俞麗蓉

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，我們國(guó)家對(duì)于大部分民用的科研單位進(jìn)行了企業(yè)化、市場(chǎng)化改革，使這些單位在籌資、投資、分配等方面全部采用企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方法。目前，在我國(guó)事業(yè)性科研單位主要是包括航天、軍事、水利、氣象等方面的科研單位，這些科研單位數(shù)量多，所需經(jīng)費(fèi)數(shù)量大，因此這些單位的經(jīng)費(fèi)管理是我們所應(yīng)重視的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：項(xiàng)目管理；經(jīng)費(fèi)管理；事業(yè)性科研單位

中圖分類號(hào)：F204文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0036-02

1目前我國(guó)事業(yè)性科研單位經(jīng)費(fèi)管理的問(wèn)題

目前，在我國(guó)的事業(yè)性科研單位的經(jīng)費(fèi)管理中主要存在著以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

1.1管理意識(shí)差、效益觀念淡薄

在目前我國(guó)的事業(yè)性科研單位，從各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)部門(mén)都缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)，仍存在著“等、靠，要”等傳統(tǒng)的消極思想。他們?cè)谫Y金使用方面缺乏進(jìn)取精神，在財(cái)務(wù)管理方面只注重服務(wù)意識(shí)，而缺乏效益觀念。

1.2資金管理體制不健全、不完善

我國(guó)部屬事業(yè)性科研單位的經(jīng)費(fèi)預(yù)算采用三種形式：全額預(yù)算、差額預(yù)算、自收自支預(yù)算。由于對(duì)預(yù)算管理的宣傳力度不夠，因此不能充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)理財(cái)?shù)姆e極性，也不能將預(yù)算管理中的責(zé)任層層落實(shí)到位，致使收人預(yù)算編制不完整，支出預(yù)算隨意性大。目前大多數(shù)事業(yè)性科研單位都實(shí)行零基預(yù)算，將當(dāng)年的節(jié)余統(tǒng)一收回，重新安排下年預(yù)算，并且預(yù)算的制定與會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，這就使資金的使用脫離了計(jì)劃的軌道，執(zhí)行的結(jié)果是可能出現(xiàn)赤字預(yù)算。

1.3經(jīng)費(fèi)管理混亂

雖然我國(guó)從1997年開(kāi)始，對(duì)事業(yè)性科研單位實(shí)行“核定收支、定額或定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。而且這些改革在一定程度上增強(qiáng)了這些單位的活力，但是目前事業(yè)性科研單位經(jīng)費(fèi)的管理仍缺乏規(guī)范性，并且效率不高。

1.4經(jīng)費(fèi)使用效率低

由于目前我國(guó)的科研性事業(yè)單位對(duì)于項(xiàng)目的審批沒(méi)有太嚴(yán)格的程序，許多經(jīng)費(fèi)的使用效率偏低，經(jīng)費(fèi)的浪費(fèi)、流失現(xiàn)象嚴(yán)重。

2國(guó)內(nèi)外非營(yíng)利組織對(duì)比分析

2.1國(guó)外非營(yíng)利組織介紹

國(guó)外或境外其他地區(qū)沒(méi)有事業(yè)性科研單位的概念，與之相近的是從事科研的一些非盈利組織。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《非盈利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)報(bào)告》中指出，非盈利組織的特征是：“通常區(qū)分盈利與非盈利的基礎(chǔ)，乃是有無(wú)盈利的動(dòng)機(jī)”。非盈利組織就其行為上的意義是：(1)無(wú)盈利的動(dòng)機(jī)；(2)元個(gè)人擁有組織的股權(quán)或所有權(quán)；(3)組織的權(quán)益不得任意出售或交換；(4)通常都不可被要求直接地或按比例地給予資金捐助者或贊助人以財(cái)務(wù)上的利益。

2.2國(guó)內(nèi)外非營(yíng)利組織對(duì)比

我國(guó)的事業(yè)性科研單位與國(guó)外的從事科研的非盈利組織相比，可以看出兩者雖大同但存小異，區(qū)別主要表現(xiàn)在：

(1)盡管?chē)?guó)內(nèi)事業(yè)性科研單位一般不以盈利為目的，但目前相當(dāng)多的單位實(shí)行有償服務(wù)，甚至以收抵支，對(duì)營(yíng)業(yè)收入依賴性較強(qiáng)，不像境外科研性非盈利組織那樣“絕大多數(shù)財(cái)務(wù)資源，從出售貨品或提供勞務(wù)以外的其他渠道獲取”。國(guó)內(nèi)事業(yè)性科研單位包括的范圍較大，一般認(rèn)為包括兩類單位：①科學(xué)性科研單位，如從事教育、信息傳遞、醫(yī)療衛(wèi)生、航天、國(guó)防等方面研究的事業(yè)性科研單位；②公益性科研單位，如氣象、水利、地震、環(huán)保等方面的事業(yè)性科研單位。這些單位中相當(dāng)一部分還從事著部分行政管理工作，不像境外非盈利組織那樣比較明顯地指與行政管理無(wú)關(guān)、無(wú)盈利要求的組織。

