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2009-01-06 09:31郭峻鄭麗
金融經(jīng)濟 2009年8期
郭 峻 鄭 麗
一、小金庫的內(nèi)容、成因及治理的意義
“小金庫”，是指在單位財務(wù)以外另設(shè)賬目的公款，具體來講是一些單位違反國家有關(guān)規(guī)定，自行籌集建立的由本單位自由支配的資金。其資金來源大都是采取隱匿收入、截留利潤或化公為私、公款私存、轉(zhuǎn)移收入等不正當手段取得的。主要用于濫發(fā)獎金等違規(guī)的或不合法的支付。
(一)“小金庫”的具體內(nèi)容
根據(jù)國務(wù)院辦公廳國辦發(fā)[1995]29號文轉(zhuǎn)發(fā)財政部、審計署和中國人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫”的意見》第二條規(guī)定：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預算管理。私存私放的各項資金，均屬“小金庫”。因此，凡侵占、截留國家和單位的收入，化大公為小公，化公為私，未列入高校財務(wù)部門統(tǒng)一收支，私存私放的各項資金，均屬“小金庫”范疇。具體內(nèi)容包括：侵占、截留銷售收入、營業(yè)收入、出租收入、出售殘次品和邊角廢料收入、處理報廢固定資產(chǎn)變價收入、逾期押金收入、銷售不動產(chǎn)收入、發(fā)售股票申請表售表收入、股票發(fā)行費收入等各項生產(chǎn)經(jīng)營收入；侵占、截留加工、維修、運輸和代理業(yè)務(wù)收入、服務(wù)業(yè)收入、廣告收入、出版發(fā)行收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入等各項服務(wù)和勞務(wù)收入；侵占、截留價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他形式的價外收費等各項價外費用；侵占、截留各種集資、攤派、贊助、捐贈等收入；侵占、截留股票、債券等投資收益；侵占、截留各種形式的回扣和傭金；侵占、截留各項行政事業(yè)性收費；侵占、截留各項罰沒收入；侵占、截留各類協(xié)會、學會的會費收入等；侵占、截留其他應(yīng)列入本單位財務(wù)會計部門帳內(nèi)或應(yīng)交存財政專戶的收入；通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位財務(wù)會計部門賬外的收入。
(二)“小金庫”的成因
“小金庫”的由來已久，國家乃至各高校一直比較重視“小金庫”的治理工作，各種針對“小金庫”成因所做的分析研究也相當透徹和深入，各高校上至領(lǐng)導下至一般教職員工也都能意識到“小金庫”的危害性。但為什么“小金庫”在高校仍然存在、屢禁不止呢?最根本的原因還是在于高校少數(shù)員工財經(jīng)法規(guī)意識淡漠，對“小金庫”新的表現(xiàn)形式、新情況、新問題不熟悉、不了解。目前，高校財務(wù)部門的財務(wù)管理普遍比較規(guī)范，一般很少發(fā)生或基本上不存在私設(shè)小金庫的問題；但“小金庫”現(xiàn)象在一些高校的二級學院、機關(guān)部處等基層單位依然廣泛存在。這主要是因為這些高?；鶎硬块T的領(lǐng)導多是教學、科研崗位上的高級專業(yè)人才，卻比較缺乏財經(jīng)業(yè)務(wù)和法律法規(guī)知識，造成他們對什么是“小金庫”以及“小金庫”的具體表現(xiàn)形式認識不足。如某高校某二級學院將一些廢棄不用的電腦設(shè)備處置變賣后的現(xiàn)金收入不上交給學校財務(wù)部門，直接作為學院教職工的福利費用一次性進行分配。而該單位領(lǐng)導認為這不屬于“小金庫”賬外賬的范疇。事實上，從國家相關(guān)文件賦予“小金庫”的定義來看，上述案倒中的學院形成了私設(shè)“小金庫”和“坐收坐支”。這里“坐收”就是指收取的款項不入賬或者不按照規(guī)定入賬；“坐支”是指企事業(yè)單位和機關(guān)團體從本單位的現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出；坐收通常是與坐支聯(lián)系在一起的。
