[摘 要]稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。在新的國(guó)際、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，避稅日益成為部分跨國(guó)納稅人的首選手段。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際避稅方式更加隱蔽，其危害也越來(lái)越大。所以有必要采取有力措施預(yù)防和打擊國(guó)際避稅行為。

[關(guān)鍵詞]稅收 國(guó)際避稅 反避稅

作者簡(jiǎn)介：劉東濤（1976-），男，河北人，法學(xué)碩士，講師職稱(chēng)。主要研究方向：經(jīng)濟(jì)法、金融法、財(cái)稅法等，華北煤炭醫(yī)學(xué)院法律系教師、河北陳大為律師事務(wù)所律師。

第二次世界大戰(zhàn)后，特別是隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加強(qiáng)，跨國(guó)公司更是迅猛發(fā)展，加之許多國(guó)家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，跨國(guó)納稅人來(lái)自國(guó)際逃稅和避稅的潛在收益也隨之增加，因而國(guó)際稅收領(lǐng)域內(nèi)的避稅和逃稅現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重。由于逃稅在各國(guó)國(guó)內(nèi)法中均屬于明文規(guī)定的違法行為，因此許多跨國(guó)納稅人轉(zhuǎn)而潛心研究各國(guó)稅收法律上的漏洞，以合法方式逃避稅收來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，這就使得國(guó)際避稅手段的運(yùn)用越來(lái)越廣泛，國(guó)際避稅規(guī)模越來(lái)越大。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和對(duì)外經(jīng)濟(jì)交流的擴(kuò)大，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁。這種在國(guó)際經(jīng)貿(mào)中十分普遍的國(guó)際避稅現(xiàn)象，在中國(guó)也開(kāi)始出現(xiàn)并且呈現(xiàn)日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。正如國(guó)家稅務(wù)總局官員指出的那樣，目前在華跨國(guó)企業(yè)偷逃稅、避稅的情況很普遍?？鐕?guó)企業(yè)的避稅行為，致使中國(guó)每年稅收損失至少300億元。專(zhuān)家指出，由于個(gè)人所得稅、營(yíng)業(yè)稅等方面的稅收沒(méi)有計(jì)算在內(nèi)，所以實(shí)際偷逃稅要遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)300億元。因此，對(duì)國(guó)際避稅行為及其性質(zhì)、防范措施進(jìn)行研究并提出對(duì)現(xiàn)行稅法的修改意見(jiàn)，對(duì)我國(guó)反國(guó)際避稅工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是很必要的。

一、何為國(guó)際避稅

關(guān)于國(guó)際避稅的概念，通常認(rèn)為，國(guó)際避稅是指跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法的差別，采取變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等種種公開(kāi)的合法手段，以謀求最大限度減輕國(guó)際納稅義務(wù)的行為。[1]由此我們可概括出國(guó)際避稅的一些法律特征：國(guó)際避稅的主體是跨國(guó)應(yīng)納稅人；國(guó)際避稅利用各國(guó)稅法規(guī)定上的差別來(lái)減少或逃避納稅義務(wù)；國(guó)際避稅采用的是表面合法或正當(dāng)?shù)氖侄?，通過(guò)人和財(cái)產(chǎn)在國(guó)際間的合法流動(dòng)進(jìn)行。

二、區(qū)分國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅

與國(guó)際避稅密切聯(lián)系的還有國(guó)際逃稅。我們必須對(duì)這兩個(gè)概念進(jìn)行區(qū)分。國(guó)際逃稅(International Tax Evasion)是指跨國(guó)納稅人運(yùn)用欺詐偽造、弄虛作假、巧立名目等種種手段，蓄意瞞稅，以期減少或不納有關(guān)國(guó)家稅款的違法行為。從國(guó)際逃稅的概念我們不難看出國(guó)際逃稅的如下特點(diǎn)：（1）、國(guó)際逃稅是違法的；（2）、國(guó)際逃稅是具有欺詐性的行為；（3）、國(guó)際逃稅應(yīng)該受到法律的懲罰。[2]國(guó)際逃稅與國(guó)際避稅的不同之處在于：第一、國(guó)際逃稅所采用的手段具有欺詐性，是與稅法相對(duì)的抗違法行為，是對(duì)稅法的公然違犯和踐踏；而國(guó)際避稅所用的是采合法或不違法的手段，利用法律的缺陷進(jìn)行的活動(dòng)。第二、它們的本質(zhì)區(qū)別在于：國(guó)際逃稅是對(duì)一項(xiàng)已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的全部或部分的否定，而國(guó)際避稅只是對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋。第三、世界上任何一個(gè)國(guó)家的稅法對(duì)逃稅行為都規(guī)定了懲罰措施，對(duì)逃稅行為的制裁不存在法律依據(jù)不足的問(wèn)題，逃稅被認(rèn)為是從法律觀點(diǎn)上說(shuō)已經(jīng)圓滿(mǎn)解決的一個(gè)概念。[3]但是對(duì)于國(guó)際避稅，由于沒(méi)有法律依據(jù)，反國(guó)際避稅應(yīng)該從完善稅法和國(guó)際稅收協(xié)定，使其后的同類(lèi)減輕或解除稅負(fù)的辦法由合法變?yōu)椴缓戏?，并提高稅收征管水平，堵塞漏洞，從而確保國(guó)家應(yīng)得的財(cái)政收入。

