張　昆　鄒曉宇

摘要：到飯店就餐成為絕大多數(shù)人必不可少的日常行為，但消費者除有報銷需求外，幾乎沒有餐后索要發(fā)票的習(xí)慣。發(fā)票在人們的經(jīng)濟生活、經(jīng)濟往來中發(fā)揮著越來越重要的作用。發(fā)票作為納稅人經(jīng)濟交往的商事憑證和會計核算的原始憑證，是稅務(wù)機關(guān)依法征稅的重要依據(jù)。然而,怎樣使消費者自覺索取發(fā)票仍是稅收征管的一大難題，有獎發(fā)票是否能徹底解決了這個問題?本文以餐飲業(yè)發(fā)票為例，分析發(fā)票刮獎制度的短期可行性。

關(guān)鍵詞：有獎發(fā)票理性消費者有獎發(fā)票可行性

中圖分類號：F81

1 “有獎發(fā)票”制度的起源

有獎發(fā)票，即一種在取得發(fā)票時有一定概率中獎的發(fā)票。我國最早實行“有獎發(fā)票”制度的臺灣地區(qū)，至今已有二十多年，多年的實踐和經(jīng)驗已使臺灣當(dāng)局政府能靈活運用該項制度使其有效服務(wù)于政府稅收。不僅如此，臺灣已于1990年制定出《統(tǒng)一發(fā)票給獎辦法》使其“有獎發(fā)票”操作起來有法可依，逐步走向完善化。鑒于大陸與臺灣市場經(jīng)濟發(fā)展的相似性，1989年3月國務(wù)院在批轉(zhuǎn)國家體改委《關(guān)于經(jīng)濟體制改革要點的通知》中，首次涉及了有關(guān)試用“有獎發(fā)票”辦法的問題。根據(jù)此通知的精神，1990年前后國內(nèi)開始在福建省的福州市和河北省的唐山市進行有獎發(fā)票試點。由于缺少充足穩(wěn)定的發(fā)放獎金的來源，兩地稅務(wù)機關(guān)均出現(xiàn)無力繼續(xù)支撐的局面，“有獎發(fā)票”制度就此夭折。有獎發(fā)票試點的夭折并沒有阻止該項制度在我國的扎根和近一步的發(fā)展，1998年4月1日，海南省海口市地稅局率先實行有獎發(fā)票獎勵制度，這是我國國內(nèi)“有獎發(fā)票”制度正式的開端，自此，全國各地稅務(wù)機關(guān)火熱推行有獎發(fā)票的局面。有獎發(fā)票在我國的發(fā)展十分迅速，并為促使消費自覺索取發(fā)票、堵塞稅收漏洞起到了積極作用。

2 “有獎發(fā)票”的可行性分析

“有獎發(fā)票”在我國已經(jīng)啟動多年，其效果怎樣，是一個值得思考的問題。在餐飲業(yè)的經(jīng)營納稅環(huán)節(jié)中，本文主要考慮三個主體，一是餐飲業(yè)經(jīng)營者，二是稅務(wù)機關(guān)，三是消費者。稅務(wù)機關(guān)推行“有獎發(fā)票”，實質(zhì)是希望消費者自行自覺索取發(fā)票，將稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督責(zé)任社會化。讓全民，讓消費者都參與依法治稅，參與到社會監(jiān)督中來。稅務(wù)機關(guān)所想達到的效果如圖1所示：

