靳遠文

一、保險會計誠信缺失的成因分析

1.領導法制觀念淡薄和會計人員職業(yè)道德喪失是保險會計誠信缺失的直接原因。《會計法》把單位負責人作為會計法律責任的主體，會計人員無領導責任，無形之中使會計人員與單位領導人串通作弊。領導法制觀念淡薄，對假帳、假報表的危害性沒有引起重視。部分領導要求或暗示會計人員作假帳，甚至把作假帳水平作為衡量會計人員稱職與否的重要標志。有些會計人員缺乏職業(yè)道德，主動迎合領導作假帳；還有的屬于“道德兩難”，屈從領導意愿，被迫弄虛作假。

2.保險行業(yè)信息的預計性給保險會計誠信缺失提供了空間。保險行業(yè)收取保費在前成本支出在后，預計性舉足輕重。保單在終止效力以前保險公司無法計算這份保單所帶來的真實利潤，必須通過責任準備金的調(diào)整使各會計期間損益得到合理的分配，而責任準備金實質(zhì)上就是一種或有負債。雖然保險行業(yè)利潤表現(xiàn)為收入與成本費用的差額，但是由于保險行業(yè)利潤是一個精算概念，收入與成本費用的后面還要扣除責任準備金提轉(zhuǎn)差額，而責任準備金的計量需要運用大量的假設、經(jīng)驗數(shù)據(jù)和貼現(xiàn)率。責任準備金的估計值與實際值常有較大很差。保險會計確認利潤時，人為色彩更加濃厚，精算師的客觀獨立性與職業(yè)道德倍受考驗。

3.保險會計制度本身的不健全給保險會計誠信缺失提供了可乘之機。2001年11月27日財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，該制度更加注重金融企業(yè)的風險問題，謹慎性原則得到了較多的運用，要求計提在建工程減值準備等八項準備。新制度對各項準備的計提只作了原則上的規(guī)定，對于準備的計提與否以及比例的確定都由公司自行根據(jù)具體情況確定，這在客觀上為公司盈余管理提供了一定的空間。

4.會計人員職業(yè)判斷能力差異給保險會計誠信缺失提供了推動力。由于會計人員本身專業(yè)知識、經(jīng)驗的不同，自身素質(zhì)參差不齊，職業(yè)判斷水平存在差異，可能同樣一項會計政策，由于理解的不同而出現(xiàn)完全不同的結(jié)果，從而削弱了會計信息的可靠性。比如，新制度要求對貸款損失準備根據(jù)貸款質(zhì)量采取五級分類法，但是由于會計人員對謹慎性原則的理解不同，可能性質(zhì)相同的一筆貸款，有的將其納入“關注”，有的將其歸入“次級”，使評估結(jié)果受主觀因素影響較大，從而削弱了各公司貸款質(zhì)量的可比性。

5.公司治理不完善是保險會計誠信缺失的根本原因。保險公司是一系列契約的綜合體，是一種典型的委托代理關系。維系公司存在的各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督在相當程度上依賴會計信息，會計信息實際上成了維系各種契約關系的基礎，而委托人和代理人之間存在著典型的信息不對稱。在所有權(quán)和與控制權(quán)相分離的條件下，經(jīng)理在獲取公司控制權(quán)方面處于有利地位，由于信息的不對稱，這種代理人和委托人的利益偏離會造成經(jīng)理出現(xiàn)道德不良，故意隱瞞公司的真實情況，提供虛假的信息給投資者。經(jīng)營管理者有可能采用各種手段操縱應計項目，濫用會計估計等來達到自身目的，特別是對于在保險市場上占有很大市場份額的國有獨資保險公司，產(chǎn)權(quán)主體缺位很容易導致“內(nèi)部人控制”。如果產(chǎn)權(quán)歸屬不明確，缺乏根本的利益動力，不能形成有效的內(nèi)部約束機制，就會造成會計信息的扭曲。

6.外部監(jiān)管不力給保險會計誠信缺失提供了溫床。目前雖然保險公司已經(jīng)建立了統(tǒng)一的垂直領導的保險監(jiān)督組織體系，但是保險監(jiān)管部門在進行監(jiān)管時只注重機構(gòu)的批設和審核，忽視了對財務經(jīng)營活動的監(jiān)督與檢查，監(jiān)管的重點仍在條款費率審批、手續(xù)費標準管理等方面，而對于關系到保險行業(yè)穩(wěn)定的償付能力、資產(chǎn)負債質(zhì)量等主要方面的監(jiān)管力度還不夠。保險監(jiān)管大多尚停留在現(xiàn)場檢查階段，一些高效的監(jiān)管手段和方法在我國沒能得到切實使用，一些主要的監(jiān)管指標沒有建立。注冊會計師、審計師與被審計單位“合謀”提供虛假會計信息的案件屢見不鮮。