(三)高?！靶〗饚臁敝卫淼囊饬x
教育部治理“小金庫”工作領(lǐng)導小組組長、教育部黨組副書記、副部長袁貴仁同志在教育部“小金庫治理工作視頻會議上的講話中指出，高校開展“小金庫”專項治理工作是深入貫徹落實科學發(fā)展觀、完善社會主義市場經(jīng)濟體制、推進教育事業(yè)科學發(fā)展的必然要求；是建立健全懲治和預防腐敗體系、加強反腐倡廉建設(shè)的重大舉措；是深化收入分配制度和財稅體制等改革、規(guī)范收入分配秩序、完善分配激勵機制的重要內(nèi)容；是進一步強化預算管理和財務(wù)管理、完善單位內(nèi)部監(jiān)督約束機制的重要契機。
二、新時期高?！靶〗饚臁钡谋憩F(xiàn)形式
2009年5月教育部在《教育部直屬機關(guān)、直屬高校和駐外機構(gòu)開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》的通知中明確指出：新時期下“小金庫”的七種主要表現(xiàn)形式具體包括違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；以會議費、勞務(wù)費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫”；虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。
其實，不管“小金庫”是以哪一種表現(xiàn)形式存在，只要它違反了國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預算管理，私存私放的各項資金，均應(yīng)列入“小金庫”的范疇。不管“小金庫”的資金來源是什么，它都是老百姓的錢，都屬“公款”范疇?！靶〗饚臁钡娜魏伍_支，不論存在多少“正當性”，都是貪污公款行為，也就是一種腐敗或集體腐敗行為，應(yīng)堅決抵制和清除。
三、高校內(nèi)部容易滋生“小金庫”的部門、資金來源和實際案例
(一)高校內(nèi)部容易滋生“小金庫”的部門
一般而言，經(jīng)過多次“小金庫”專項治理后的高校財務(wù)部門私設(shè)“小金庫”的行為比較少見，高校內(nèi)部容易滋生“小金庫”的部門主要常見于學校資產(chǎn)管理部門、教學管理部門、醫(yī)療衛(wèi)生部門、產(chǎn)業(yè)部門等。
1、資產(chǎn)管理部門
學校資產(chǎn)處、設(shè)備處、圖書館等資產(chǎn)管理職能部門和單位是以前歷次檢查中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在“小金庫”的重點部門和單位或是曾經(jīng)有群眾舉報并經(jīng)核實的部門和單位。它的主要資金來源包括各類物資設(shè)備采購回扣、固定資產(chǎn)殘值收入或出租固定資產(chǎn)收入。
2、教學管理部門
學校教務(wù)處、學生處、人事處等教學管理部門也是高校容易發(fā)生私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象的部門和單位。它們主要通過教材回扣、亂設(shè)收費項及違規(guī)收費等行為私設(shè)“小金庫”。
3、醫(yī)療衛(wèi)生部門
學校開辦的校醫(yī)院則主要是以藥品回扣的形式私設(shè)“小金庫”。
