，使受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果與計(jì)劃相符或一致，這就是賬計(jì)相符，而目標(biāo)和計(jì)劃就是受托責(zé)任。
　　
　　五、何為受托責(zé)任
　　什么是受托責(zé)任？楊時(shí)展教授曾經(jīng)指出：任何個(gè)人和單位，接受了委托人的資金、資源，就具有代他保管和運(yùn)用這些資金和資源的權(quán)利，就應(yīng)對委托人負(fù)起下列責(zé)任：以最大的忠誠，最使委托人滿意的方式，運(yùn)用這些受托的資金和資源完成委托人托付，向他們報(bào)告，請求解除責(zé)任。這種責(zé)任是因受托引起的，就叫受托責(zé)任。所謂的委托人就是人民、股東、捐款人、其他各種出資人。而受托人則是政府、董事、企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人、其他各種受資人。
　　受托責(zé)任的內(nèi)容是在逐漸發(fā)展變化的。在民主啟蒙時(shí)期，人民只要求取之于民的部分能有所限度，超過限度，人民有權(quán)拒絕。至于取之于民的部分如何花費(fèi)，人民就不過問了。隨著社會的發(fā)展和民主意識的增強(qiáng)，人民逐漸要求一切取之于民的，必須用之于民，不按照人民意志來使用，人民就要求他負(fù)政治責(zé)任；隨著社會的再進(jìn)一步發(fā)展和民主權(quán)力的進(jìn)一步增長，人民又要求一切取之于民的，必須經(jīng)濟(jì)而有效地用之于民。用于民而不經(jīng)濟(jì)、用于民而沒有達(dá)到人民預(yù)期的效果，政府仍要負(fù)責(zé)任。
　　
　　受托責(zé)任最初表現(xiàn)為一種道德責(zé)任，是原始社會政治、經(jīng)濟(jì)、文化的集中表現(xiàn)；在奴隸社會和封建社會，受托責(zé)任主要表現(xiàn)為一種經(jīng)管責(zé)任；在現(xiàn)代，受托責(zé)任主要表現(xiàn)為政治責(zé)任。取之于各種委托人的資金、資源，必須經(jīng)濟(jì)有效地使用，使用而不經(jīng)濟(jì)、使用而沒有達(dá)到委托人預(yù)期效果，受托人仍要負(fù)責(zé)任。受托責(zé)任意識實(shí)質(zhì)上是個(gè)民主意識。民主是現(xiàn)代會計(jì)的實(shí)質(zhì)，會計(jì)是現(xiàn)代民主的表象；民主是現(xiàn)代會計(jì)的目的，會計(jì)是現(xiàn)代民主的手段。
　　民主決定責(zé)任，責(zé)任決定會計(jì)。
　　受托責(zé)任的具體表現(xiàn)形式就是經(jīng)濟(jì)性（economy）、效率性（efficiency）、效果性（effectiveness）、公平性（equity）和環(huán)保性（environment）。經(jīng)濟(jì)性是以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，是實(shí)際所耗費(fèi)資源與計(jì)劃所耗費(fèi)資源之比；效率性是確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出，或從一定的資源投入中，力爭取得最大產(chǎn)出，是實(shí)際所耗費(fèi)資源與實(shí)際所得收益之比；效果性是確保一定的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，是實(shí)際業(yè)績與計(jì)劃業(yè)績之比；公平性是投入資源的社會影響、社會秩序的穩(wěn)定，環(huán)保性是對自然資源的有效利用和生態(tài)環(huán)境的有效維護(hù)，是計(jì)劃所耗費(fèi)資源與計(jì)劃業(yè)績之比。其中，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性是手段，公平性和環(huán)保性是最終目的。
　　
　　六、如何完成受托責(zé)任
　　楊先生認(rèn)為：建立完善的政府受托責(zé)任體制是完成受托責(zé)任的根本保證，包括預(yù)算管理體制、會計(jì)管理體制、審計(jì)管理體制和國庫管理體制。預(yù)算負(fù)責(zé)向政府規(guī)定并下達(dá)受托責(zé)任；會計(jì)負(fù)責(zé)記錄并控制受托責(zé)任的完成，對其進(jìn)行認(rèn)定；審計(jì)代表人民對受托責(zé)任完成情況進(jìn)行重新認(rèn)定；國庫負(fù)責(zé)統(tǒng)一執(zhí)行因受托責(zé)任而發(fā)生的出納工作。
　　國家要建立強(qiáng)有力的預(yù)算管理體制，一定要在廣大干部中間從上到下樹立起強(qiáng)烈的預(yù)算概念。預(yù)算作為國家的一個(gè)重大法案，一經(jīng)民意機(jī)關(guān)通過，必須公布于眾，必須得到不折不扣的執(zhí)行。各級政府所有收支都必須納入政府預(yù)算，要徹底清除一切預(yù)算外收支，徹底發(fā)揮預(yù)算代表人民的監(jiān)督作用。預(yù)算是政府受托責(zé)任體系的基礎(chǔ)，是人民對政府、對各單位的受托責(zé)任的下達(dá)書，一經(jīng)下達(dá)，則必須遵辦、辦而不成、辦而不力、辦而費(fèi)用大、效果差，政府和各單位就必須負(fù)責(zé)。預(yù)算的編制與執(zhí)行必須要堅(jiān)持“三增三節(jié)”原則：增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支、增銷節(jié)資。其關(guān)鍵和重中之重，節(jié)約投資、提高投資報(bào)酬率，而不是擴(kuò)大投資，搞“資海戰(zhàn)術(shù)”。
