韓　濤　王立公　王道順　王建華

【摘 要】 《企業(yè)財務通則》第六十七條規(guī)定：“主管財政機關應當建立健全企業(yè)財務評價體系，主要評估企業(yè)內部財務控制的有效性，評價企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產營運能力、發(fā)展能力和社會貢獻。評估和評價的結果可以通過適當方式向社會發(fā)布?！币虼?，如何評價企業(yè)績效，如何構建科學的企業(yè)績效評價指標體系，對促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展意義重大。

【關鍵詞】 績效評價； 指標體系； 企業(yè)

一、構建企業(yè)績效評價指標體系的意義

國際上對企業(yè)績效評價問題的理論研究由來已久。特別是現代公司制誕生以后，出現所有權與經營權的分離，由于資本所有者與企業(yè)經營者處于信息不對稱的地位，資本所有者為了維護自己的權益不受侵犯，普遍采取企業(yè)經營績效的事后評價方法，考核和評判經營者的主觀努力程度和經營成果。1973年美國喬伊和米勒在《國際會計》中指出：一個設計良好的業(yè)績評價系統(tǒng)，可以使企業(yè)高層管理者有效判斷當前企業(yè)經營活動的獲利程度、發(fā)現企業(yè)尚未控制或控制不到位的領域、更有效地配置企業(yè)現有資源和評斷企業(yè)經營者管理業(yè)績。具體而言，績效評價具有以下四個方面的基本功能：一是認知功能；二是考核功能；三是引導和促進功能；四是挖潛功能。其中，引導和促進功能表現為：績效評價關注的是企業(yè)的真實績效，并通過一系列合理指標，從各個不同側面對企業(yè)績效開展評價。因此，通過績效評價，可以將企業(yè)的各個方面和各個環(huán)節(jié)的行為取向引導到績效上來，充分調動企業(yè)經營者和職工創(chuàng)造良好企業(yè)績效的積極性，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。可見，如何評價企業(yè)績效，構建科學的企業(yè)績效評價指標體系意義十分重大。主要表現在：可以為出資人行使經營者的選擇權提供重要依據；可以為有效激勵企業(yè)經營者提供可靠依據；有助于促進企業(yè)經營觀念與發(fā)展戰(zhàn)略的轉變；可以有效加強對企業(yè)經營者的監(jiān)督和約束；有利于推動企業(yè)實施《企業(yè)財務通則》和新的《企業(yè)會計準則》。

二、構建企業(yè)績效評價指標體系的必要性

從我國企業(yè)績效評價方法的發(fā)展過程中，我們可以看到這樣一條主線：經歷了計劃經濟時期以“實物產量指標”為主體內容的國有企業(yè)評價方法，到改革開放初期以“利潤總量指標”為核心內容的評價制度，進一步到20世紀90年代以“相對比率指標”為基本內容的管理評價體系。這條國有企業(yè)考核方法逐步發(fā)展與漸進深化的主線，是與中國經濟管理體制從高度集中的計劃經濟體制到有計劃的商品經濟體制或計劃與市場相結合的過渡經濟體制，再到社會主義市場經濟體制的過程相伴隨的。貫穿我國企業(yè)績效評價方法三個發(fā)展階段的這條線索表明:評價方法與企業(yè)的管理方式、管理體制和經濟環(huán)境密切相關。經營發(fā)展環(huán)境是基礎，要求管理體制必須適應；管理體制和管理方式又決定著評價方法的變化，這是不以人的意志為轉移的。全面考察我國企業(yè)績效評價方法的發(fā)展和實踐過程，可以從中得出許多重要的經驗和教訓，一是對企業(yè)績效評價的內容必須全面；二是對企業(yè)考核的方法應科學規(guī)范；三是對企業(yè)考核應充分采用現代信息處理技術；四是對企業(yè)考核的結果應關注其負作用。進入21世紀，隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立，企業(yè)已經成為獨立的商品生產者與經營者，政府與企業(yè)的關系已由過去的直接管理向間接管理轉變。盡快建立與市場經濟體制相適應和符合現代企業(yè)制度要求的企業(yè)綜合績效評價體系，已成為促進我國經濟管理水平提高和推動企業(yè)經營機制改善的一項迫切任務。

（一）市場經濟條件下政府對企業(yè)管理方式的轉變，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系

改革開放前期國家長期實行高度集中的計劃經濟管理體制，政府部門一般更多地關注宏觀經濟效果；改革開放后國有企業(yè)的管理體制發(fā)生了根本變化，政府對國有企業(yè)的管理方式開始由行政審批逐步向間接管理轉變，即只定位于“裁判員”，不再當“運動員”，這就需要盡快建立一套科學規(guī)范的企業(yè)綜合績效評價體系，以便對企業(yè)的經營成果和經營者業(yè)績能夠進行客觀、公正和公平的評判。

（二）促進國有企業(yè)的生產經營從粗放型向效益型轉變，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系

