［摘 要］ 高校經(jīng)費(fèi)管理一直是財(cái)務(wù)人員研究的重要課題，提高高校的資金使用效益是經(jīng)費(fèi)管理的重要目標(biāo)。本文通過(guò)建立高校的經(jīng)費(fèi)考核指標(biāo)，利用高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和報(bào)表來(lái)設(shè)計(jì)和呈現(xiàn)績(jī)效考核指標(biāo)（KPI），有目的地考核高校的經(jīng)費(fèi)使用情況，對(duì)提高經(jīng)費(fèi)的使用效益，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起到了積極的作用。

［關(guān)鍵詞］ 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)；經(jīng)費(fèi)管理；關(guān)鍵性能指標(biāo)（KPI）；財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)

［中圖分類(lèi)號(hào)］F232；F275.5［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）02-0038-04

1 高校財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)體系設(shè)計(jì)

高校財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)不同于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，其主要目標(biāo)是為高校事業(yè)的全面健康發(fā)展和人才培養(yǎng)提供資金保障，提高財(cái)務(wù)管理效益與效率，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。衡量財(cái)務(wù)管理能力的關(guān)鍵性能指標(biāo)可以分為3大類(lèi)：衡量指標(biāo)、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)［１］。其中，衡量指標(biāo)主要是指衡量財(cái)務(wù)條件和資金綜合實(shí)力的指標(biāo)，由學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入、財(cái)政補(bǔ)助撥款額、學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)收入、科技活動(dòng)收入、教學(xué)活動(dòng)收入等8個(gè)指標(biāo)組成；績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)是評(píng)價(jià)高校運(yùn)行效率和財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效的指標(biāo)體系，由學(xué)校的教學(xué)績(jī)效、科研績(jī)效、資產(chǎn)績(jī)效、產(chǎn)業(yè)績(jī)效等部分18個(gè)指標(biāo)組成；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)與負(fù)債能力的財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)體系，由學(xué)校年度總支出占總收入之比、自有資金動(dòng)用率、非自有資金動(dòng)用率、學(xué)校年末存款凈額、年末墊付資金總額、校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率等11個(gè)指標(biāo)組成。此外，由于預(yù)算在高校財(cái)務(wù)決策中的重要作用，需要利用OLAP（在線(xiàn)分析系統(tǒng)）等工具幫助高校進(jìn)行預(yù)算制訂與分析。

本文重點(diǎn)介紹教學(xué)績(jī)效指標(biāo)的分析和財(cái)務(wù)收支預(yù)算效益情況的分析。

1. 1教學(xué)績(jī)效指標(biāo)

教學(xué)績(jī)效指標(biāo)主要包括師生比、生均事業(yè)費(fèi)支出、學(xué)生生均設(shè)備費(fèi)、教職工人均獲取經(jīng)費(fèi)、教學(xué)收入增長(zhǎng)率、人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比重等，其描述如下：

（1）師生比=學(xué)生人數(shù)（折合后年平均數(shù)）/教師人數(shù)（年平均數(shù)）。

這一指標(biāo)說(shuō)明高校的人力資源的利用效率，間接反映辦學(xué)效率。師生比越高（在符合教育部教學(xué)評(píng)估指標(biāo)的前提下），說(shuō)明學(xué)校具有較高的管理水平，辦學(xué)效益好。

（2）生均事業(yè)費(fèi)支出=（教學(xué)支出+業(yè)務(wù)輔助支出+行政管理支出+后勤支出+學(xué)生事務(wù)支出+其他支出+離退休保障支出+科研支出）/學(xué)生人數(shù)（折合后的年平均數(shù)）。

一般來(lái)說(shuō)，學(xué)校層次越高、實(shí)力越強(qiáng)，培養(yǎng)學(xué)生所需要的經(jīng)費(fèi)就越多。但在同等條件下，忽略學(xué)生培養(yǎng)質(zhì)量上的差異不計(jì)，生均培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)越少，反映學(xué)校的辦學(xué)成本越低，辦學(xué)效益狀況越好。

