[摘要]文章從資產減值準備的角度探討企業(yè)會計信息的真實性，分析資產減值準備在理論上雖然提高企業(yè)會計信息的真實性，同時進一步貫徹了“謹慎性”原則，但在實踐中增加了企業(yè)會計信息的變數(shù)；針對資產減值準備對會計信息質量的影響，提出如何提高套計信息真實性的措施，以保證企業(yè)會計信息的真實性。

[關鍵詞]資產減值準備；會計信息；真實性

[作者簡介]岳燕飛，許昌工商管理學校，研究方向：財套，河南許昌，461000

[中圖分類號]F830，43

[文獻標識碼]A

[文章編號]1007-7723(2009)06-0166-0002

長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產價值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認資產價值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經濟利益的能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業(yè)減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業(yè)對外披露會計信息通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業(yè)資產已得到優(yōu)化，對企業(yè)贏利能力和抵御風險能力更具信心。

財政部于2000年12月頒布的《企業(yè)會計制度》中規(guī)定了對企業(yè)貨幣以外的所有資產均應計提資產減值準備，其意義深遠。為了進一步搞好這項業(yè)務，應當深刻體會其實質內涵，準確把握其賬務處理的方法；并且對減值確認的難度和可能對會計信息帶來的負面影響要有清醒的認識，同時進行積極的探索和研究。

一、計提資產減值準備的理論依據(jù)

(一)資產計價理論

計提資產減值準備歸根到底屬于資產計價的問題，而對于資產計價的不同認識，究其原因主要是由于受到兩種不同觀點的影響。在受托責任觀下，財務會計的目的是反映受托者的受托責任和履行隋況，因此要求提供盡可能客觀可靠的會計信息。在這種觀念下，資產計價傾向于采用具有較強可驗證性的歷史成本計量模式；而持有決策有用觀的人則認為財務會計的目標是提供與經營決策相關的會計信息，因此更強調會計信息與經營決策的相關性，而忽視其可靠性。在他們看來，按現(xiàn)時成本計算企業(yè)的收益比用歷史成本更能說明資產狀況和經營情況，也有助于正確地預測未來的業(yè)績。由此可以看出，計提資產減值正是順應了決策有用觀的思路，對資產的原始成本按其現(xiàn)時價值進行調整以提供與企業(yè)財務狀況更為相關的信息以利于決策。

(二)資產的定義

在早期由于關心收益的緣故，資產負債表的地位遠不如收益表，而資產也僅僅被定義成未分配的成本或應結轉至下一會計期間的資產余額。對這一觀點進行根本變革的是美國財務會計委員會。該委員會把資產定義為“可能的未來經濟資源，是特定個體從已經發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制”。而我國在《企業(yè)會計制度》中對資產的定義也與此類似，即“資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益”。

而從企業(yè)持有資產的目的來看，把資產定義為預期的未來經濟利益亦是比較妥當?shù)?。既然如此，當資產為企業(yè)帶來預期經濟效益的能力受到影響時，剔除那一部分不能再為企業(yè)帶來經濟效益的資產，即提取恰當?shù)馁Y產減值準備，才能使資產負債表上的資產項目更符合其定義，而這也是謹慎性原則在資產計價上的具體運用，是對歷史成本計價的修正。

(三)資產減值準備理論

資產減值準備是指企業(yè)對可能發(fā)生的資產損失，按其預計損失金額預先確認損失并計提準備。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少每年年終，對各項資產進行全面檢查，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，并依此計提資產減值準備。同時，《會計準則》還規(guī)定了謹慎性原則，當對某項經濟業(yè)務或會計事項，存在不同的會計處理方法可供選擇時，應盡可能選擇一種不虛增利潤和夸大權益的做法。我國目前關于資產減值準備的規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，而且企業(yè)通過確認資產價值，可將長期積累的不良資產泡沫予以消化，提高資產的質量，使資產能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經濟利益的能力。同時，通過確認資產減值，還可使企業(yè)減少當期應納稅款，增加自身積累，提高其抵御風險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產減值，可使利益相關者相信企業(yè)資產已得到優(yōu)化，對企業(yè)贏利能力和抵御風險能力更具信心。但這并不排除在其實際運行中由于操作不當，或主觀操縱行為給會計信息質量造成一定的負面影響。

