張　威

摘要：隨著全球經(jīng)濟的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計已很難滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理和要求。戰(zhàn)略管理會計以其長期性、全局性、外向性和綜合性為特點，從戰(zhàn)略的高度，滿足企業(yè)發(fā)展需要，對傳統(tǒng)管理會計和傳統(tǒng)財務會計都將產(chǎn)生深遠的影響，特別是對現(xiàn)代管理會計的開拓性發(fā)展。

關鍵詞：戰(zhàn)略管理；管理會計

1引言

20世紀90年代以后，隨著現(xiàn)代科技的進步和生產(chǎn)力的迅猛發(fā)展，顧客消費水平不斷提高，企業(yè)競爭更加激烈，企業(yè)面臨著一個全新的外部環(huán)境。為了適應新的環(huán)境，企業(yè)的管理思維、管理方式隨之發(fā)生了很大的變化。內(nèi)外部環(huán)境的改變推動了戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生。

戰(zhàn)略管理會計是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展，但并不是管理會計的一個分支。盡管戰(zhàn)略管理會計是為了彌補傳統(tǒng)管理會計的缺陷而產(chǎn)生的，但這并不意味著傳統(tǒng)的管理會計沒有存在的必要，戰(zhàn)略管理會計只是傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展和觀念的更新。傳統(tǒng)管理會計注重內(nèi)部管理，并主要從戰(zhàn)術角度深入到企業(yè)內(nèi)部的作業(yè)水平，致力于“知己”。而戰(zhàn)略管理會計則從戰(zhàn)略角度擴展到宏觀層面，尋求企業(yè)整體優(yōu)勢，致力于“知彼”夕，更加關心企業(yè)的生存與發(fā)展，更加關心企業(yè)的長遠與未來。這種微觀深入與宏觀擴展的結(jié)合是現(xiàn)代管理會計為適應復雜多變的客觀環(huán)境的必然發(fā)展趨勢。傳統(tǒng)管理會計向戰(zhàn)略管理會計發(fā)展，并沒有改變管理會計作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)及其信息支持和控制兩大基本職能，而是首先要求從觀念上適應這種市場需求及市場競爭的變化以及相應帶來的企業(yè)管理觀念的變化。

2 戰(zhàn)略管理會計的基本含義

傳統(tǒng)的觀點認為，管理會計為內(nèi)部使用者提供信息，是為管理服務的會計。Simmonds也將戰(zhàn)略管理會計界定為“為戰(zhàn)略服務的會計”。他將概念重點放在了戰(zhàn)略管理，是與當時歷史背景相符的?！皯?zhàn)略管理”于70年代末被首次提出時是為了使人們重視現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理職能的變化，強調(diào)從傳統(tǒng)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變的重要性，在追求持續(xù)競爭優(yōu)勢方面管理概念不應重視職能和職業(yè)之間的差異，而要彼此合作，為實現(xiàn)戰(zhàn)略目標服務。相應地，管理會計人員與銷售人員彼此協(xié)作，以其設計面向市場的會計系統(tǒng)知識體現(xiàn)了“為戰(zhàn)略管理服務的會計”。

而戰(zhàn)略管理會計應是管理層“整合”營銷、財會、生產(chǎn)等部門以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，體現(xiàn)了各管理職能的交融和滲透。相應地，戰(zhàn)略管理會計的最終價值應體現(xiàn)在管理會計整合營銷、生產(chǎn)以實現(xiàn)戰(zhàn)略管理概念乃至持續(xù)競爭優(yōu)勢的能力，而不是簡單地與營銷相合作適應外部環(huán)境。我們把戰(zhàn)略管理會計定義歸納為:戰(zhàn)略管理會計，是管理層為謀求企業(yè)長遠的、持續(xù)競爭優(yōu)勢的能力，整合營銷、財會、生產(chǎn)等部門，以分析研究企業(yè)、顧客和競爭對手所組成的“戰(zhàn)略三角”為核心，及時向企業(yè)管理者提供多樣化的內(nèi)外部信息，幫助管理層做出戰(zhàn)略決策，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

3 戰(zhàn)略管理會計的目標、假設及原則

3.1 戰(zhàn)略管理會計的目標

正確的目標是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。會計目標是會計理論結(jié)構(gòu)的最高層次，也是會計系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)的邏輯起點。戰(zhàn)略管理會計的目標對戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的運行也具有同樣的意義。因此，我們應首先明確戰(zhàn)略管理會計的目標。戰(zhàn)略管理會計目標可以分為最終目標和具體目標。

3.1.1 戰(zhàn)略管理會計的最終目標

戰(zhàn)略管理會計的最終目標應與企業(yè)的總目標具有一致性。傳統(tǒng)管理會計的最終目標是利潤最大化。利潤最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強管理，但是，它沒有考慮企業(yè)的遠景規(guī)劃，而且忽略了市場經(jīng)濟條件下最重要的一個因素-風險。為了克服利潤最大化的短期性和不顧風險的缺陷，戰(zhàn)略管理會計的目標應立足于企業(yè)的長遠發(fā)展，權(quán)衡風險和報酬之間的關系。自20世紀中期以來，多數(shù)企業(yè)把價值最大化作為自己的總目標，因為它克服了利潤最大化的缺點，考慮了貨幣時間價值和風險因素，有利于社會財富的穩(wěn)定增長。企業(yè)價值是企業(yè)現(xiàn)實與未來收益、有形與無形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此，企業(yè)價值最大化也就是戰(zhàn)略管理會計的最終目標。