（3）學(xué)生生均設(shè)備費(fèi)=設(shè)備購(gòu)置費(fèi)/學(xué)生人數(shù)（折合后的年平均數(shù)）。

一般來(lái)說(shuō)，學(xué)校要想提高辦學(xué)質(zhì)量，就必須加大對(duì)學(xué)校設(shè)備的投入，故本指標(biāo)越大越好。

（4）教職工人均獲取經(jīng)費(fèi)=學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入/教職工人數(shù)（年平均數(shù)）。

該指標(biāo)說(shuō)明每個(gè)教師分?jǐn)偟目偨?jīng)費(fèi)。這一指標(biāo)從平均量上說(shuō)明教職工的事業(yè)發(fā)展能力，說(shuō)明管理水平和營(yíng)運(yùn)效率。隨著學(xué)校事業(yè)的發(fā)展，相應(yīng)地人均獲取經(jīng)費(fèi)能力越強(qiáng)。

（5）教學(xué)活動(dòng)收入年增長(zhǎng)率=（本年教育事業(yè)收入-上年教育事業(yè)收入）/上年教育事業(yè)收入。

這個(gè)指標(biāo)從動(dòng)態(tài)角度反映學(xué)校在教學(xué)活動(dòng)方面自籌資金方面的努力程度和狀況，在橫向上或與其他院校相比較，可以反映學(xué)校教學(xué)活動(dòng)的創(chuàng)收狀況和財(cái)務(wù)管理水平。

（6）人員經(jīng)費(fèi)占總支出的比重=（教學(xué)事業(yè)費(fèi)中的人員經(jīng)費(fèi)支出+業(yè)務(wù)輔助支出的人員經(jīng)費(fèi)支出+行政管理中的人員經(jīng)費(fèi)支出+后勤支出中的人員經(jīng)費(fèi)支出+離退休保障支出）/學(xué)校支出總額。

在學(xué)校的全部經(jīng)費(fèi)支出中，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)比例越低，真正用于事業(yè)發(fā)展的部分就越少。在同等規(guī)?？杀鹊幕A(chǔ)上，降低人員經(jīng)費(fèi)比重是提高管理水平和效益的體現(xiàn)。

1. 2財(cái)務(wù)預(yù)算效益情況指標(biāo)

高校在近些年的發(fā)展中，為了進(jìn)一步增強(qiáng)二級(jí)學(xué)院辦學(xué)活力，明晰二級(jí)學(xué)院財(cái)務(wù)管理職能，實(shí)行了一級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、二級(jí)學(xué)院自主理財(cái)?shù)墓芾砟Ｊ?。二?jí)學(xué)院按“定額核定、專(zhuān)項(xiàng)管理、講求效益、結(jié)余認(rèn)定、超支自理”的原則進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算。對(duì)二級(jí)學(xué)院的經(jīng)費(fèi)考核是保證預(yù)算經(jīng)費(fèi)有效執(zhí)行的重要手段。有必要建立二級(jí)學(xué)院預(yù)算績(jī)效考評(píng)制度，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程和完成結(jié)果實(shí)行全面追蹤，不斷提高預(yù)算資金的使用效益。

為提高教學(xué)質(zhì)量，各高校除了預(yù)算向教學(xué)經(jīng)費(fèi)傾斜外，還非常重視二級(jí)學(xué)院的教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用情況，為此，我們對(duì)二級(jí)學(xué)院的教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用效益建立了一整套的考核體系，直接涉及教學(xué)經(jīng)費(fèi)使用情況的指標(biāo)有兩個(gè)：教學(xué)差旅費(fèi)開(kāi)支比例和實(shí)踐教學(xué)經(jīng)費(fèi)。其描述如下：

（1）差旅費(fèi)占教學(xué)經(jīng)費(fèi)的比例：差旅費(fèi)開(kāi)支比例大于13％小于18％。

（2）實(shí)踐教學(xué)經(jīng)費(fèi)：理工類(lèi)畢業(yè)設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)生均大于250元、文管類(lèi)畢業(yè)設(shè)計(jì)經(jīng)費(fèi)生均大于150元、實(shí)踐（實(shí)習(xí)）經(jīng)費(fèi)生均大于55元 /周。