二、保險會計誠信缺失的治理對策

1.牢固樹立“誠信為本”的行業(yè)經(jīng)營理念，加強誠信教育。治理誠信缺乏，教育是基礎。保險公司應高度重視誠信教育，將誠信文化作為企業(yè)文化的核心內(nèi)容，讓每個成員真正做到“誠信為本，操守為重，堅持原則，不作假帳?！贝送?，應當對掌握著會計誠信水平支配權(quán)的強勢集團進行誠信教育，包括單位負責人、會計師事務所、審計所等中介機構(gòu)?！稌嫹ā穼挝回撠熑说恼\信也提出了要求，“單位負責人應當保證財務會計報告真實、完整”。單位負責人帶頭開展“講誠信”的自我道德教育，強化法律意識，切實做到對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，對單位的誠信負責。

2.盡快建立保險行業(yè)會計準則，完善保險會計制度。保險業(yè)需要有一個統(tǒng)一的科學合理的會計準則，制定保險會計準則符合保險會計規(guī)范的發(fā)展趨勢。保險行業(yè)會計準則應采取雙重規(guī)范、雙重報告的模式，具體可分兩個層次：一是建立在公認會計原則基礎上的保險行業(yè)專屬會計準則；二是建立在監(jiān)理會計原則基礎上的法定會計準則。

3.完善保險精算技術(shù)，提高精算準確度。我國保險精算人員極為缺乏，加之精算技術(shù)要求的復雜性以及實務操作的困難性，精算師在計算保險責任準備金時，很難考慮評估中出現(xiàn)的所有因素。在現(xiàn)實條件有限的情況下，可以鼓勵保險公司從國外聘請合格并有獨立執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的精算師，以爭取盡快提高我國的保險精算水平。另外，保險公司還應盡快建立精算責任制度，強化精算師在會計信息系統(tǒng)運行中所擔負的責任。

4.健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部約束機制。公司治理結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，它以監(jiān)督與激勵為核心內(nèi)容，通過一套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的契約或制度安排來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關者之間的利益關系，以保證公司決策的有效性和科學性，從而維護公司各方面的利益。完善公司治理結(jié)構(gòu)是保險公司股份制改革的重要內(nèi)容。如何健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等內(nèi)部有效制衡機制已成為保險界共同關注的問題。

一是通過各種途徑減持國有股，革除“一股獨大”現(xiàn)象；二是建立和完善獨立董事制度；三是加強會計法制建設，建立健全相關法律法規(guī)體系；四是改變基層公司現(xiàn)行業(yè)績考核辦法和收入分配機制。

5.健全外部監(jiān)督機制，加強對保險公司的監(jiān)管和審計。

這是治理誠信缺乏的重要保障。首先，保監(jiān)會作為政府部門的監(jiān)督機構(gòu)應制定出更健全的保險制度來加強對保險公司的監(jiān)管。改善財務報告和財務檢查的方法體系，建立監(jiān)管信息的電子化系統(tǒng)，提高信息管理的效率，實現(xiàn)與國際慣例的接軌，充實監(jiān)管機構(gòu)的人才，提高監(jiān)管人員的素質(zhì)。其次，中介機構(gòu)要履行好自己的監(jiān)督職責，對保險公司的財務嚴格審核。再其次，作為保險公司管理層的股東要加強對經(jīng)理層的監(jiān)管。第三，投保人（客戶）要對保險公司的服務進行監(jiān)督，對有誠信問題的要舉報。最后，應盡快建立科學、準確的道德信用評級制度，將分散的反映保險公司的誠信狀況的資料和數(shù)據(jù)進行聯(lián)網(wǎng)或整合，實現(xiàn)誠信信息的資源共享，使守信者得到保護，失信者得到懲罰；加大處罰力度，對列入“黑名單”的失信者，要配合司法部門進行懲罰，增大失信者的利益成本、道德成本乃至政治成本，使行為主體面對高額的失信成本，唯一理智的選擇只能是誠信。

（作者單位：湖北民族學院）