(2)國(guó)內(nèi)事業(yè)性科研單位主要由國(guó)家興辦。境外科研性非盈利組織則由社會(huì)各方興辦。但是，國(guó)內(nèi)的事業(yè)性科研單位與境外的科研性非盈利組織的共同之處是主要的。因此，比較國(guó)外科研性非盈利單位與我國(guó)事業(yè)性科研單位的經(jīng)費(fèi)管理，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理的改革有一定的借鑒意義：

①美國(guó)的非盈利性科研組織經(jīng)費(fèi)管理。

美國(guó)的政府與國(guó)立非盈利科研組織的經(jīng)費(fèi)管理在會(huì)計(jì)核算模式上，采用基金會(huì)計(jì)。所謂基金會(huì)計(jì)，是指以基金為基礎(chǔ)，按照基金種類分別進(jìn)行核算與報(bào)告的一種會(huì)計(jì)模式。此處的“基金”是“按照制度的約束或限制，根據(jù)執(zhí)行特定活動(dòng)的用途或者為了實(shí)現(xiàn)一定目的而分別設(shè)置的”。在預(yù)算方面，以基金為基礎(chǔ)管理與控制各項(xiàng)收入和支出；在會(huì)計(jì)方面，以基金為基礎(chǔ)核算與報(bào)告資金、負(fù)債、收入、支出?；饡?huì)計(jì)又分為政府基金會(huì)計(jì)與國(guó)立非盈利組織基金會(huì)計(jì)。各單位根據(jù)各自業(yè)務(wù)的不同，基金的設(shè)置也不盡相同。

②英國(guó)、瑞典非盈利性科研組織經(jīng)費(fèi)管理。

英國(guó)、瑞典的非盈利性科研組織主要有兩種形式，一種是國(guó)家財(cái)政供應(yīng)的，如瑞典農(nóng)業(yè)部的代理機(jī)構(gòu)；另一種是市場(chǎng)化運(yùn)作的，如英國(guó)農(nóng)技推廣咨詢服務(wù)中心。英國(guó)、瑞典兩國(guó)在非盈利性科研組織的經(jīng)費(fèi)管理上，主要采取以下三種形式：

嚴(yán)密的預(yù)算管理。英國(guó)、瑞典的預(yù)算管理程序和我國(guó)相似，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和決算等。但與我國(guó)“輕預(yù)算重決算”不同，英國(guó)、瑞典在編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算方面比我國(guó)嚴(yán)密。

科學(xué)的項(xiàng)目管理。英國(guó)和瑞典的非盈利性科研機(jī)構(gòu)對(duì)所有的經(jīng)費(fèi)都實(shí)行項(xiàng)目管理。即通過(guò)項(xiàng)目承擔(dān)單位，將資金落實(shí)到項(xiàng)目上并完成項(xiàng)目。在英國(guó)，政府將項(xiàng)目分為競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目和非競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目，由各非盈利性科研組織提出項(xiàng)目申請(qǐng)或進(jìn)行項(xiàng)目競(jìng)爭(zhēng)。各單位對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)，所申請(qǐng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)一般包括項(xiàng)目直接費(fèi)用、項(xiàng)目管理費(fèi)(一般為直接費(fèi)用的30％)和必要的項(xiàng)目收益(一般為直接費(fèi)用的15％)。然后，代理機(jī)構(gòu)組織有關(guān)專家形成一個(gè)或多個(gè)評(píng)審委員會(huì)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審。對(duì)于非競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目也須進(jìn)行評(píng)審，然后由政府指定。

規(guī)范的代理管理。代理管理是西方普遍采用的一種項(xiàng)目管理方式，英國(guó)和瑞典也都對(duì)項(xiàng)目實(shí)行代理管理。

通過(guò)以上的介紹我們可知，在國(guó)外普遍采用項(xiàng)目管理、代理管理及基金會(huì)計(jì)核算管理。首先，項(xiàng)目管理把公益事業(yè)分為不同項(xiàng)目，以項(xiàng)目為單位劃撥、管理、運(yùn)用經(jīng)費(fèi)，更有利于實(shí)現(xiàn)事業(yè)目標(biāo)，而且能提高資金使用效率。再次，由專業(yè)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理管理，也會(huì)節(jié)約成本、提高效率。再來(lái)，采用基金會(huì)計(jì)核算模式的優(yōu)點(diǎn)在于：①保障資金來(lái)源：每項(xiàng)基金的設(shè)置有規(guī)定的資金來(lái)源，也就落實(shí)了各項(xiàng)活動(dòng)；②使業(yè)務(wù)順利進(jìn)行：每項(xiàng)基金都有規(guī)定的用途，可使業(yè)務(wù)開(kāi)展有條不紊；③便于財(cái)務(wù)監(jiān)督：每項(xiàng)基金都有獨(dú)立的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)主體，單獨(dú)設(shè)帳、單獨(dú)核算，為財(cái)務(wù)監(jiān)督提供了便利。

