劉 強(qiáng)

摘要：直屬海事系統(tǒng)各級(jí)審計(jì)組織為像其所承擔(dān)的審計(jì)工作能夠按照審計(jì)的基本原則進(jìn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的問(wèn)題，為管理層的科學(xué)決策提供依據(jù)，就必須對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制劃分為內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。就目前海事系統(tǒng)單位實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制按控制的范圍，可以劃分為建立全面質(zhì)量控制體系和建立項(xiàng)目質(zhì)量控制。強(qiáng)化審升質(zhì)量控制，是提高工作質(zhì)量的保證，是適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的要求；是促進(jìn)宏觀調(diào)控的逢徑；是降低風(fēng)險(xiǎn)、避免訴訟的手段；是與國(guó)際慣例接軌的要求。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；控制；管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198(2009)24-0186-02

目前，直屬海事系統(tǒng)審計(jì)工作已經(jīng)涉及財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基本建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用等各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)工作，每年各海事局也安排大量的審計(jì)調(diào)研、調(diào)查工作。通過(guò)幾年的審計(jì)實(shí)踐，我們認(rèn)識(shí)到，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)職業(yè)的生命。直屬海事系統(tǒng)各級(jí)審計(jì)組織為使其所承擔(dān)的審計(jì)工作能夠按照審計(jì)的基本原則進(jìn)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正出現(xiàn)的問(wèn)題。為管理層的科學(xué)決策提供依據(jù)，就必須對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格控制。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十七條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，并依法接受審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查和評(píng)估。”中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)先后發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和27個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。從不同側(cè)面強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要性。其中，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則19號(hào)——審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則》從內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)、范圍及內(nèi)容等多方面做了明確的規(guī)定。

原交通運(yùn)輸部審計(jì)辦主任樊啟華同志曾強(qiáng)調(diào)指出：“要高度重視審計(jì)質(zhì)量，精細(xì)做好各項(xiàng)工作。大家一定要認(rèn)識(shí)到，審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，我們要像珍愛(ài)生命那樣來(lái)對(duì)待審計(jì)工作質(zhì)量。”

如何控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，己成為當(dāng)前直屬海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作不可回避的課題。下面，我們將從分析內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的涵義人手，詳細(xì)闡述內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的措施，繼而對(duì)目前海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)在這幾方面存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的全面控制。

1內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的涵義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。包括內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。由此可知，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制包括以下三個(gè)方面的涵義。

(1)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)進(jìn)行的控制。

(2)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的客體不但應(yīng)包括審計(jì)項(xiàng)目控制，還應(yīng)包括審計(jì)組織內(nèi)部的各項(xiàng)管理。

(3)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的依據(jù)是審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是由審計(jì)質(zhì)量控制組織根據(jù)自身的情況制定的。

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、規(guī)范審計(jì)行為而建立的各種規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)方法，它是對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程的一種行為控制。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制劃分為內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評(píng)價(jià)三個(gè)方面。筆者認(rèn)為，按目前海事系統(tǒng)的實(shí)際情況，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可以劃分為全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制兩大類(lèi)。

2.1建立全面的質(zhì)量控制體系

海事系統(tǒng)建立全面質(zhì)量控制，包括建立內(nèi)部審計(jì)組織、人員配備、機(jī)構(gòu)建設(shè)，質(zhì)量考評(píng)等多方面質(zhì)量控制的工作機(jī)制。首先，要建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織機(jī)構(gòu)。配備的人員必須有較強(qiáng)的理論知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際工作中能真正履行質(zhì)量控制職責(zé)，完成質(zhì)量控制任務(wù)；其次，要建立健全崗位目標(biāo)責(zé)任制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位人員，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作的順利開(kāi)展最后，要建立考評(píng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)綜合考核，獎(jiǎng)勤罰懶。

(1)海事系統(tǒng)應(yīng)建立全面的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，具體應(yīng)包括：立項(xiàng)制度、內(nèi)部人員管理制度、計(jì)劃編制規(guī)定、外勤工作管理規(guī)定、取證注意事項(xiàng)、工作底稿編寫(xiě)與復(fù)核制度、報(bào)告撰寫(xiě)與復(fù)核制度、重大疑難問(wèn)題的請(qǐng)示報(bào)告制度、審計(jì)人員考核與獎(jiǎng)懲辦法等多項(xiàng)內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