三、當(dāng)前國(guó)際避稅的主要形式

當(dāng)前國(guó)際避稅的方式有很多種，概括起來(lái)主要有以下幾種：

（一）濫用稅收優(yōu)惠政策避稅。

所謂濫用各種稅收優(yōu)惠，主要是指跨國(guó)公司利用各國(guó)稅制的差異，以稅負(fù)較輕的投資經(jīng)營(yíng)形式和收入項(xiàng)目(即低稅點(diǎn))，達(dá)到最大限度地規(guī)避稅負(fù)的目的。以我國(guó)為例，為了吸引外資，引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)，在稅法中規(guī)定了各種優(yōu)惠政策，諸如減免稅期、差別稅率、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。但是我們吸引外資的美好愿望卻被跨國(guó)納稅人濫用進(jìn)行避稅。例如，我國(guó)稅法規(guī)定：生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期10年以上的，從開(kāi)始獲利年度起，可享受二年免稅、三年減半征收所得稅的優(yōu)惠。于是有一些外商投資企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后，想方設(shè)法使企業(yè)帳面上長(zhǎng)期處于“零利潤(rùn)”或虧損狀態(tài)，從而長(zhǎng)期享受免稅待遇。

（二）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)又稱(chēng)“轉(zhuǎn)移價(jià)格”、“價(jià)格轉(zhuǎn)移”，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在轉(zhuǎn)讓貨物、無(wú)形資產(chǎn)或提供勞務(wù)、資金信貸等活動(dòng)中為了一定的目的所確定的不同于一般市場(chǎng)價(jià)格的一種內(nèi)部?jī)r(jià)格。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用，是跨國(guó)公司國(guó)際避稅采用的最常見(jiàn)方法。我國(guó)1988年至1998年對(duì)5000余戶(hù)外商投資企業(yè)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額近60億元，補(bǔ)征入庫(kù)稅款4億多元。經(jīng)濟(jì)全球化使轉(zhuǎn)讓定價(jià)的運(yùn)用更為普遍和隱蔽，這對(duì)國(guó)家的稅收管轄權(quán)提出了挑戰(zhàn)。

（三）濫用國(guó)際稅收協(xié)定避稅。

國(guó)際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國(guó)家為解決國(guó)際雙重征稅問(wèn)題和調(diào)整國(guó)家間稅收利益分配關(guān)系，按照對(duì)等原則，經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，到目前為止我國(guó)已同60多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。

然而國(guó)際避稅活動(dòng)無(wú)孔不入，一些的非締約國(guó)居民，采取種種巧妙的手法，濫用國(guó)際稅收協(xié)定。濫用國(guó)際稅收協(xié)定的作法大致有三類(lèi)：設(shè)立直接引導(dǎo)公司；設(shè)立進(jìn)階引導(dǎo)公司；雙邊關(guān)系。從而使原本無(wú)資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的跨國(guó)投資者享受稅收協(xié)定待遇，從而減輕其納稅義務(wù)。這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為也將隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的擴(kuò)大而漸現(xiàn)。