3項(xiàng)目管理的應(yīng)用

通過(guò)對(duì)我國(guó)目前事業(yè)性科研單位經(jīng)費(fèi)使用問(wèn)題的分析和與國(guó)外想類似機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)管理的比較，我認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在我國(guó)的事業(yè)性科研單位的經(jīng)費(fèi)管理中應(yīng)采納項(xiàng)目管理的方法。

在英國(guó)，經(jīng)費(fèi)是通過(guò)設(shè)立或取消項(xiàng)目來(lái)管理的。根據(jù)宏觀政策需要確定重點(diǎn)事業(yè)項(xiàng)目，公布相關(guān)信息，并發(fā)布意向性投資指南，各單位根據(jù)政府的意向，提出項(xiàng)目，報(bào)請(qǐng)政府選定。對(duì)于不再準(zhǔn)備投資的項(xiàng)目，政府也會(huì)提前發(fā)布信

息。這種國(guó)家引導(dǎo)立項(xiàng)的方式，給了各單位立項(xiàng)的主動(dòng)權(quán)，同時(shí)也有利于政府發(fā)揮宏觀調(diào)控作用。

我國(guó)在事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理上，可采取日常經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)相結(jié)合的方式。對(duì)于事業(yè)單位的經(jīng)常性事務(wù)開(kāi)支撥給日常經(jīng)費(fèi)；其他經(jīng)費(fèi)則實(shí)行項(xiàng)目管理，根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)中標(biāo)的項(xiàng)目獲得經(jīng)費(fèi)。目前我國(guó)事業(yè)單位在爭(zhēng)取經(jīng)費(fèi)時(shí)，比較關(guān)心的是人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)，項(xiàng)目意識(shí)以及項(xiàng)目成本核算意識(shí)不強(qiáng)。所以在事業(yè)單位財(cái)務(wù)改革中，增強(qiáng)項(xiàng)目意識(shí)，加強(qiáng)項(xiàng)目管理，很有必要。

根據(jù)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，認(rèn)為我們國(guó)家的事業(yè)性科研單位在實(shí)行資金項(xiàng)目管理的過(guò)程中應(yīng)當(dāng)加入企業(yè)財(cái)務(wù)管理中資本預(yù)算方面的知識(shí)從而形成一套適合我國(guó)國(guó)情的項(xiàng)目管理方法。

3.1項(xiàng)目管理的程序

(1)選擇科研的項(xiàng)目，確定研究方向，這是項(xiàng)目管理的第一步。這一階段主要以單位自身實(shí)際狀況為基礎(chǔ)，以國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，尋找最適合本企業(yè)的項(xiàng)目。

(2)收集和整理資料，這是項(xiàng)目評(píng)價(jià)的前提。一般來(lái)說(shuō)，所需資料包括①單位內(nèi)部資料，如科研人員素質(zhì)、設(shè)備狀況等。②單位外部資料，如目前研究外部需求程度、國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究水平、國(guó)家的政策導(dǎo)向等。③財(cái)務(wù)資料。如經(jīng)費(fèi)的來(lái)源與使用、項(xiàng)目評(píng)價(jià)的主要參數(shù)等。這是項(xiàng)目評(píng)價(jià)資料中最重要資料。④非財(cái)務(wù)資料，如其他研究機(jī)構(gòu)的競(jìng)爭(zhēng)等。⑤同類項(xiàng)目的相關(guān)資料。

(3)項(xiàng)目評(píng)價(jià)，這是項(xiàng)目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在這一環(huán)節(jié)中我們可以借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)管理中投資決策的方法運(yùn)用折現(xiàn)現(xiàn)金流法進(jìn)行比較分析，同時(shí)運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析來(lái)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(4)項(xiàng)目的實(shí)施與控制，科研項(xiàng)目一經(jīng)批注成立，即應(yīng)付諸實(shí)施，進(jìn)入投資預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。在這一過(guò)程中，應(yīng)建立一套預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)，及時(shí)、準(zhǔn)確地反映預(yù)算執(zhí)行中的各種信息，將實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，據(jù)以找出差異，分析原因，并將分析結(jié)果及時(shí)反饋給各有關(guān)部門(mén)，以便調(diào)整偏離預(yù)算的差異，實(shí)現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo)。另一方面，也應(yīng)根據(jù)出現(xiàn)的新情況，修正或調(diào)節(jié)資本預(yù)算，確保資本預(yù)算的先進(jìn)性和可行性。

