張 彪

摘要:隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,人類社會進(jìn)入了以知識經(jīng)濟(jì)為背景的信息化、技術(shù)化社會,企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化,價值競爭已成為當(dāng)今新的競爭形式,作為價值管理的有效工具,價值鏈會計理論為重構(gòu)成本管理模式奠定了理論基礎(chǔ)和指明了發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞:價值鏈 成本管理

為每一種產(chǎn)品或服務(wù)從其最初的原材料投入直到達(dá)最終消費者手中,要經(jīng)歷無數(shù)個既相互獨立又相互聯(lián)系的活動,這些活動的載體稱為作業(yè),每一作業(yè)都要消耗一定的資源,同時形成一定的價值添加,轉(zhuǎn)移到下一作業(yè),直至最后通過顧客的認(rèn)知實現(xiàn)企業(yè)的收入,這種價

值傳遞系統(tǒng)稱之為價值鏈。其特征為:

1.價值鏈管理是增值鏈的管理。在價值鏈上除資金流、物流、信息流以外,根本的是要有增值流,價值鏈本質(zhì)上是增值鏈。價值鏈上每一環(huán)節(jié)增值與否、增值大小都會成為影響企業(yè)競爭力的關(guān)鍵。所以,企業(yè)在進(jìn)行價值鏈管理時,要分析整條價值鏈,消除不增值環(huán)節(jié);不僅要分析本公司內(nèi)部價值鏈,還要延伸至上下游企業(yè),整合整條產(chǎn)業(yè)鏈,真正做到降低企業(yè)采購成本和物流成本,在每一個過程實現(xiàn)最合理的增值。

2.價值鏈管理是協(xié)作鏈的管理。價值鏈上任何一個環(huán)節(jié)的決策都會影響其它環(huán)節(jié)決策,以企業(yè)的生產(chǎn)計劃與庫存優(yōu)化管理為例,一個企業(yè)的生產(chǎn)計劃與庫存優(yōu)化控制不但要考慮其內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程和資源,更要從價值鏈整體出發(fā),審視渠道機制和客情關(guān)系,進(jìn)行全面的優(yōu)化與控制。因此,價值鏈管理要求企業(yè)能夠消除內(nèi)部界限,向上、向下主動管理供應(yīng)商與顧客的相關(guān)成本,實現(xiàn)與其協(xié)同工作,從交易型向合作型轉(zhuǎn)變,從“雙贏”走向“多贏”。

3.價值鏈管理是信息鏈的管理。價值鏈管理要求信息的及時性與可見性,最大程度減少各環(huán)節(jié)的庫存量及資金占用。此外,企業(yè)需要了解客戶的需求與供應(yīng)商在經(jīng)營上協(xié)調(diào)一致,實現(xiàn)信息的共享與集成,以顧客化的需求驅(qū)動顧客化的生產(chǎn)計劃,獲得更大的競爭能力。

綜上可見,價值鏈管理思想的重大意義在于它明確揭示出企業(yè)與企業(yè)的競爭,不只是某個環(huán)節(jié)的競爭,而是整個價值鏈的競爭。價值鏈管理超越了傳統(tǒng)的企業(yè)資源計劃管理,拓展了供應(yīng)鏈管理的范圍集成了客戶資源管理。它注重客戶的需求,強調(diào)企業(yè)間的聯(lián)盟和協(xié)同,建立了企業(yè)的橫向和縱向聯(lián)盟,實現(xiàn)從生產(chǎn)領(lǐng)域到流通領(lǐng)域的全業(yè)務(wù)過程管理的增值,從而具備了敏捷和快速的市場反應(yīng)能力和控制能力,提升了顧客的滿意度。

一、價值鏈成本管理模式的本質(zhì)

價值鏈成本管理模式是根據(jù)價值鏈會計理論而提出的,通過將價值鏈會計與成本管理的有機融合,運用價值鏈會計管理的思想優(yōu)化成本管理,使其適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此,它不僅體現(xiàn)出較鮮明的價值鏈會計的特色,而且也體現(xiàn)出所處的時代特色?；诖?將價值鏈成本管理模式界定為:在特定時期內(nèi),根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,以市場和客戶需求為導(dǎo)向,以核心企業(yè)為龍頭,運用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),對企業(yè)成本價值鏈上各作業(yè)活動的成本價值信息進(jìn)行實時跟蹤、收集、整理、分析和評價,為企業(yè)成本價值鏈上的各級決策者實時提供決策有用的成本價值信息,進(jìn)而及時作出成本優(yōu)化決策,優(yōu)化作業(yè)流程和成本價值鏈,從而協(xié)調(diào)各作業(yè)間的協(xié)作關(guān)系,實現(xiàn)企業(yè)成本價值鏈上的物流、信息流和資金流的合理、高效、良性運轉(zhuǎn)以及對企業(yè)成本價值鏈的事前、事中和事后的全程管理和控制,形成企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力,并帶動成本價值鏈聯(lián)盟上的相關(guān)企業(yè)進(jìn)行成本價值管理,從而實現(xiàn)企業(yè)和成本價值鏈聯(lián)盟價值增值最大化的一種成本管理模式。

二、價值鏈的成本管理模式的基本目標(biāo)