(四)利用避稅地避稅

避稅地是指為跨國(guó)投資者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅或低稅待遇的國(guó)家或地區(qū)。由于避稅地良好的“避稅樂(lè)園”環(huán)境，因而向來(lái)為世界眾多跨國(guó)投資者所青睞。美國(guó)稅法描述避稅地有不課征稅收、對(duì)外幣存款沒(méi)有管制，且自發(fā)地成為海外金融中心等特點(diǎn)。目前，跨國(guó)投資者通過(guò)在避稅地建立的基地公司虛擬中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售、勞務(wù)、提供貸款等，轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避我國(guó)稅收。在我國(guó)去年引進(jìn)的外資中，來(lái)自維爾京群島、西薩摩亞、開(kāi)曼群島等避稅天堂里的資金，均在前十位。我國(guó)現(xiàn)在已經(jīng)是WTO的正式成員，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，跨國(guó)投資者將可能進(jìn)一步運(yùn)用避稅地功能，通過(guò)在避稅地建立不同形式的各類(lèi)公司，分別處理其不同的業(yè)務(wù)和收入，通過(guò)一系列主體的非移動(dòng)和客體的轉(zhuǎn)移相結(jié)合進(jìn)行避稅。

（五）利用資本弱化避稅。

所謂資本弱化，是指跨國(guó)公司對(duì)其外國(guó)子公司的融資主要以提供貸款而非股權(quán)投資的方式，還包括子公司在母公司的安排下從外部借貸資金并由母公司擔(dān)保的融資作法。在這兩種情況下，子公司的負(fù)債與股本的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常情況下公司的負(fù)債與股本的比例。具體地說(shuō)，它是指跨國(guó)納稅人在企業(yè)投資總額中，通過(guò)縮小股份融資，擴(kuò)大貸款融資，逃避我國(guó)稅收的行為。

（六）利用電子商務(wù)避稅

電子商務(wù)是指交易雙方在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)、局部網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)進(jìn)行商品和勞務(wù)的交易。據(jù)國(guó)際電信聯(lián)盟統(tǒng)計(jì)，2000年全球電子商務(wù)營(yíng)業(yè)額為2860億美元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前世界上最大的500家公司已有85%加入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)，營(yíng)業(yè)額達(dá)40億美元之巨。

由于跨國(guó)電子商務(wù)的直接性和非中介化特點(diǎn)，使常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地等傳統(tǒng)物理存在標(biāo)志的位置難以確定，影響國(guó)際稅收屬地管轄權(quán)的行使而造成國(guó)際避稅。

四、目前我國(guó)在反國(guó)際避稅方面存在的不足

隨著改革開(kāi)放的深入，尤其是我國(guó)入世后，跨國(guó)公司紛紛到中國(guó)投資。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前僅跨國(guó)公司500強(qiáng)有近400家在華投資了2000多個(gè)項(xiàng)目，各種研發(fā)中心達(dá)100多個(gè)。一些跨國(guó)企業(yè)為了謀求利潤(rùn)最大化，采用各種避稅手段轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，造成我國(guó)稅收大量流失，直接減少了我國(guó)的財(cái)政收入；嚴(yán)重?fù)p害了中方投資者的經(jīng)濟(jì)利益，且違背了稅負(fù)公平原則。而且隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，國(guó)際避稅方式的更加隱蔽，我國(guó)在反國(guó)際避稅方面仍然存在許多問(wèn)題。

（一）我國(guó)反避稅工作還處于起步階段，相關(guān)法律不完善

我國(guó)現(xiàn)行防范、遏制國(guó)際避稅活動(dòng)主要依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》中反避稅條款，及財(cái)稅機(jī)關(guān)依據(jù)這部分條款所規(guī)定的相關(guān)辦法，我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)這些條款在防范、遏制外商企業(yè)避稅行為方面發(fā)揮了積極作用，但與中國(guó)加入世貿(mào)組織后艱巨的反避稅工作要求尚有較大差距。

（二）監(jiān)管電子商務(wù)存在漏洞

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，電子商務(wù)發(fā)展迅速。電子商務(wù)促進(jìn)了全球化貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，但是同時(shí)也給傳統(tǒng)稅收體制及稅收管理模式帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)，[5]由此而產(chǎn)生的一系列稅收問(wèn)題。

我們必須清醒地認(rèn)識(shí)到，在電子商務(wù)的沖擊下，稅收的大堤似乎已是漏洞百出。我國(guó)目前無(wú)論是法律法規(guī)方面，還是稅收征管方面都存在許多漏洞，毫無(wú)疑問(wèn)這對(duì)我國(guó)的反國(guó)際避稅措施提出了新的挑戰(zhàn)。