3.2項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析

在項(xiàng)目評(píng)價(jià)過(guò)程中項(xiàng)目風(fēng)陷分析是一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)，而不同于企業(yè)投資的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析，在事業(yè)性科研單位的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分析中包括以下兩種分析：

①項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。指某一科研項(xiàng)目本身特有的風(fēng)險(xiǎn)。例如研究衛(wèi)星導(dǎo)彈等科研單位它們研究的項(xiàng)目本身就有著極大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)它的評(píng)價(jià)通常采用概率的方法，以項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)差進(jìn)行衡量。

②本單位風(fēng)險(xiǎn)，指項(xiàng)目對(duì)于單位的風(fēng)險(xiǎn)，它是指一旦項(xiàng)目研究失敗所帶給本單位的風(fēng)險(xiǎn)為了規(guī)避項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)我們可以借鑒投資組合理論，對(duì)科研項(xiàng)目也采取組合方式，即同時(shí)研究不同類型，不同方向的科研項(xiàng)目。

3.3對(duì)今后事業(yè)性科研單位財(cái)務(wù)管理要求

(1)運(yùn)用財(cái)務(wù)管理理論的原理、方法，結(jié)合事業(yè)性科研單位的實(shí)際工作，確定單位財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，制定和完善財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)制度。

在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)方面，結(jié)合“利益相關(guān)者產(chǎn)權(quán)論”的原理，事業(yè)性科研單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)可以確定為“相關(guān)利益主體價(jià)值最大化”。這就要求提高科研單位財(cái)務(wù)管理的能力，在科研經(jīng)費(fèi)的籌資管理、分配管理、使用管理、投資和成本管理中，運(yùn)用預(yù)算、定額、定員、可行性分析、預(yù)測(cè)等科學(xué)方法，開(kāi)展一系列財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，在多渠道籌措科研經(jīng)費(fèi)中，積極發(fā)揮財(cái)務(wù)的參謀、助手作用，使財(cái)務(wù)管理向“決策型、控制型”拓展。

(2)大力開(kāi)展開(kāi)源節(jié)流工作是理財(cái)?shù)年P(guān)鍵所在，也是財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)長(zhǎng)期工作。

通過(guò)節(jié)約開(kāi)支、減少浪費(fèi)來(lái)提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。除去國(guó)家仍是科研投入的主要力量，財(cái)政投入仍是科研經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源之外，科研事業(yè)收人、科研單位自辦產(chǎn)業(yè)投人所獲得的收益，以及社會(huì)各方捐資助收益等多方面籌集的事業(yè)資金也是科研經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源。

(3)加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍自身建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的財(cái)會(huì)專業(yè)人員。

事業(yè)性科研單位的財(cái)務(wù)管理人員必須具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和理財(cái)能力，能夠參與本單位的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)制度建設(shè)，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)和財(cái)務(wù)分析，配合事業(yè)性科研單位深化改革的進(jìn)程，有必要時(shí)，對(duì)科研單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行清理整頓，將個(gè)別單位私自任用的不符合要求的財(cái)務(wù)人員實(shí)行轉(zhuǎn)崗，對(duì)繼續(xù)擔(dān)任財(cái)務(wù)工作的人員應(yīng)分期分批進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新知識(shí)、提高能力，要充實(shí)補(bǔ)充一批財(cái)經(jīng)院校畢業(yè)生，使其盡快成長(zhǎng)，逐步成為單位財(cái)務(wù)管理的中堅(jiān)力量。

(4)在事業(yè)性科研單位的改革中穩(wěn)步推進(jìn)市場(chǎng)化。

外國(guó)政府部門(mén)對(duì)非盈利性科研組織都經(jīng)歷了有選擇的市場(chǎng)化改革，一是為了減輕財(cái)政的負(fù)擔(dān)，二是鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，保持經(jīng)濟(jì)的活力，三是政府調(diào)整投資方向，逐步退出競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)。我國(guó)應(yīng)在定位現(xiàn)有科研事業(yè)單位職能的基礎(chǔ)上，把那些經(jīng)營(yíng)性的并具有盈利能力的科研事業(yè)單位逐步市場(chǎng)化。因?yàn)樵趪?guó)家財(cái)政比較緊張的情況下，如果仍由國(guó)家包辦所有的事業(yè)，不僅辦不了，也辦不好。但在市場(chǎng)化的過(guò)程中，我國(guó)和外國(guó)在諸如國(guó)有化程度、市場(chǎng)化程度、社會(huì)化程度等方面存在很大差距，應(yīng)根據(jù)具體情況穩(wěn)步推進(jìn)。