可以看出，“有獎發(fā)票”針對的對象是消費者。推行有獎發(fā)票的本質(zhì)，是以開獎的形式激勵消費者自覺索取發(fā)票，從而達到堵塞逃稅款的漏洞的目的。那“有獎發(fā)票”可行性問題的關(guān)鍵就可以轉(zhuǎn)移到，有獎發(fā)票是否能促使消費者自覺索取發(fā)票，能促使多少消費者自覺索取發(fā)票的問題上來了。在理性經(jīng)濟人的假設(shè)條件下，整個問題也可以轉(zhuǎn)換為理性消費者對是否索取“有獎發(fā)票”的決策，也可以說是在不同條件下的稅務(wù)機關(guān)和經(jīng)營者之間的博弈。影響理性消費者決策的因素，主要在于索取發(fā)票收益和成本的比較。在短期里，生產(chǎn)經(jīng)營者不會改變價格水平，三方的博弈只是簡單的多個一次博弈，任取其中一次考慮即可。從根本上看，稅務(wù)機關(guān)和經(jīng)營者可以給出“獎勵”的“底線”是有區(qū)別的，這就決定了這個博弈中最后的贏家。這里，為了方便理解，我們假定經(jīng)營者在完全不開發(fā)票情況下能逃避的稅收為a，即稅務(wù)機關(guān)能增加的稅收收入最大也為a。稅務(wù)機關(guān)可給出的最多的獎勵一定是比漏掉的稅收少的，也是小于經(jīng)營者能給出的最大限額的。稅務(wù)機關(guān)不可能在 “獎勵”的總額方面勝過經(jīng)營者。稅務(wù)機關(guān)想要扭轉(zhuǎn)局勢，必須輔以別的手段。如增加經(jīng)營者和理性消費者的風(fēng)險。如加大對經(jīng)營者不開發(fā)票的處罰力度。在短期看，這三方的博弈只考慮每一次的收益和成本，不存在利益關(guān)聯(lián)。稅務(wù)機關(guān)和經(jīng)營者都希望把自身利益的一部分讓給消費者，從而侵占對方利益。消費者在這個博弈中占到了有利地位。消費者作為“裁判”，選擇稅務(wù)機關(guān)或經(jīng)營者最終誰勝出。從實際情況來看，發(fā)票的中獎率是極低的。稅務(wù)機關(guān)拿出作為獎金的部分占稅收的比例很小，而經(jīng)營者則常常開出8.5折或9折的優(yōu)惠來誘惑消費者。就一般情況，消費100元大概可以得到10元的優(yōu)惠，而“中獎”得到5元的概率都很低。從總量上講，經(jīng)營者給出的“獎勵”是遠遠高于稅務(wù)機關(guān)給出的“獎金”的。那為什么近年來“有獎發(fā)票”還是取得了巨大成功呢？首先，消費者并非屬于同一利益的整體。在“有獎”情況下，相當(dāng)于把有限的獎金分割到更有限的消費者上。這樣分割的效果，是極大不均勻的，會導(dǎo)致中獎的消費者的利益畸高，而沒有中獎的消費者利益為零。其中，還有很重要的一點是假設(shè)上。理性消費者并不一定關(guān)注平均收益，也會關(guān)注有可能的畸高收入。有獎發(fā)票的性質(zhì)和彩票類似，都有可能取得大額獎金。所以盡管中獎率低，許多理性消費者在“萬一”中獎的誘導(dǎo)下還是會選擇索取發(fā)票碰碰運氣。這部分受小概率大獎?wù)T惑的理性消費者，是“有獎發(fā)票”的索取主體之一?？傮w上看，“有獎發(fā)票”的成功是建立在理性消費者對小概率大金額的獎金希望上的。我們且認為這種理性消費者有博彩需求。這種有博彩需求的理性消費者的所占的消費者比例是“有獎發(fā)票”是否成功的關(guān)鍵所在。若有“博彩”需求的理性消費者所占比例很小，有獎發(fā)票的推行則是無效的；若有“博彩”需求的理性消費者所占比例很大，有獎發(fā)票的推行則是有效的。

3 結(jié)語

2008年，一些地區(qū)娛樂餐飲業(yè)有獎發(fā)票將改革，獎額和中獎概率均大大提高，希望以此來吸引消費索取發(fā)票。提高中獎額和中獎率的方法相當(dāng)于提高了消費者索取發(fā)票的收益。然而，正如前面所介紹的，稅務(wù)機關(guān)所能提供的所有獎金的額度卻是小于總的經(jīng)營者可以給出的“打折”，稅務(wù)機關(guān)始終處于不利地位。這樣每隔一個時期就增加獎金，會導(dǎo)致稅收的流失越來越多。以票控稅，稅務(wù)機關(guān)鐘情的“有獎發(fā)票”，是否真的能從根本上堵塞偷逃稅款的漏洞，還值得思考。

參考文獻：

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