3.1.2 戰(zhàn)略管理會計的具體目標

戰(zhàn)略管理會計的具體目標主要包括以下四個方面:1.助管理當局確定戰(zhàn)略目標;2.協(xié)助管理當局編制戰(zhàn)略規(guī)劃:3.協(xié)助管理當局實施戰(zhàn)略規(guī)劃:4.協(xié)助管理當局評價戰(zhàn)略管理業(yè)績。

在會計分期上，戰(zhàn)略管理會計不能將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地分為一段相等的較短期間。會計期間通常為一年，由于戰(zhàn)略管理會計的基本目標是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟效益增長，以一年時間為限作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間顯然是不合適的。但是，如果戰(zhàn)略管理會計不進行分期，那么很明顯，這樣也有弊端，也就是說根本無法衡量一個企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的運行效果和企業(yè)戰(zhàn)略角度上的經(jīng)濟效益。因此，我們認為還是有必要對戰(zhàn)略管理會計進行會計分期，但會計分期的年限不一定是一成不變的，這可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這個規(guī)劃年限就可作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間。在這個規(guī)劃期間內(nèi)就可計算、匯總企業(yè)所取得的經(jīng)營實效。

3.2 關于會計假設

戰(zhàn)略管理會計也有其相應的會計假設。與財務會計一樣，戰(zhàn)略管理會計假設也分為會計主體假設、持續(xù)經(jīng)營假設、會計分期假設、會計計量假設。前兩個假設，戰(zhàn)略管理會計與財務會計假設是相一致的，這里就不再重復介紹，后兩個假設兩者存在明顯的區(qū)別，需分別單獨闡明。

3.2.1 會計分期假設

在會計分期上，戰(zhàn)略管理會計不能將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地分為一段相等的較短期間。會計期間通常為一年，由于戰(zhàn)略管理會計的基本目標是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟效益增長，以一年時間為限作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間顯然是不合適的。但是，如果戰(zhàn)略管理會計不進行分期，那么很明顯，這樣也有弊端，也就是說根本無法衡量一個企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的運行效果和企業(yè)戰(zhàn)略角度上的經(jīng)濟效益。因此，我們認為還是有必要對戰(zhàn)略管理會計進行會計分期，但會計分期的年限不一定是一成不變的，這可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這個規(guī)劃年限就可作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間。在這個規(guī)劃期間內(nèi)就可計算、匯總企業(yè)所取得的經(jīng)營實效。

3.2.2 多種計量單位并存的假設

在會計計量上，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計不同于財務會計，不能單純利用貨幣形式進行計量。貨幣僅僅可以反映能予以計量和量化的事項，但是戰(zhàn)略決策還需要大量的不能量化揭示的事項，所以還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計效果進行記錄和計算。比如市場占有率這一指標，它是衡量企業(yè)戰(zhàn)略實施的一個重要指標，并不需要以貨幣形式來計量。

3.3 關于會計原則

會計原則是會計活動的科學規(guī)范，是對會計時間普遍規(guī)律的歸納和總結(jié)，也是會計工作基本指導思想。戰(zhàn)略管理會計作為會計的一個分支，除了要符合一般的會計原則以外，還要遵循以下兩個原則:

3.3.1 定性與定量相結(jié)合的原則

戰(zhàn)略管理會計提供的信息不同于財務會計和管理會計只是單純的會計數(shù)據(jù)反映，它還要提供一些定性的信息，比如政策性、行業(yè)性的信息，競爭對手的狀況等不涉及數(shù)據(jù)資料的一些信息。戰(zhàn)略管理會計的一大特征就是突破了傳統(tǒng)管理會計只重視企業(yè)內(nèi)部而忽視外部環(huán)境變化對企業(yè)的影響。而外部信息有定量的也有定性的信息，這就要求戰(zhàn)略管理會計工作者通過篩選分析各種有效的，能為管理層做出正確戰(zhàn)略決策提供幫助的綜合信息。這種綜合信息既有定量的會計信息和其它統(tǒng)計信息，也有定性的信息。兩者構(gòu)成了一個完整的綜合信息。

3.3.2 橫向協(xié)調(diào)原則

戰(zhàn)略管理會計工作的開展不是依靠企業(yè)內(nèi)某個部門就能完成的，它需要營銷、財會、生產(chǎn)等部門從各個角度提供有關的信息，通過整合后形成有用的戰(zhàn)略管理會計信息。這就要求管理層采取一定的方法，加強各部門橫向聯(lián)系和溝通，通過戰(zhàn)略管理會計工作者來協(xié)調(diào)各部門信息傳遞的程序、渠道及搜集、整理、分析的方法，傳統(tǒng)的、片面的、各部門獨立分散的信息不能滿足戰(zhàn)略管理會計的需要。

4 結(jié)語

戰(zhàn)略管理會計目前還處于初創(chuàng)時期，其體系還在不斷研究和探討之中，隨著新經(jīng)濟浪潮的推動和競爭的加劇，戰(zhàn)略管理會計必將得到大發(fā)展。戰(zhàn)略管理會計的形成是以企業(yè)生存環(huán)境的不確定性加強為背景的。展望21世紀，這種不確定性將進一步加大，戰(zhàn)略管理會計也必將會有長足的發(fā)展。

參考文獻

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