成本管理是企業(yè)管理的組成部分,成本管理目標(biāo)服從和服務(wù)于企業(yè)管理目標(biāo)。目前,價值管理已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容,企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)已從利潤最大化發(fā)展成為價值增值最大化。從價值的運動來看,價值從上游企業(yè)經(jīng)由若干企業(yè)向最終顧客流動,并在各節(jié)點企業(yè)之間進(jìn)行分配,企業(yè)關(guān)心的將不僅包括企業(yè)自身,而且也包括它所置身其中的成本價值鏈聯(lián)盟,合作伙伴之間共同的利益將使企業(yè)對各個環(huán)節(jié)的成敗加以關(guān)注。因此,實現(xiàn)企業(yè)和成本價值鏈聯(lián)盟的價值增值最大化構(gòu)成了價值鏈成本管理模式的基本目標(biāo)。

三、價值鏈的成本管理模式的具體目標(biāo)

價值鏈成本管理模式是由價值鏈會計與成本管理有機結(jié)合而成,革新了成本管理模式,更新了成本管理觀念,將成本管理視為成本信息系統(tǒng)和成本管理系統(tǒng)的有機結(jié)合體。首先價值鏈成本管理模式是一個成本信息系統(tǒng),它向其服務(wù)的對象--企業(yè)決策者提供優(yōu)化業(yè)務(wù)流程和成本價值鏈、實現(xiàn)價值增值決策所必需的成本價值信息,這些成本價值信息是圍繞成本價值鏈進(jìn)行收集、加工、報告的,直接服務(wù)于決策者對成本價值鏈的價值增值活動的決策和控制,這里突出的是成本價值信息的有用性和實時性。從成本價值信息內(nèi)容看,包括上游價值提供者-供應(yīng)商和下游價值接受者-顧客的成本價值信息,甚至包括競爭者-同行企業(yè)的成本價值信息。因此,價值鏈成本管理模式的具體目標(biāo)之一是提供實時、有用的成本價值信息。其次,價值鏈成本管理模式是一個成本管理系統(tǒng),主要體現(xiàn)在利用該模式實時提供成本價值鏈上的成本價值信息,服務(wù)于決策者做出合理有效的成本管理決策,以優(yōu)化作業(yè)流程和成本價值鏈,表現(xiàn)為協(xié)調(diào)各作業(yè)間的協(xié)作關(guān)系,實現(xiàn)企業(yè)成本價值鏈上的物流、信息流和資金流的合理、高效、良性運轉(zhuǎn)以及對企業(yè)成本價值鏈的事前、事中和事后的全程控制和管理,最終實現(xiàn)價值增值最大化。所以,價值鏈成本管理模式的具體目標(biāo)之二是優(yōu)化作業(yè)流程和成本價值鏈。鑒于此,價值鏈成本管理模式的目標(biāo)可以定位為:第一、基本目標(biāo),即企業(yè)和成本價值鏈聯(lián)盟價值增值最大化;第二、具體目標(biāo),包括提供實時、有用的成本價值信息和優(yōu)化作業(yè)流程及成本價值鏈。

四、價值鏈成本管理模式的核算

(一)對策分析

價值鏈管理模式的建立依賴于一組“減量化、再使用、再循環(huán)”為內(nèi)容的行為原則(稱為3R原則),每一原則對成功是必不可少的。價值鏈管理模式的第一個原則是要減少進(jìn)入生產(chǎn)和消費流程的物質(zhì)量;第二個原則是盡可能多次及盡可能多種方式地使用人們所買的東西;第三個原則是盡可能多地再利用或資源化。最合意的方法是原級資源化,即將消費者遺棄的廢棄物資源化后形成與原來相同的新產(chǎn)品。由此看出,價值鏈管理就是提高資源利用率,減少生產(chǎn)過程中的資源和能源消耗;延長和拓寬生產(chǎn)技術(shù)鏈,在生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行污染物處理,盡可能減少污染物排放;對生產(chǎn)和生活中的廢舊物品進(jìn)行全面回收,循環(huán)使用;對生產(chǎn)企業(yè)無法處理的廢棄物集中回收,處理。它的最終要求是使利用再生資源的經(jīng)濟(jì)效益高于利用初級資源的經(jīng)濟(jì)效益。從以上可以看出,成本概念滲透在它的每一個環(huán)節(jié)中。簡單的說,把握住成本管理這個核心內(nèi)容,價值鏈管理才能得以充分發(fā)展,才能由戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為事實。

(二)作業(yè)成本法的引入

價值鏈成本管理模式的管理對象是成本價值鏈,由于現(xiàn)行的成本核算方法不適合成本價值鏈成本的核算,其無法準(zhǔn)確掌握成本價值鏈費用與支出的實際情況,極大的影響了價值鏈成本管理模式的運作效率及其目標(biāo)的實現(xiàn)。因此,建立一個與價值鏈成本管理模式相適應(yīng)的成本核算系統(tǒng)勢在必行。在目前,從因果關(guān)系出發(fā)更合理分配產(chǎn)品成本的成本核算系統(tǒng)-作業(yè)成本法成為較理想的選擇。作業(yè)成本法的產(chǎn)生最初是用來解決成本信息扭曲問題的。作業(yè)成本法(ActivityBasedCosting,簡稱ABC法),是一種以“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”為前提,以“成本驅(qū)動因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)企業(yè)經(jīng)營或產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,選擇“作業(yè)”作為成本計算對象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營費用的一種成本核算系統(tǒng)。其實質(zhì)是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的核算系統(tǒng),通過在資源耗費與產(chǎn)品耗費之間借助“作業(yè)”這一橋梁來分離、歸納、組合,根據(jù)成本動因形成相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本,它提供了更準(zhǔn)確地計算產(chǎn)品成本的思路。

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