1. 3KPI分析的基本方法

結(jié)構(gòu)百分比分析法。結(jié)構(gòu)百分比分析法可以用來(lái)分析收入和支出的明細(xì)項(xiàng)在所屬項(xiàng)目中所占的比例。

指數(shù)分析法。指數(shù)分析法是結(jié)構(gòu)百分比分析法的補(bǔ)充。指數(shù)分析法是指選擇某一期間為基準(zhǔn)期間，該期間數(shù)據(jù)為100%，以后期間數(shù)據(jù)相當(dāng)于基數(shù)據(jù)的百分比。

趨勢(shì)分析法。財(cái)務(wù)管理人員不必過(guò)分地關(guān)心某一時(shí)點(diǎn)的比率值，而應(yīng)關(guān)心一段時(shí)間內(nèi)原始數(shù)據(jù)及比率的變化，才能估算出財(cái)務(wù)管理的績(jī)效和資金運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。趨勢(shì)分析是按時(shí)間序列以表格形式列出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以及計(jì)算得出比率。

對(duì)比分析法。財(cái)務(wù)管理人員通過(guò)一段時(shí)間的指標(biāo)比較，可以發(fā)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)狀況的變化，同時(shí)考慮到國(guó)家政策和學(xué)校的重點(diǎn)任務(wù)，通過(guò)不同年度同一期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比較，才能估計(jì)出高校資金運(yùn)作的潛在趨勢(shì)。對(duì)比分析是以表格形式列出固定間隔、不同時(shí)點(diǎn)（一般間隔為一個(gè)會(huì)計(jì)期間）的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及比率。

2 高校財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

2. 1MS SQL Server 2005的KPI開(kāi)發(fā)平臺(tái)

Microsoft SQＬ Ｓｅｒｖｅｒ ２００５ 是用于大規(guī)模聯(lián)機(jī)事務(wù)處理 （ＯＬＴＰ）、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和電子商務(wù)應(yīng)用的數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)分析平臺(tái)［２］。在ＳＱＬ Ｓｅｒｖｅｒ ２００５的數(shù)據(jù)分析平臺(tái)中提供了關(guān)鍵性能指標(biāo)（ＫＰＩ）的設(shè)計(jì)、分析、展示功能。一個(gè)ＫＰＩ可以反映５個(gè)不同的狀態(tài)層次：很好、好、一般、差、很差。在該系統(tǒng)中，關(guān)鍵性能指標(biāo)是指用于評(píng)估業(yè)務(wù)績(jī)效的多維數(shù)據(jù)集中某個(gè)度量值組關(guān)聯(lián)的計(jì)算集合。這些計(jì)算通常是MDX表達(dá)式或計(jì)算成員的組合。KPI還包括其他元數(shù)據(jù)，該元數(shù)據(jù)提供有關(guān)客戶(hù)端應(yīng)用程序如何顯示KPI計(jì)算結(jié)果的信息。

2. 1. 1定義KPI

KPI是使用多維數(shù)據(jù)集設(shè)計(jì)的KPI選項(xiàng)卡作為多維數(shù)集的一部分定義的，KPI與多維數(shù)據(jù)集內(nèi)單個(gè)度量值組或所有的度量值組相關(guān)聯(lián)，并且在KPI內(nèi)定義的MDX表達(dá)式在關(guān)聯(lián)的度量值組的上下文中運(yùn)行。目標(biāo)和值是KPI的兩個(gè)重要部分，值表示商務(wù)指標(biāo)的當(dāng)前狀態(tài)，而目標(biāo)則表示要達(dá)到的商務(wù)指標(biāo)狀態(tài)，并使用比較這兩個(gè)值，從而確定關(guān)鍵性能指標(biāo)的狀態(tài)和趨勢(shì)走向。

企業(yè)通常會(huì)定義關(guān)鍵性能指標(biāo)，這些指標(biāo)是用于衡量業(yè)務(wù)發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)。UDM （統(tǒng)一維度模型）允許定義此類(lèi)KPI，這樣便可更加容易地理解數(shù)據(jù)的分組與顯示。