(2)對(duì)海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)進(jìn)行控制。要建立起保證海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立性的政策方法。審計(jì)部門(mén)配備的審計(jì)人員要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的培訓(xùn)。掌握充分的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，能夠勝任工作；要保證審計(jì)人員隨時(shí)掌握與更新履行職責(zé)應(yīng)具備的知識(shí)、技能并不斷提高；建立咨詢(xún)部門(mén)，保證內(nèi)審人員在實(shí)際工作中遇到技術(shù)問(wèn)題時(shí)，能夠得到權(quán)威專(zhuān)家的協(xié)助。

(3)海事系統(tǒng)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)控制制度主要包括內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)制度及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

(4)海事系統(tǒng)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度。海事系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)要接受來(lái)自各方面的監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問(wèn)題。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查制度主要包括內(nèi)部審計(jì)人員自查與互查制度、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目小組檢查制度、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)檢查制度、內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)程序檢查制度以及接受被審計(jì)單位監(jiān)督的制度。

(5)海事系統(tǒng)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)制度。制定科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考評(píng)指標(biāo)體系和具體操作過(guò)程?？荚u(píng)結(jié)束后對(duì)考評(píng)結(jié)果進(jìn)行綜合整理，得出考核結(jié)論，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲措施。

(6)海事系統(tǒng)應(yīng)建立外部評(píng)價(jià)制度。由機(jī)構(gòu)外部的合格獨(dú)立的檢查人員或檢查小組對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量項(xiàng)目進(jìn)行的檢查，其目的是為了評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的操作質(zhì)量。外部評(píng)價(jià)可以為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)和其他人員提供有價(jià)值的信息，同時(shí)也為高級(jí)管理層和需要依賴(lài)內(nèi)部審計(jì)工作的外部審計(jì)師等其他人員提供獨(dú)立質(zhì)量保證。外部評(píng)價(jià)可以分成兩類(lèi)；由本企業(yè)內(nèi)部人員實(shí)施的評(píng)價(jià)和由企業(yè)外部機(jī)構(gòu)實(shí)施的評(píng)價(jià)。

2.2項(xiàng)目質(zhì)量控制

項(xiàng)目質(zhì)量控制是圍繞審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量完成建立的控制措施。主要包括：內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)，審計(jì)方法的選擇，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核，內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究等。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低，直接影響著海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在單位中的地位。

(1)海事系統(tǒng)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度。

審計(jì)組長(zhǎng)在內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中占有很重要的地位，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中。審計(jì)組要充分發(fā)揮審計(jì)組長(zhǎng)的督導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的好壞，在很大程度上取決于審計(jì)組長(zhǎng)的能力與水平。審計(jì)組長(zhǎng)除具備專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和全面的業(yè)務(wù)能力，做好協(xié)調(diào)工作外，主要工作應(yīng)該放在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制方面。要通過(guò)不斷地提示和個(gè)人的隨時(shí)檢查，增強(qiáng)人人參與質(zhì)量控制的意識(shí)，提高自我復(fù)核、自我校正的積極性和主動(dòng)性，使質(zhì)量控制貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程。

(2)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度。

對(duì)于機(jī)構(gòu)人員配備較為完善的海區(qū)海事局和直屬海事局，可以借鑒社會(huì)審計(jì)質(zhì)量控制的措施，建立三級(jí)復(fù)核制度。內(nèi)部審計(jì)的三級(jí)復(fù)核制度是指項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門(mén)負(fù)責(zé)人和機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目履行情況進(jìn)行逐級(jí)審查的制度。各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的可控制之中。實(shí)施三級(jí)復(fù)核應(yīng)堅(jiān)持“全面復(fù)核，突出重點(diǎn)”的原則，即重點(diǎn)在復(fù)核審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議的同時(shí)，兼顧對(duì)審計(jì)方案的制定和執(zhí)行、審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查和取證、審計(jì)工作底稿的編制、審計(jì)程序的實(shí)施等方面進(jìn)行復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的全部。在人員機(jī)構(gòu)配備簡(jiǎn)單的分支局和航標(biāo)處，也應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目工作的情況進(jìn)行審查。

(3)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的考核標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行考核，海事系統(tǒng)應(yīng)該有一系列內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制工作應(yīng)遵循的具體規(guī)范。它既是考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量、內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)績(jī)的尺度，又是內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)制度化和規(guī)范化的前提。它一般包括三個(gè)方面內(nèi)容，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《職業(yè)道德規(guī)范》；單位內(nèi)部制定的《內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度(章程)》；海事系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí)單位制定的內(nèi)審人員手冊(cè)、審計(jì)的政策和程序、日常適用的審計(jì)方法等。