4、產(chǎn)業(yè)部門
學校的產(chǎn)業(yè)部門包括科技企業(yè)集團或?qū)W校資產(chǎn)經(jīng)營公司及所屬各校辦企業(yè)，特別是與高校有隸屬關(guān)系的賓館、培訓中心、招待所、出版社、報社、雜志社等獨立核算單位，往往采取截留營業(yè)收入等手段私設(shè)“小金庫”。
5、存在對外辦班收入的二級院系
這些年來高校不少院系都對外辦班，并有巨額收入，但不少學校對此項財務(wù)管理比較混亂，只要上繳一定的金額就行了，導致“小金庫”問題多多。一些院校假借增加教師福利、提高待遇等名義，收取一定費用后，采取不入賬、私設(shè)“小金庫”的手法，將款截留，久而久之單位有了積蓄，便滋生了部
分領(lǐng)導利用手中職權(quán)，侵吞公款。
(二)高?！靶〗饚臁钡馁Y金來源
高?！靶〗饚臁钡馁Y金來源主要包括：財政撥款；政府性基金收入；專項收入；行政事業(yè)性收費收入；罰沒收入；國有資本經(jīng)營收入；國有資源(資產(chǎn))有償使用收入；資產(chǎn)處置收入；資產(chǎn)出租收入；經(jīng)營收入；利息收入；捐贈收入；附屬單位上繳收入；其他收入等。對以上高?！靶〗饚臁钡馁Y金來源進行分析，其途徑大致可以歸納為三條：一是收入不入賬。如將上述某一項收入不入賬。直接放入“小金庫”。二是截留上交款項。有些單位的收費理應(yīng)上繳上級主管部門，但是個別單位采取繳大留小的方式，將其中的一部分截留下來，建立了“小金庫”。三是虛列支出。有的采用支少報多的方式，有的則直接虛列支出項目。如隨意“虛構(gòu)”一個工程維修項目，便可輕易將公款劃入“小金庫”。
(三)高?！靶〗饚臁睂嶋H案例
案例一：收入不入賬
如陜西某合適并高校下屬二級學院主持成教工作的副院長指使財務(wù)人員將陸續(xù)收回應(yīng)上交學校的“辦證費”、銀行按期支付的“代辦費”等公款不入賬然后私分。
如某直屬高校體育部將出租學校體育場館等收入200余萬元放在法定賬外，其中20萬元用于給本單位職工購買商業(yè)保險；涉嫌私分國有資產(chǎn)，被檢察機關(guān)立案追究刑事責任。
又如南京某學院成教院由院長、副院長到會計的共同貪污案，就是私設(shè)所謂的“院長基金”，堂而皇之地把院辦補習班的印萬元公款納入“小金庫”自由支配，以發(fā)“獎金”、“補貼”的名義私分公款30萬元。
案例二：截留上交款項
仍以上面所列高校為例，該副院長將收回學生的管理費及提檔費共計8.4萬元中2萬余元入了財務(wù)賬，而將余款6萬余元中3萬余元中飽私囊。而該學院學生處處長則在工作期間，利用職權(quán)之便，將當年向應(yīng)屆畢業(yè)生收取的“教育補償費”149萬元中的16萬元隱瞞截留并私分。
又如西安某高校學生處處長利用職務(wù)便利，指使該處工作人員分4次截留學生處收取的畢業(yè)生教育補償費和跨地區(qū)費予以私分，共貪污公款13.7萬元，被判處有期徒刑10年。
案例三：虛列支出
如南京某高校財務(wù)處副處長利用在外地為單位購買數(shù)碼像機之機，虛開發(fā)票1，4萬余元，后利用職務(wù)之便將虛開的發(fā)票在該校財務(wù)部門予以報銷。
四、高?！靶〗饚臁钡牟檎曳椒爸卫韺Σ?/p>
(一)查找方法
充分運用審計手段、審計技巧與實際查賬經(jīng)驗進行觀察、測算和分析，查找“小金庫”的線索。
1、核對賬目，查看賬賬、賬實、賬表是否相符查找“小金庫”
任何會計資料之間均存在相互的勾稽關(guān)系。對賬與賬之間、賬與實之間、賬與表之間的勾稽關(guān)系進行驗證，從中發(fā)現(xiàn)異常，再順藤摸瓜，輔之以調(diào)查詢問、實地觀察、檢查原始單據(jù)等審計手段，往往就會發(fā)現(xiàn)未入賬收入的線索，使“小金庫”浮出水面、現(xiàn)出原形。
2、從銀行賬戶入手查找“小金庫”