UDM中的每個(gè)KPI為某一性能度量值（如“收入”）最多可定義4個(gè)表達(dá)式，包括實(shí)際值；目標(biāo)值；狀態(tài)：介于-1和+1之間的規(guī)范化值，用于評(píng)估當(dāng)前值的狀態(tài)（-1表示非常差，+1表示非常好）；走向：介于-1和+1之間的規(guī)范化值，展示一段時(shí)間內(nèi)的走向（-1表示顯著變差，+1表示顯著變好）。此外，KPI還可以定義建議的圖形（如“交通燈”），用于顯示狀態(tài)和走向指示。

2. 1. 2創(chuàng)建KPI

KPI編輯器為用戶(hù)提供了多種設(shè)置函數(shù)，如KPIValue（設(shè)置KPI的數(shù)值）、KPIGoal（設(shè)置KPI的目標(biāo)）、KPIStatus（設(shè)置KPI 的狀態(tài)）、KPITrend（設(shè)置KPI 的趨勢(shì)）等，幫助用戶(hù)自定義各種績(jī)效指標(biāo)。通過(guò)編寫(xiě)復(fù)雜的MDX語(yǔ)句實(shí)現(xiàn)KPI，仍會(huì)對(duì)用戶(hù)造成不小的難度。而Analysis Services（分析服務(wù)）提供基本KPI模板，使得用戶(hù)操作更為靈活、簡(jiǎn)捷。在Analysis Services 2005中，精確定義KPI的過(guò)程可以分為9個(gè)步驟：

（1）給KPI取一個(gè)合適的名字；

（2）在“關(guān)聯(lián)的度量值組”中，設(shè)置度量值組；

（3）在“值表達(dá)式”框中，創(chuàng)建定義KPI的MDX表達(dá)式；

（4）在“目標(biāo)表達(dá)式”框中，鍵入定義KPI目標(biāo)的MDX表達(dá)式；

（5）在“狀態(tài)指示器”中，為用戶(hù)設(shè)置有關(guān)提供KPI狀態(tài)的快速視覺(jué)圖形的信息；

（6）在“狀態(tài)表達(dá)式”中，創(chuàng)建計(jì)算狀態(tài)的MDX表達(dá)式；

（7）在“走向指示器”下拉式列表中，設(shè)置表示KPI數(shù)據(jù)在一段時(shí)間內(nèi)更改走向的圖形；

（8）在“走向表達(dá)式”框中，創(chuàng)建定義走向的MDX表達(dá)式；

（9）設(shè)置用于KPI顯示的文件夾；選擇父級(jí)KPI創(chuàng)建定義當(dāng)前時(shí)間成員的MDX表達(dá)式；為KPI分配權(quán)重；鍵入KPI說(shuō)明。

2. 2用Analysis Services 2005 的KPI開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)分析的實(shí)例

用KPI建立和開(kāi)發(fā)高校財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)，是建立在高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)［３－４］和實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的。下面以高校的教學(xué)績(jī)效體系為例，定義一個(gè)有代表性的KPI用客戶(hù)端軟件展示它的結(jié)果。

2. 2. 1定義 KPI

在高校財(cái)務(wù)績(jī)效管理系統(tǒng)中，定義差旅費(fèi)支出占教學(xué)經(jīng)費(fèi)的比率KPI，用這些KPI來(lái)瀏覽高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的多維數(shù)據(jù)集，下面是定義的KPI。

（1）定義差旅費(fèi)占教學(xué)經(jīng)費(fèi)的比率。此KPI用來(lái)確定差旅費(fèi)支出占教學(xué)經(jīng)費(fèi)的比率，同目標(biāo)相比較，分析該比率同目標(biāo)的距離及到達(dá)目標(biāo)的走向趨勢(shì)。