相對(duì)于結(jié)果而育，審計(jì)組對(duì)審計(jì)過(guò)程的控制更加重要。因?yàn)檫^(guò)程的合理能提高控制的效果，為結(jié)果的正確提供保障。過(guò)程的控制應(yīng)通過(guò)制訂各類(lèi)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，并檢查執(zhí)行情況，健全海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，真正實(shí)現(xiàn)海事系統(tǒng)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化；及時(shí)考核內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)行質(zhì)量管理教育健全完善內(nèi)部審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)已有技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)清理，明確內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作要道循的標(biāo)準(zhǔn)等程序加以規(guī)范。以?xún)?nèi)部審計(jì)工作記錄編制的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)為例，至少應(yīng)該包括以下三項(xiàng)：

①內(nèi)容完整。審計(jì)工作記錄的內(nèi)容主要包括被審計(jì)單位的名稱(chēng)、審計(jì)事項(xiàng)的名稱(chēng)、實(shí)施審計(jì)的時(shí)間、審計(jì)查實(shí)的問(wèn)題或情況記錄、編制者的名字及編制時(shí)間、其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)和附件等。

②重點(diǎn)突出。列示的問(wèn)題有繁簡(jiǎn)區(qū)分，重要的問(wèn)題列示要詳細(xì)。

③責(zé)任明確。審計(jì)人員必須對(duì)其編制的記錄簽字蓋章，被審核單位的人員也應(yīng)簽字蓋章。

(4)建立內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任追究。

一定的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量狀況受到內(nèi)部審計(jì)規(guī)范制定、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范實(shí)際執(zhí)行、內(nèi)部審計(jì)檢查力度、內(nèi)部審計(jì)處罰力度等因素的綜合影響。在實(shí)際工作中，對(duì)于既定的審計(jì)項(xiàng)目，如果質(zhì)量檢查跟不上，再完善的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范也會(huì)形同虛設(shè)。這樣，不僅使該項(xiàng)目的質(zhì)量控制失效，其他項(xiàng)目也會(huì)效仿，負(fù)面示范效應(yīng)得以擴(kuò)大，最終，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量低劣狀況會(huì)成為普遍現(xiàn)象。

因此，建立和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，其目的在于促使海事系統(tǒng)各級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強(qiáng)化質(zhì)量控制的責(zé)任意識(shí)，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

責(zé)任追究是一種事后補(bǔ)救的質(zhì)量控制方式。表面看來(lái)，它具有消極作用，但實(shí)際上，實(shí)施責(zé)任追究機(jī)制，在對(duì)違規(guī)者實(shí)施懲戒的同時(shí)，也對(duì)遵規(guī)者實(shí)施著保護(hù)，是確認(rèn)和解脫內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)責(zé)任的一種機(jī)制。

3強(qiáng)化海事系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量控制的作用

海事系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，它涉及審計(jì)的各項(xiàng)工作，貫穿于每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。只有提高海事系統(tǒng)審計(jì)工作質(zhì)量，才能充分發(fā)揮審計(jì)在交通行業(yè)中的作用，才能提高審計(jì)的職業(yè)地位和聲譽(yù)，使審計(jì)職業(yè)得到不斷的完善與發(fā)展。加強(qiáng)海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要作用。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，是提高海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的保證。審計(jì)質(zhì)量控制的直接目的是增強(qiáng)審計(jì)工作的可靠性、準(zhǔn)確性、合理性、效益和效率性，通過(guò)對(duì)各控制環(huán)節(jié)的有效管理，達(dá)到審計(jì)工作質(zhì)量的全面提高，更好地達(dá)到審計(jì)目的。

(2)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，是海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展的要求。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開(kāi)放的深化，社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的要求越來(lái)越高，審計(jì)工作將面臨更多、更新的挑戰(zhàn)。只有加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，才能強(qiáng)化海事系統(tǒng)審計(jì)工作的內(nèi)部制約機(jī)制，適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)發(fā)展對(duì)海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的要求。

(3)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，是降低海事系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免法律訴訟的有效手段。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于審計(jì)工作的方方面面，只有對(duì)各方面的審計(jì)工作進(jìn)行有效的質(zhì)量控制。才能提高綜合處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的能力，促進(jìn)各項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。