從銀行賬戶的開設(shè)情況查找“小金庫”是最常用的方法之一。所謂私設(shè)“小金庫”一般只有兩種途徑，一種是將未入賬的收入或截留的收入直接放置在單位保險柜中，但這種方法隱蔽性差，比較容易被人查到，因此，一般私設(shè)“小金庫”主要采取的是在銀行以私人名義開戶的方法。而這時，檢查人員從銀行賬戶入手，請銀行予以協(xié)助，對學校所有賬戶進行清理，將銀行的存款總額與賬面存款總額核對，查找有無私設(shè)“小金庫”的線索，是否存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象。
3、從收費項目和收費票據(jù)著手查找“小金庫”
在檢查“小金庫”時，對高校的收費項目和收費票據(jù)情況進行檢查可以起到事半功倍的效果。一方面直接檢查學校收費項目的設(shè)立和收費票據(jù)的領(lǐng)取情況，將已開具的收費票據(jù)金額與實際入賬金額進行比對；另一方面間接側(cè)面向?qū)W生調(diào)查了解學校其他收費情況，詳細記錄學生所提供的收據(jù)信息，查找學校是否存在私立收費項，是否存在將收取的費用不入賬，私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象。
(二)治理對策
1、從杜絕“小金庫”的根源著手，實行高校非稅收入規(guī)范化管理
目前高校納入預算外資金管理的經(jīng)費有兩類：一類是財政性預算外資金，指國家有關(guān)單位撥款由學校代管的經(jīng)費，如國家自然科學基金等；另一類是非財政性預算外資金，主要是高校各部門通過辦學、科技開發(fā)、經(jīng)營等渠道創(chuàng)收或接受社會捐贈的款項，這部分資金就是學校預算外資金的主要組成部分。國家對高校預算外資金的管理沒有嚴密的制度加以規(guī)范，是高校經(jīng)濟類案件產(chǎn)生的根源。部分高校由于預算外資金的收集、管理和使用主體多元化及相互之間的利益和矛盾沖突，使資金的管理呈現(xiàn)出復雜、混亂無序的狀態(tài)。尤其是收費、變相收費主體過多，收費依據(jù)幣充分，費用收取和使用過程不規(guī)范等，為貪污、腐化埋下隱患。如果高校一旦實行非稅收入改革后，能夠進一步深化“收支兩條線”管理；而“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的模式和“收繳分離、罰繳分離”的辦法將有助于資金的及時入庫，有效地防止轉(zhuǎn)移、截留預算外資金以及“小金庫”和“賬外賬”等問題的發(fā)生；同時通過規(guī)范學校的收費管理，能有效遏止教育亂收費現(xiàn)象的發(fā)生，是從源頭上治理和預防腐敗的重要舉措。
2、建立完善“小金庫”治理長效監(jiān)督和約束機制
“小金庫”治理工作是一項長期性的工作。因此，高校必須著力構(gòu)建“小金庫”治理的長效監(jiān)督和約束機制，而鼓勵自查自糾、嚴懲頂風違紀和鼓勵群眾舉報應(yīng)該是該機制的突出特點。各高校在“小金庫”治理過程中，必須注重制度建設(shè)，針對檢查發(fā)現(xiàn)的新情況和新問題，及時制定有關(guān)制度法規(guī)，完善管理，強化制約。要注重改革創(chuàng)新，采取積極穩(wěn)妥的措施，逐步深化財稅、金融、國有資本運營等管理制度的改革，創(chuàng)新機制和體制，加快建立并完善長效機制，在源頭上防止并杜絕“小金庫”問題的發(fā)生。
高校“小金庫”治理工作有著非常重要的現(xiàn)實意義。為此，高校必須清楚地認識到新時期“小金庫”新的表現(xiàn)形式，高度重視此項治理工作。學校財務(wù)、審計、紀委監(jiān)察部門要密切配合，加強對銀行賬戶、收費項目和收費票據(jù)等的日常監(jiān)督管理。及時發(fā)現(xiàn)、及時處理；同時學校要接受教職工和學生的監(jiān)督，實行校務(wù)公開、院務(wù)或政務(wù)公開、財務(wù)公開，增加財務(wù)工作的透明度，使“小金庫”現(xiàn)象減少直至徹底消失。