（三）稅務(wù)部門(mén)無(wú)法及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格等信息

在外商投資企業(yè)的避稅方法中，最常見(jiàn)、最大量的方式是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。所以，要防范避稅，關(guān)鍵是要掌握國(guó)際市場(chǎng)上各種商品價(jià)格、成本、行業(yè)利潤(rùn)率等信息資料。但目前外資企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)大權(quán)基本上為外商壟斷，且都通過(guò)其關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行。稅務(wù)部門(mén)通常無(wú)法出國(guó)調(diào)查，其他資料來(lái)源又很少，不能及時(shí)掌握國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格、成本、等信息。因此反避稅工作困難重重，難以順利進(jìn)行。

（四）我國(guó)反避稅人員整體素質(zhì)與反避稅工作的要求不適應(yīng)

由于我國(guó)的反避稅工作起步晚，所以稅務(wù)部門(mén)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)行情缺乏了解，稅務(wù)人員缺乏豐富的反避稅經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的外語(yǔ)能力。這些都給反避稅工作帶來(lái)了困難。而來(lái)我國(guó)投資的外商，絕大部分是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者，有豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)，還有其高薪聘請(qǐng)的專(zhuān)門(mén)研究我國(guó)法律缺漏的行家為其出謀劃策。精通反國(guó)際避稅業(yè)務(wù)的人才不足在很大程度上制約了中國(guó)反避稅工作的進(jìn)度。

五、進(jìn)一步完善我國(guó)反國(guó)際避稅的法律建議

跨國(guó)納稅人避稅方法的多樣性，避稅活動(dòng)的跨國(guó)性，避稅成因的復(fù)雜性，決定了我國(guó)未來(lái)所面臨的仍是棘手、復(fù)雜、艱巨的反國(guó)際避稅工作。首先，我們必須統(tǒng)一對(duì)反避稅的認(rèn)識(shí)。也許有人擔(dān)心反避稅會(huì)嚇跑外商，影響吸引外資，破壞對(duì)外開(kāi)放，其實(shí)這種擔(dān)心是完全沒(méi)有必要的。

大量的國(guó)際投資環(huán)境研究報(bào)告表明，一個(gè)好的投資環(huán)境主要由社會(huì)穩(wěn)定、政治清明、市場(chǎng)容量大、資源豐富、勞動(dòng)者素質(zhì)高和勞動(dòng)價(jià)格低廉等因素所決定。明智的外商決不會(huì)因?yàn)槲覈?guó)政府實(shí)施反避稅而從我國(guó)抽走其投資。僅僅因?yàn)槲覈?guó)政府實(shí)施反避稅就從我國(guó)抽走其投資的跨國(guó)公司，很可能就是劣跡斑斑、聲名狼藉的跨國(guó)逃稅者，這樣的跨國(guó)逃稅者還是不來(lái)為好。

其次，我們應(yīng)大張旗鼓地宣傳我國(guó)加強(qiáng)涉外稅收征管，理直氣壯地開(kāi)展反國(guó)際避稅，實(shí)施反避稅同樣也是服務(wù)于對(duì)外開(kāi)放。反避稅不僅符合我國(guó)國(guó)家利益，而且符合國(guó)際慣例，反對(duì)國(guó)際避稅已經(jīng)成為世界絕大多數(shù)國(guó)家的共同行政綱領(lǐng)，“正常交易”價(jià)格的原則已為《聯(lián)合國(guó)范本》和《經(jīng)合組織范本》所采納。

（一）進(jìn)一步補(bǔ)充、完善所得稅法

避稅產(chǎn)生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的避稅行為就必須完善稅法，力爭(zhēng)使稅法條文結(jié)構(gòu)完整，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，使稅制的內(nèi)在機(jī)制具有科學(xué)性和系統(tǒng)性。國(guó)際避稅，一般是利用稅法中的漏洞或不完善之處鉆稅法的空子，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。所以，防范國(guó)際避稅，首先應(yīng)該在立法和執(zhí)法上下功夫，制定和完善稅收立法，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的反避稅條款。

世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家在反避稅立法上都較先進(jìn)。如最早實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的美國(guó)，《國(guó)內(nèi)收入法典》、《美國(guó)稅收法案》、《稅收改革法令》等不斷出臺(tái)，完善的法規(guī)囊括了所要規(guī)范的內(nèi)容。