二、對資產減值準備存在問題的相關分析

(一)資產減值準備的確認與計量難度大

計提資產減值準備的關鍵是確定資產預期的未來經濟利益。我國采用的是經濟性標準，只要資產發(fā)生減值，即當資產可收回金額低于賬面價值時，就予以確認。然而，要合理確認各項資產的可收回金額有較大的難度。一是我國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據(jù)；二是固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。不僅難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。

(二)資產減值準備計提標準的多重性

我國企業(yè)會計準則規(guī)定了應當全額計提資產減值準備的條件和不能全額計提資產減值準備的條件。至于如何計提、計提比例是多少，則完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷，這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求，也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經營成果提供了可能。因而計提是否真實合理不易確定，又使得資產減值準備的計提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤操縱提供了便利，影響了會計信息的真實可靠性。

(三)資產減值準備的計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定

我國會計制度規(guī)定企業(yè)應定期或至少每年年終檢查各項資產，合理預計各項資產可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產負債表日，企業(yè)應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

(四)計提減值準備后資產的使用及處理未作明確規(guī)定

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：“處置已經計提減值準備的各項資產，以及債務重組、非貨幣性交易、以應收款項進行交換等，應當同時結轉已計提的減值準備。”但在實際操作時，存在如下問題：(1)計提了跌價準備的存貨結轉生產成本時，如何結轉相應的存貨跌價準備；(2)在建工程完工轉入固定資產時，在建工程減值準備如何處理。這些都直接影響著企業(yè)經營成果的計算考評，使會計信息不再真實可靠。

(五)可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復雜性

存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價、長期投資可

收回金額、固定資產可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產減值準備的基礎。其中可變現(xiàn)凈值、可收回金額在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異?？墒栈亟痤~中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需要預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，而貼現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素，導致資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時資產減值準備再確認缺乏權威性。企業(yè)外部人員對企業(yè)的資產性態(tài)、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監(jiān)管機關、審計機關等部門對企業(yè)確認的減值進行再確認缺乏權威性。

三、資產減值準備有關問題的對策

(一)借鑒國際會計準則

此次頒布的新準則就體現(xiàn)了與國際會計準則的接軌，然而我們在借鑒國際會計準則解決技術層面的同時，還應當結合我國的國情，考慮我國的資產管理條例，重新審視各項減值準備的計提要求。對于沒有現(xiàn)成出售價格可供參考又不能直接產生現(xiàn)金流的資產不計提減值準備。當這些資產實際已發(fā)生減值時可通過縮短折舊和攤銷年限的方式反映這類資產的價值損失，也是解決當前隨意計提減值準備的一種途徑。

(二)加強對資產減值準備的審計

資產減值準備項目具有內容特殊、金額較大、情況復雜等特點，在該特殊項目的審計實務過程中，應由專業(yè)理論知識比較扎實、職業(yè)經驗較為豐富的注冊會計師編制審計計劃及相應的審計工作底稿。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產減值準備與被審計單位會計報表有差異時，應判斷差異是否合理；如認為不合理，應提請被審計單位調整。

(三)完善內部會計控制制度

會計控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實現(xiàn)企業(yè)經營目標具有重要的作用。財政部在2001年6月頒布了《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》，除了對“貨幣資金”有細則規(guī)定外，對其他各項經濟業(yè)務的會計控制僅就方法和檢查作了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。

(四)提高會計人員自身素質及職業(yè)道德

會計人員職業(yè)道德是指會計人員在從事會計職業(yè)活動中所遵循的會計職業(yè)行為規(guī)范。會計人員不僅要精通業(yè)務、勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業(yè)務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是?，F(xiàn)實的會計實務中，業(yè)務素質、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真?？梢娂訌姇嬄殬I(yè)道德建設和自律性管理迫在眉睫。

(五)強化資產減值會計的統(tǒng)一性和明晰性

一是有關部門應謹慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹慎賦予企業(yè)會計政策的選擇權。由于公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權的存在具有一定的必然性。國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會計彈性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準則的實施成本。可以說，《企業(yè)會計制度》有關資產減值政策的相關規(guī)定是對基本會計理論的具體運用，也是我國加大會計改革力度，盡快與國際會計制度接軌的具體體現(xiàn)。盡管我們并不主張簡單地通過消除會計選擇權，以求得會計信息的真實可靠，但仍然認為目前適當限制企業(yè)對會計政策的選擇權是完全必要的。