(作者單位：重慶大學計劃財務(wù)處)
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一、小金庫的內(nèi)容、成因及治理的意義
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(一)“小金庫”的具體內(nèi)容
根據(jù)國務(wù)院辦公廳國辦發(fā)[1995]29號文轉(zhuǎn)發(fā)財政部、審計署和中國人民銀行《關(guān)于清理檢查“小金庫”的意見》第二條規(guī)定：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預算管理。私存私放的各項資金，均屬“小金庫”。因此，凡侵占、截留國家和單位的收入，化大公為小公，化公為私，未列入高校財務(wù)部門統(tǒng)一收支，私存私放的各項資金，均屬“小金庫”范疇。具體內(nèi)容包括：侵占、截留銷售收入、營業(yè)收入、出租收入、出售殘次品和邊角廢料收入、處理報廢固定資產(chǎn)變價收入、逾期押金收入、銷售不動產(chǎn)收入、發(fā)售股票申請表售表收入、股票發(fā)行費收入等各項生產(chǎn)經(jīng)營收入；侵占、截留加工、維修、運輸和代理業(yè)務(wù)收入、服務(wù)業(yè)收入、廣告收入、出版發(fā)行收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓收入等各項服務(wù)和勞務(wù)收入；侵占、截留價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他形式的價外收費等各項價外費用；侵占、截留各種集資、攤派、贊助、捐贈等收入；侵占、截留股票、債券等投資收益；侵占、截留各種形式的回扣和傭金；侵占、截留各項行政事業(yè)性收費；侵占、截留各項罰沒收入；侵占、截留各類協(xié)會、學會的會費收入等；侵占、截留其他應(yīng)列入本單位財務(wù)會計部門帳內(nèi)或應(yīng)交存財政專戶的收入；通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位財務(wù)會計部門賬外的收入。
(二)“小金庫”的成因
“小金庫”的由來已久，國家乃至各高校一直比較重視“小金庫”的治理工作，各種針對“小金庫”成因所做的分析研究也相當透徹和深入，各高校上至領(lǐng)導下至一般教職員工也都能意識到“小金庫”的危害性。但為什么“小金庫”在高校仍然存在、屢禁不止呢?最根本的原因還是在于高校少數(shù)員工財經(jīng)法規(guī)意識淡漠，對“小金庫”新的表現(xiàn)形式、新情況、新問題不熟悉、不了解。目前，高校財務(wù)部門的財務(wù)管理普遍比較規(guī)范，一般很少發(fā)生或基本上不存在私設(shè)小金庫的問題；但“小金庫”現(xiàn)象在一些高校的二級學院、機關(guān)部處等基層單位依然廣泛存在。這主要是因為這些高?；鶎硬块T的領(lǐng)導多是教學、科研崗位上的高級專業(yè)人才，卻比較缺乏財經(jīng)業(yè)務(wù)和法律法規(guī)知識，造成他們對什么是“小金庫”以及“小金庫”的具體表現(xiàn)形式認識不足。如某高校某二級學院將一些廢棄不用的電腦設(shè)備處置變賣后的現(xiàn)金收入不上交給學校財務(wù)部門，直接作為學院教職工的福利費用一次性進行分配。而該單位領(lǐng)導認為這不屬于“小金庫”賬外賬的范疇。事實上，從國家相關(guān)文件賦予“小金庫”的定義來看，上述案倒中的學院形成了私設(shè)“小金庫”和“坐收坐支”。這里“坐收”就是指收取的款項不入賬或者不按照規(guī)定入賬；“坐支”是指企事業(yè)單位和機關(guān)團體從本單位的現(xiàn)金收入直接用于現(xiàn)金支出；坐收通常是與坐支聯(lián)系在一起的。