我國(guó)應(yīng)在借鑒國(guó)際反避稅法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中單獨(dú)制定反避稅條款的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步補(bǔ)充、完善所得稅法，形成一套較為完整的稅收專(zhuān)門(mén)法規(guī)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)反避稅立法要求，適時(shí)制定稅收基本法。從長(zhǎng)期發(fā)展看，應(yīng)該加大對(duì)跨國(guó)納稅人避稅的懲罰力度。如美國(guó)規(guī)定凡因轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整而增加應(yīng)稅所得凈額500美元以上，或已達(dá)到業(yè)務(wù)總收入額10%及以上者，按其調(diào)增的應(yīng)稅所得額罰款20%。如跨國(guó)納稅人認(rèn)為處罰不當(dāng)，跨國(guó)納稅人必須承擔(dān)異常繁重的舉證責(zé)任來(lái)證明自己沒(méi)有避稅。

（二）對(duì)利用避稅地進(jìn)行國(guó)際避稅，制定、完善相應(yīng)的特別反國(guó)際避稅法

目前，大多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)避稅地都持反對(duì)態(tài)度，并采取許多遏制政策。如美國(guó)、英國(guó)、加拿大等都有針對(duì)避稅地的專(zhuān)門(mén)法規(guī)。我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，制定反避稅地特別法規(guī)。徹底切斷跨國(guó)公司與避稅地之間的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。首先，不應(yīng)與沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)益處的避稅地簽訂稅收協(xié)定，或簽訂協(xié)定后發(fā)現(xiàn)其是沒(méi)有實(shí)際經(jīng)營(yíng)益處的國(guó)家或地區(qū)時(shí)，即停止執(zhí)行該協(xié)定。其次，對(duì)具有雙重居民身份的人不給予稅收協(xié)定的優(yōu)惠。第三，對(duì)受益條款進(jìn)行限制。

（三）在稅收征管法中規(guī)定納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)

我國(guó)在涉外稅收征管實(shí)踐中，最困難的就是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接得到跨國(guó)投資者在國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料，又不便去國(guó)外進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，以至往往對(duì)避稅活動(dòng)無(wú)從下手。因此，有必要在涉外稅收征管法中進(jìn)一步明確規(guī)定，納稅人有義務(wù)提供其在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料，并使之具有更大的可操作性。規(guī)定納稅人負(fù)有延伸提供稅收情報(bào)的義務(wù)，將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。在國(guó)際稅收方面，為使稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅中擺脫被動(dòng)局面，可通過(guò)立法將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人。在實(shí)踐中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)某跨國(guó)納稅人有避稅嫌疑的，可以要求該納稅人提供充分的證據(jù)來(lái)證明自己行為的正當(dāng)性，否則，就可認(rèn)定其有避稅嫌疑。

（四）在稅收征管法進(jìn)一步明確規(guī)定納稅人對(duì)國(guó)際避稅案件有事后提供證據(jù)的義務(wù)

借鑒英國(guó)、美國(guó)在這方面的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)在反避稅條款中，有必要進(jìn)一步明確規(guī)定納稅人的某些交易行為必須事先取得稅務(wù)部門(mén)的同意，否則就是違法行為，予以懲罰。在處理涉外稅務(wù)案件時(shí)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)很難掌握跨國(guó)投資者在國(guó)外的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和市場(chǎng)價(jià)格情況，為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)陷于被動(dòng)地位，有必要在涉外稅法中規(guī)定納稅人負(fù)有舉證責(zé)任，即如果納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理提不出相反的證據(jù)，就應(yīng)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的判決是正確的，就必須執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)的決議。

（五）制定、完善其他有關(guān)稅收的法律、法規(guī)，強(qiáng)化社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的義務(wù)

在有關(guān)稅收法律中規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所和稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)負(fù)有依法維護(hù)國(guó)家權(quán)益和外商合法權(quán)益的義務(wù)。各社會(huì)中介機(jī)構(gòu)在驗(yàn)資證明和報(bào)表驗(yàn)證及查帳報(bào)告中，對(duì)弄虛作假和明顯的轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須如實(shí)反映，并負(fù)有調(diào)整的責(zé)任，并對(duì)其審計(jì)結(jié)果負(fù)有法律和經(jīng)濟(jì)上的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)

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