“高投入、低產出”的粗放型經營管理方式是中國經濟未來持續(xù)發(fā)展的嚴重弊端和隱患，面臨當前經濟全球化空前激烈的競爭，中國經濟發(fā)展必須盡快實現從粗放型模式向效益型模式轉變，而這種轉變的關鍵在于正確引導企業(yè)經營以提高效益為中心環(huán)節(jié)，使企業(yè)的經營觀念和發(fā)展戰(zhàn)略建立在投入產出分析的基礎上，因而客觀上要求構建以投入產出分析為核心內容的企業(yè)綜合績效評價體系。

（三）加快國有企業(yè)現代企業(yè)制度建設，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系

建立“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的現代企業(yè)制度是國有企業(yè)改革的基本目標，“管理科學”的實質就是促進企業(yè)一切經營活動都圍繞績效進行，以提高績效為出發(fā)點，因而需要盡快建立一套科學規(guī)范的企業(yè)綜合績效評價體系。

（四）加快改善國有企業(yè)經營機制，需要建立與之相適應的企業(yè)綜合績效評價體系

對國有企業(yè)績效進行全面、客觀和公正的評價，是在國有企業(yè)中建立和健全有效激勵與約束機制的必要手段，如對企業(yè)經營者的科學考察和選用、企業(yè)實行經營者年薪制和期權制，都必須以客觀、公正和公平的績效評價結果為前提。

（五）中國經濟融入全球化體系，需要建立與國際接軌的企業(yè)綜合績效評價體系

中國加入WTO以后，在中國國民經濟中發(fā)揮主導作用的國有企業(yè)必將加快融入全球化經濟發(fā)展體系的步伐，因此，應盡快建立以國際通行的投資報酬率為核心、國有出資人的投入產出分析為基礎的企業(yè)綜合績效評價體系，使中國企業(yè)評價方法與國際慣例基本接軌，將我國企業(yè)放在國際化的大環(huán)境下進行比較，以求生存、爭發(fā)展，促進國有企業(yè)競爭力的提高。

三、構建企業(yè)績效評價指標體系的基本思路

企業(yè)績效評價系統(tǒng)是企業(yè)管理控制體系的重要組成部分。它與企業(yè)的經營控制系統(tǒng)、人事控制系統(tǒng)共同構成現代企業(yè)管理控制體系。評價指標、評價標準、計分方法和評價報告等作為企業(yè)績效評價系統(tǒng)的基本要素，它們之間存在著相互聯系，以及相互影響和相輔相成的關系。研究構建中國企業(yè)綜合績效評價體系，重點需要解決的問題：一是設計符合國情的評價指標體系；二是創(chuàng)建科學規(guī)范的評價標準系統(tǒng)；三是選擇合理實用的評價計分方法；四是評價結果的規(guī)范示列和編制客觀的評價報告。

（一）構建有利于新制度實施的績效評價體系的基本思路

要從我國國情出發(fā)，建立企業(yè)績效評價體系的首要目標是為出資人服務；評價體系應以財務效益分析為主體內容；評價方法應由傳統(tǒng)的縱向對比向橫向比較分析轉換，采用定量與定性分析相結合，綜合考慮影響企業(yè)經營的諸多因素，構建多層次、多因素、多因子績效評價體系。

（二）構建有利于新制度實施的績效評價體系的技術方法

以系統(tǒng)分析思想為建立評價體系的基礎理論；以數理統(tǒng)計分析方法為建立評價體系的科學基礎；以投入產出分析為評價體系的內在核心；以多目標決策法建立多層次、多因素評價指標體系；以隸屬因子賦值法建立定性分析指標體系；以平衡計分法使定量分析與定性分析有機結合；以德爾菲法確定各項評價指標的不同權重；以沃爾比重法建立客觀、公正的評價對比標準體系；以功效系數法建立科學有效的評價計分方法。

（三）構建有利于新制度實施的績效評價體系的步驟

第一步，將績效評價指標分為三個層次，確定每一層次指標；第二步，確定各層次評價指標的權重；第三步，完成綜合績效評價指標體系。根據定量指標與定性指標權重劃分，綜合計算對企業(yè)績效評價的總得分。具體計分公式為：綜合評價得分為定量指標得分乘以權重加定性指標得分乘以權重。評價結果是評價活動的最終成果，是對評價過程的概括和總結。企業(yè)績效評價指標分為三個層次，采用不同層次的評價指標進行評價會得出不同的評價結果。如運用第一層次評價指標進行評價，可以形成企業(yè)效績的初步評價結果；運用前兩個層次評價指標進行評價，可以形成企業(yè)績效更全面的修正評價結果；運用三個層次評價指標進行評價，則可以形成企業(yè)效績的綜合評價結果。●

【主要參考文獻】

[1] 孟建民.中國企業(yè)效績評價.中國財政經濟出版社，2002.

[2] 財政部企業(yè)司.《企業(yè)財務通則》解讀.中國財政經濟出版社，2007.