(三)高?！靶〗饚臁敝卫淼囊饬x
教育部治理“小金庫”工作領(lǐng)導小組組長、教育部黨組副書記、副部長袁貴仁同志在教育部“小金庫治理工作視頻會議上的講話中指出，高校開展“小金庫”專項治理工作是深入貫徹落實科學發(fā)展觀、完善社會主義市場經(jīng)濟體制、推進教育事業(yè)科學發(fā)展的必然要求；是建立健全懲治和預防腐敗體系、加強反腐倡廉建設(shè)的重大舉措；是深化收入分配制度和財稅體制等改革、規(guī)范收入分配秩序、完善分配激勵機制的重要內(nèi)容；是進一步強化預算管理和財務(wù)管理、完善單位內(nèi)部監(jiān)督約束機制的重要契機。
二、新時期高?！靶〗饚臁钡谋憩F(xiàn)形式
2009年5月教育部在《教育部直屬機關(guān)、直屬高校和駐外機構(gòu)開展“小金庫”專項治理工作的實施辦法》的通知中明確指出：新時期下“小金庫”的七種主要表現(xiàn)形式具體包括違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫”；以會議費、勞務(wù)費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；經(jīng)營收入未納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金庫”；虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小金庫”。
其實，不管“小金庫”是以哪一種表現(xiàn)形式存在，只要它違反了國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預算管理，私存私放的各項資金，均應(yīng)列入“小金庫”的范疇。不管“小金庫”的資金來源是什么，它都是老百姓的錢，都屬“公款”范疇?！靶〗饚臁钡娜魏伍_支，不論存在多少“正當性”，都是貪污公款行為，也就是一種腐敗或集體腐敗行為，應(yīng)堅決抵制和清除。
三、高校內(nèi)部容易滋生“小金庫”的部門、資金來源和實際案例
(一)高校內(nèi)部容易滋生“小金庫”的部門
一般而言，經(jīng)過多次“小金庫”專項治理后的高校財務(wù)部門私設(shè)“小金庫”的行為比較少見，高校內(nèi)部容易滋生“小金庫”的部門主要常見于學校資產(chǎn)管理部門、教學管理部門、醫(yī)療衛(wèi)生部門、產(chǎn)業(yè)部門等。
1、資產(chǎn)管理部門
學校資產(chǎn)處、設(shè)備處、圖書館等資產(chǎn)管理職能部門和單位是以前歷次檢查中曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)存在“小金庫”的重點部門和單位或是曾經(jīng)有群眾舉報并經(jīng)核實的部門和單位。它的主要資金來源包括各類物資設(shè)備采購回扣、固定資產(chǎn)殘值收入或出租固定資產(chǎn)收入。
2、教學管理部門
學校教務(wù)處、學生處、人事處等教學管理部門也是高校容易發(fā)生私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象的部門和單位。它們主要通過教材回扣、亂設(shè)收費項及違規(guī)收費等行為私設(shè)“小金庫”。
3、醫(yī)療衛(wèi)生部門
學校開辦的校醫(yī)院則主要是以藥品回扣的形式私設(shè)“小金庫”。
4、產(chǎn)業(yè)部門
學校的產(chǎn)業(yè)部門包括科技企業(yè)集團或?qū)W校資產(chǎn)經(jīng)營公司及所屬各校辦企業(yè)，特別是與高校有隸屬關(guān)系的賓館、培訓中心、招待所、出版社、報社、雜志社等獨立核算單位，往往采取截留營業(yè)收入等手段私設(shè)“小金庫”。