打開(kāi)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明細(xì)多維數(shù)據(jù)集的多維數(shù)據(jù)集設(shè)計(jì)器，然后單擊“計(jì)算選項(xiàng)卡”，定義教學(xué)差旅費(fèi)和教學(xué)支出兩個(gè)計(jì)算成員，在計(jì)算表達(dá)式中分別輸入以下MDX表達(dá)式：

a.[教學(xué)差旅費(fèi)][會(huì)計(jì)科目].[ZW MXZ].&[差旅費(fèi)]，[Measures].[JJE]）

b.[教學(xué)支出]（[會(huì)計(jì)科目].[Sjkmbh2].&[52102]，[Measures].[JJE]）-（[會(huì)計(jì)科目].[ZW MXZ].&[水電費(fèi)]，[Measures].[JJE]）-（[會(huì)計(jì)科目].[ZW MXZ].&[臨時(shí)用工勞務(wù)費(fèi)]，[Measures].[JJE]）-（[會(huì)計(jì)科].[ZW MXZ].&[外聘教師酬金]，[Measures].[JJE]）-（[會(huì)計(jì)科目].[ZW MXZ].&[辦公設(shè)備購(gòu)置費(fèi)]，[Measures].[JJE]）-（[會(huì)計(jì)科目].[ZW MXZ].&[專(zhuān)用設(shè)備購(gòu)置費(fèi)]，[Measures].[JJE]）

計(jì)算成員定義好后，打開(kāi)“KPI選項(xiàng)卡”，在名稱(chēng)框中輸入“教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例”

（2）在值表達(dá)式中輸入以下MDX表達(dá)式：[Measures].[教學(xué)差旅費(fèi)]/[Measures].[教學(xué)支出]。

（3）在目標(biāo)表達(dá)式中輸入績(jī)效考核指標(biāo)0.15。

（4）在“狀態(tài)指示器”列表中選中“測(cè)量”，然后在“狀態(tài)表達(dá)式”框中鍵入以下 MDX 表達(dá)式：

case

whenkpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）>=kpigoal（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"） and kpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）<=1.2*kpigoal（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"） then 1

when kpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）>=0.8*kpigoal（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"） and kpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）

when kpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）>=0.5*kpigoal（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"） andkpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）<0.8* kpigoal（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"） then -0.5

else -1

end

以上是根據(jù)該指標(biāo)績(jī)效考核要求來(lái)定義狀態(tài)指示器的。教學(xué)差旅費(fèi)支出占教學(xué)支出的比例在0.15~0.18為非常好，超出0.18或低于0.13為非常差（不合格）。

（5）在“走向指示器”列表中選擇“標(biāo)準(zhǔn)箭頭”，然后在“走向表達(dá)式”框中鍵入以下表達(dá)：

case

when isempty（[會(huì)計(jì)日期].[The Year].PrevMember） then 1

whenkpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）>=（[會(huì)計(jì)日期].[TheYear].PrevMember，kpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）） then 1

when kpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）>=0.8*（[會(huì)計(jì)日期].[The Year].PrevMember，kpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）） then 0.5

when kpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）>=0.5*（[會(huì)計(jì)日期].[The Year].PrevMember，kpivalue（"教學(xué)差旅費(fèi)占教學(xué)支出的比例"）） then -0.5

else -1

end

2. 2. 2KPI的應(yīng)用

定義好KPI后，部署該多維分析數(shù)據(jù)，在KPI瀏覽器或客戶(hù)端軟件就可以顯示數(shù)據(jù)分析結(jié)果，如圖1所示。

以上KPI分析，可以按年度來(lái)分析各二級(jí)學(xué)院的差旅費(fèi)占教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出的比例，來(lái)考核二級(jí)學(xué)院的教學(xué)績(jī)效情況。

KPI的分析可以使用Web部件［５］在瀏覽器中顯示，也可以在MS Excel 2007 或Proclarity 中使用。如果要以Web方式使用KPI商務(wù)智能應(yīng)用，就需要先把KPI封裝成Web部件，然后基于.Net環(huán)境，在aspx頁(yè)面中插入該部件就可以了。

3 結(jié) 論

高校財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的考核是近年來(lái)高校財(cái)務(wù)管理的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，本文通過(guò)SQL Server 2005的KPI的分析平臺(tái)，結(jié)合高校的實(shí)際情況，提出了高校財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的考核方法和手段。

主要參考文獻(xiàn)

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