　　會計(jì)是受托責(zé)任體制的核心，其作用是記錄和監(jiān)督、決策和控制。為保證會計(jì)信息的真實(shí)、可靠，必須實(shí)行財(cái)賬分權(quán)制度：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要尊重會計(jì)的賬權(quán)，會計(jì)尊重企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的財(cái)權(quán)。各級政府應(yīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，對會計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一管理，使任何單位的任何會計(jì)人員都不由單位負(fù)責(zé)人任免、調(diào)遣、考核，會計(jì)人員的帽子、房子、票子、兒子都不依賴單位負(fù)責(zé)人來安排，才能使會計(jì)人員的腰桿子挺起來，徹底實(shí)現(xiàn)“會計(jì)獨(dú)立”、“超然主計(jì)”，徹底改變“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的局面?br/>　　審計(jì)是受人民委托，對責(zé)任人完成受托責(zé)任情況進(jìn)行的認(rèn)定。審計(jì)要保持獨(dú)立性，排除各種干擾。政府自己用錢、自己審計(jì)，是無法昭信于民的。把國家審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)在民意機(jī)關(guān)之下，是各國的慣例。因?yàn)槊褚鈾C(jī)關(guān)是責(zé)任的托付人，由托付人自己來審計(jì)托付責(zé)任的完成情況，自然最合理、最放心，也最能增加政府工作的透明度和公信力。
　　國庫的作用在于按照預(yù)算，統(tǒng)一收支國家的歲出歲入。歲出，憑經(jīng)過審計(jì)機(jī)關(guān)會簽的撥款通知書；歲入，憑經(jīng)過審計(jì)機(jī)關(guān)會簽的繳款通知書。沒有預(yù)算的依據(jù)，不經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)會簽，國庫不能執(zhí)行任何收支。任何人、任何機(jī)關(guān)不得越雷池半步。筆者根據(jù)楊先生的學(xué)術(shù)思想，繪制出圖2：
　　
　　七、怎樣做人
　　楊先生說：“對于一個(gè)懂得起碼做人道理的人，一個(gè)對受人之托的事有起碼責(zé)任感的人，不問這種責(zé)任感是出于道義自覺或法律強(qiáng)制，他都必須盡最大忠誠、最大努力去完成托付任務(wù)，他懂得這樣做，而且必須做到。如果不這樣做，或做得不好，只說明這個(gè)人是不能托付之人，不能信賴之人，不掉腦袋也掉品格”。
　　楊先生還教導(dǎo)我們：“人生到底應(yīng)該怎樣來度過才算有價(jià)值？會計(jì)上資不抵債要破產(chǎn)，我想人的一生中，如果奉獻(xiàn)不抵享受，恐怕也只能算是一個(gè)破了產(chǎn)的沒有價(jià)值的人，一個(gè)道德上有問題的人，一個(gè)人格不高尚的人”。
　　“我們的人民公仆缺少對國家、對人民的起碼受托責(zé)任感，以“交學(xué)費(fèi)”的名義在進(jìn)行各種各樣的改革，只掌決策之權(quán)，不擔(dān)后果之責(zé)，以至于浪費(fèi)、貪污、以權(quán)謀私之風(fēng)盛行，使一切對社會主義寄予殷切希望的善良之人痛心疾首。我們的人民公仆應(yīng)該樹立起強(qiáng)烈的受托責(zé)任意識，全心全意為人民服務(wù)，低頭“向下”對人民負(fù)責(zé)，而不是一味昂首“向上”對領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。今后是應(yīng)該以受托責(zé)任完成情況來考核我們從上到下一切人民公仆為主的時(shí)代了”。
　　
　　八、經(jīng)典語錄
　　1．天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治。
　　2．未有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家而二計(jì)不發(fā)達(dá)的；亦未有二計(jì)不發(fā)達(dá)的國家而經(jīng)濟(jì)能發(fā)達(dá)的。
　　3．得控則強(qiáng)，失控則亂，無控則亡。
　　4．國運(yùn)隆否，系乎二計(jì)，二計(jì)既臧，國乃富強(qiáng)。
　　5．博學(xué)于文，有容乃大；行己為恥，無欲則剛?！?br/>　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　　[1] 沈如琛選編： 《楊時(shí)展論文集》 [M]. 北京企業(yè)管理出版社， 1997．