5、存在對外辦班收入的二級院系
這些年來高校不少院系都對外辦班，并有巨額收入，但不少學校對此項財務(wù)管理比較混亂，只要上繳一定的金額就行了，導致“小金庫”問題多多。一些院校假借增加教師福利、提高待遇等名義，收取一定費用后，采取不入賬、私設(shè)“小金庫”的手法，將款截留，久而久之單位有了積蓄，便滋生了部
分領(lǐng)導利用手中職權(quán)，侵吞公款。
(二)高?！靶〗饚臁钡馁Y金來源
高?！靶〗饚臁钡馁Y金來源主要包括：財政撥款；政府性基金收入；專項收入；行政事業(yè)性收費收入；罰沒收入；國有資本經(jīng)營收入；國有資源(資產(chǎn))有償使用收入；資產(chǎn)處置收入；資產(chǎn)出租收入；經(jīng)營收入；利息收入；捐贈收入；附屬單位上繳收入；其他收入等。對以上高?！靶〗饚臁钡馁Y金來源進行分析，其途徑大致可以歸納為三條：一是收入不入賬。如將上述某一項收入不入賬。直接放入“小金庫”。二是截留上交款項。有些單位的收費理應(yīng)上繳上級主管部門，但是個別單位采取繳大留小的方式，將其中的一部分截留下來，建立了“小金庫”。三是虛列支出。有的采用支少報多的方式，有的則直接虛列支出項目。如隨意“虛構(gòu)”一個工程維修項目，便可輕易將公款劃入“小金庫”。
(三)高?！靶〗饚臁睂嶋H案例
案例一：收入不入賬
如陜西某合適并高校下屬二級學院主持成教工作的副院長指使財務(wù)人員將陸續(xù)收回應(yīng)上交學校的“辦證費”、銀行按期支付的“代辦費”等公款不入賬然后私分。
如某直屬高校體育部將出租學校體育場館等收入200余萬元放在法定賬外，其中20萬元用于給本單位職工購買商業(yè)保險；涉嫌私分國有資產(chǎn)，被檢察機關(guān)立案追究刑事責任。
又如南京某學院成教院由院長、副院長到會計的共同貪污案，就是私設(shè)所謂的“院長基金”，堂而皇之地把院辦補習班的印萬元公款納入“小金庫”自由支配，以發(fā)“獎金”、“補貼”的名義私分公款30萬元。
案例二：截留上交款項
仍以上面所列高校為例，該副院長將收回學生的管理費及提檔費共計8.4萬元中2萬余元入了財務(wù)賬，而將余款6萬余元中3萬余元中飽私囊。而該學院學生處處長則在工作期間，利用職權(quán)之便，將當年向應(yīng)屆畢業(yè)生收取的“教育補償費”149萬元中的16萬元隱瞞截留并私分。
又如西安某高校學生處處長利用職務(wù)便利，指使該處工作人員分4次截留學生處收取的畢業(yè)生教育補償費和跨地區(qū)費予以私分，共貪污公款13.7萬元，被判處有期徒刑10年。
案例三：虛列支出
如南京某高校財務(wù)處副處長利用在外地為單位購買數(shù)碼像機之機，虛開發(fā)票1，4萬余元，后利用職務(wù)之便將虛開的發(fā)票在該校財務(wù)部門予以報銷。
四、高?！靶〗饚臁钡牟檎曳椒爸卫韺Σ?/p>
(一)查找方法
充分運用審計手段、審計技巧與實際查賬經(jīng)驗進行觀察、測算和分析，查找“小金庫”的線索。
1、核對賬目，查看賬賬、賬實、賬表是否相符查找“小金庫”
任何會計資料之間均存在相互的勾稽關(guān)系。對賬與賬之間、賬與實之間、賬與表之間的勾稽關(guān)系進行驗證，從中發(fā)現(xiàn)異常，再順藤摸瓜，輔之以調(diào)查詢問、實地觀察、檢查原始單據(jù)等審計手段，往往就會發(fā)現(xiàn)未入賬收入的線索，使“小金庫”浮出水面、現(xiàn)出原形。
2、從銀行賬戶入手查找“小金庫”
從銀行賬戶的開設(shè)情況查找“小金庫”是最常用的方法之一。所謂私設(shè)“小金庫”一般只有兩種途徑，一種是將未入賬的收入或截留的收入直接放置在單位保險柜中，但這種方法隱蔽性差，比較容易被人查到，因此，一般私設(shè)“小金庫”主要采取的是在銀行以私人名義開戶的方法。而這時，檢查人員從銀行賬戶入手，請銀行予以協(xié)助，對學校所有賬戶進行清理，將銀行的存款總額與賬面存款總額核對，查找有無私設(shè)“小金庫”的線索，是否存在私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象。
