李紅梅　張宇博

摘要：成本核算是企業(yè)管理和財務核算中最重要，也是最復雜的問題之一。

關鍵詞：企業(yè) 成本核算 分析

1 簡易的成本核算方法

中小型企業(yè)一般指資產規(guī)模不大、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的、管理（含財務人員)較少的企業(yè)，組織體系通常利用垂直式管理體系，管理跨度較小。中小型企業(yè)因數量眾多而在國民經濟中起著重要的作用。隨著知識經濟時代到來，掌握先進技術和管理知識的人員創(chuàng)辦新興的科技企業(yè)將呈不斷增長趨勢，其中將有為數眾多的小型企業(yè)。中小型企業(yè)由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內部牽制制度、稽核制度、計量驗收制度、財務清查制度、成本核算制度、財務收支審批制度等基本制度一般不完整，不系統(tǒng)，會計基礎工作薄弱，會計信息數據采集不準確。在生產方面具體表現為：①沒有專職的成本核算人員；②輔助核算部門不獨立核算；③車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，經常失真；④車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分。中小企業(yè)的這些特點決定了他們應對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應其管理現實的需要；也同時決定了他們多數應使用的是實際成本法，而做不到使用標準成本法或作業(yè)成本法。

2 核算方法的選擇

無論什么工業(yè)企業(yè)，無論什么生產類型的產品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產品品種算出產品成本。按產品品種計算成本，是產品成本計算最一般、最起碼的要求，品種法是最基本的成本計算方法。若有需要或管理上是按訂單生產，可使用分批法。同時因小企業(yè)一般不對外籌集資金，（待查措詞）不向公共部門報送報表，所執(zhí)行的也就不是嚴格意義上的《企業(yè)會計制度》或《小企業(yè)會計制度》，執(zhí)行的是參照稅法規(guī)定的一種四不像的盡量能起到一些避稅效果的會計政策。這在本文所要介紹的核算方法上也能體現出來。

3 相關科目設置及核算思路

3.1 不再分別設置基本生產成本和輔助生產成本兩個科目，將其合并為一個生產成本科目，不按產品設明細帳，直接設原材料、工資及福利費、電力（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。因為一般中小企業(yè)經營范圍有限，產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產品外，其它項目并不能歸屬到具體產品，核算到產品沒有實際意義。但當所用原料及所產產品區(qū)別較大，可以按產品設明細帳；也可不設，而用成本核算表代替，即所謂的以表代帳。

3.2 因中小企業(yè)車間劃分不明顯或雖明顯但傳遞手續(xù)不完善，制造費用科目不按車間設明細帳，直接設機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。同時因中小企業(yè)管理人員多參加生產管理，對這種由管理人員參與且發(fā)生不會太多、金額不會太大的與生產有關的差旅費、辦公費沒必要再設制造費用－辦公旨同。差旅費什么的二類科目。而是直接記入管理費用。制造費用月底不先進行分配，而是轉到生產成本科目后統(tǒng)一分配。

3.3 原材料范圍。在滿足需要的前提下，只把產品構成比例較大的幾種做為原材料，這樣即能減少工作量，又因非主要原材料提前進入了成本，可起到一點避稅作用。

3.4 對車間月末已領未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。

3.5 廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。

4 日常工作及成本資料的取得

4.1 日常 ①成本計算離不開倉庫和車間等單據的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應的管理制度。如庫房管理制度，生產。②生產過程中的各種記錄、生產通知單、領料單、入庫單等資料要及時轉交會計部門。③日常發(fā)生的與生產有關的費用歸入生產成本或制造費用科目。

4.2 月底 ①計提折舊，結轉制造費用科目到生產成本科目。②取得原材料庫月報表，先比對已入財務帳原材料與庫房所報購入數量是否有出入，若有應屬發(fā)票未到者，要估價入帳。原材料發(fā)出采用加權平均法。③取得工資相關資料，計提工資及福利費。④由生產車間相關部門提供各工序在產品數量及完工程度。

5 成本費用分配方法

5.1 原則：①分配方法要符合企業(yè)自身的生產技術條件，要能體現受益原則。②分配標準的選擇原則強調所選擇的標準與待分配的費用之間有一定聯系，并且容易取得。③能分清受益對象的直接記入，分不清的按一定標準記入。

5.2 方法 ①能直接歸屬到某產品的原材料等大項費用直接歸入相應產品。②其它成本費用一律采用產值比例法分配，即按各產品的產值占總產值的比例進行分配，在產品按約當產量計算產值參與分配。

6 評價

6.1 核算基本準確，能滿足成本分析的需要，但不夠精確。

6.2 產品約當產量估計不夠準確，這也是成本核算中的通病，沒法。

6.3 產值比例法未見哪本會計著作上有記載，感覺沒有理論依據，適用范圍也不太廣，主要適用于已做過詳細成本核算、產品的生產工藝和產品結構及所耗原材料大致相同的企業(yè)。不過我認為其有一定的科學性，雖然其同工時比例法、工資比例法、材料比例法原理不一樣，效果卻相近。

7 應注意的幾個問題

7.1 正常性停工與非正常停工。

7.2 委托加工問題（互相多重委托）。

7.3 生產研發(fā)耗用問題。

7.4 試生產階段無產品產出耗用問題。

8 成本核算的幾個相關問題

8.1 成本會計最核心的是了解企業(yè)的生產流程和各個關鍵的作業(yè)，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業(yè)務結合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進行核算去沒有什么實際意義。

8.2 成本核算不只是財務部門、財務人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門等多部門的配合；二是計算出的成本是否合理，不但需要財務部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產、技術等部門的評價，讓生產等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。有時僅靠財務部門自己檢查有時難以發(fā)現問題的。（注意：實際中，財務部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同，這好許是易產生差異的原因）

8.3 成本會計實務可以接受成本會計理論的指引，但要突破相關理論的束縛，不要局限在成本會計理論的框框里面，最好的成本會計核算和管理體系就是最貼近企業(yè)生產流程的核算體系,這樣才能反映本公司的生產管理特點,每一個企業(yè)的生產特點都有其特殊性,公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點,所以在確定整體思路的前提下,成本核算體系要有一定的可變性，關鍵的要在成本理論的指導下解決管理層關心的問題，將業(yè)務和財務相結合。

8.4 我國現行的所得稅法是重損益而輕資產，即對期間損益作了大量詳細的禁止性或限制性規(guī)定而對資產價值及生產成本的計量卻缺乏相應的規(guī)定?？墒琴Y產最終會通過折舊、攤銷、銷售等方式轉化為期間費用，現在的資產價值即是今后的期間費用的來源和依據，在我國的成文法中法無禁止即為合法，稅法既然沒有對相關的資產計量作禁止或限制性規(guī)定，那么會計功夫的深淺就會決定今后期間費用的多少，而會計本身就是介于藝術和科學之間的一門學科，它離不開估計、判斷并由此衍生出了令人眼花的會計魔術，這為企業(yè)納稅提供了廣闊的選擇空間。因此現行稅法重損益而輕資產計量的做法無異于開門閉窗。這也為在成本核算這方面提供了足夠的籌劃空間。