3、從收費項目和收費票據(jù)著手查找“小金庫”
在檢查“小金庫”時，對高校的收費項目和收費票據(jù)情況進行檢查可以起到事半功倍的效果。一方面直接檢查學校收費項目的設(shè)立和收費票據(jù)的領(lǐng)取情況，將已開具的收費票據(jù)金額與實際入賬金額進行比對；另一方面間接側(cè)面向?qū)W生調(diào)查了解學校其他收費情況，詳細記錄學生所提供的收據(jù)信息，查找學校是否存在私立收費項，是否存在將收取的費用不入賬，私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象。
(二)治理對策
1、從杜絕“小金庫”的根源著手，實行高校非稅收入規(guī)范化管理
目前高校納入預算外資金管理的經(jīng)費有兩類：一類是財政性預算外資金，指國家有關(guān)單位撥款由學校代管的經(jīng)費，如國家自然科學基金等；另一類是非財政性預算外資金，主要是高校各部門通過辦學、科技開發(fā)、經(jīng)營等渠道創(chuàng)收或接受社會捐贈的款項，這部分資金就是學校預算外資金的主要組成部分。國家對高校預算外資金的管理沒有嚴密的制度加以規(guī)范，是高校經(jīng)濟類案件產(chǎn)生的根源。部分高校由于預算外資金的收集、管理和使用主體多元化及相互之間的利益和矛盾沖突，使資金的管理呈現(xiàn)出復雜、混亂無序的狀態(tài)。尤其是收費、變相收費主體過多，收費依據(jù)幣充分，費用收取和使用過程不規(guī)范等，為貪污、腐化埋下隱患。如果高校一旦實行非稅收入改革后，能夠進一步深化“收支兩條線”管理；而“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管”的模式和“收繳分離、罰繳分離”的辦法將有助于資金的及時入庫，有效地防止轉(zhuǎn)移、截留預算外資金以及“小金庫”和“賬外賬”等問題的發(fā)生；同時通過規(guī)范學校的收費管理，能有效遏止教育亂收費現(xiàn)象的發(fā)生，是從源頭上治理和預防腐敗的重要舉措。
2、建立完善“小金庫”治理長效監(jiān)督和約束機制
“小金庫”治理工作是一項長期性的工作。因此，高校必須著力構(gòu)建“小金庫”治理的長效監(jiān)督和約束機制，而鼓勵自查自糾、嚴懲頂風違紀和鼓勵群眾舉報應(yīng)該是該機制的突出特點。各高校在“小金庫”治理過程中，必須注重制度建設(shè)，針對檢查發(fā)現(xiàn)的新情況和新問題，及時制定有關(guān)制度法規(guī)，完善管理，強化制約。要注重改革創(chuàng)新，采取積極穩(wěn)妥的措施，逐步深化財稅、金融、國有資本運營等管理制度的改革，創(chuàng)新機制和體制，加快建立并完善長效機制，在源頭上防止并杜絕“小金庫”問題的發(fā)生。
高校“小金庫”治理工作有著非常重要的現(xiàn)實意義。為此，高校必須清楚地認識到新時期“小金庫”新的表現(xiàn)形式，高度重視此項治理工作。學校財務(wù)、審計、紀委監(jiān)察部門要密切配合，加強對銀行賬戶、收費項目和收費票據(jù)等的日常監(jiān)督管理。及時發(fā)現(xiàn)、及時處理；同時學校要接受教職工和學生的監(jiān)督，實行校務(wù)公開、院務(wù)或政務(wù)公開、財務(wù)公開，增加財務(wù)工作的透明度，使“小金庫”現(xiàn)象減少直至徹底消失。
(作者單位：重慶大學計劃財務(wù)處)
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