張學(xué)軍

摘要：企業(yè)實行會計信息化內(nèi)部控制改進有利于提高經(jīng)營效率和數(shù)果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展。從會計信息化的主要表現(xiàn)著手，分析了會計信息化條件下內(nèi)部控制面臨的主要問題，提出了會計信息化條件下內(nèi)部控制的改進建議及措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，會計信息化會計信息化技術(shù)

中圖分類號：F232文獻標識碼：A文章編號：1672-3198(2009)24-0203-02

1建立會計信息化的必要性

1.1多元性促使單一報表體系向當(dāng)無報表體系轉(zhuǎn)變

會計報表是會計系統(tǒng)的主要產(chǎn)出，它所提供信息的種類、數(shù)量和質(zhì)量與傳統(tǒng)會計的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)有著密不可分的內(nèi)在聯(lián)系。在傳統(tǒng)信息技術(shù)支持下的手工會計系統(tǒng)，具有只讀寄存的技術(shù)特性，從而決定其生成信息屬性的單一性。如果我們能夠允許用戶任意地選擇自己所需要的信息種類、數(shù)量和質(zhì)量，如同他們選擇電視節(jié)目一樣方便，那么未來的會計系統(tǒng)就是一個富有生命力的系統(tǒng)，用戶可以直接從系統(tǒng)中獲取所需要的信息，會計的生存空間將自然得到拓寬，從而使會計報喪體系及其所提供的信息屬性具有多元化的特性。

1.2交互性促使會計信息的可靠性與相關(guān)性并重

隨著資本市場的進一步發(fā)展，會計信息的決策用途已變得越來越重要。因此，同時提供可靠與相關(guān)的信息，以滿足分配和決策兩種不同用途的信息需要，構(gòu)成了會計賴以存在的重要因素。

1.3集成性促使有形資源與技術(shù)資源并重

對有形資源的占有及使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的重要條件，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)也必須圍繞企業(yè)有形資源的確認、記錄、計量和報告來展開。但隨著知識經(jīng)濟的到來，企業(yè)得，以持續(xù)經(jīng)營的條件開始轉(zhuǎn)向技術(shù)的開發(fā)、利用和爭奪，有形資源在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的地位日趨下降。在這種趨勢下，促使新的會計系統(tǒng)的建立必須從重視有形資源，轉(zhuǎn)向有形資源與技術(shù)資源并重。

1.4實時性促使事后與事前信息揭示并重

因為在用戶的財富分配用途的導(dǎo)向下，傳統(tǒng)會計所提供的信息絕大部分具有事后信息的特征，但是所有的投資決策都應(yīng)面向未來而不是過去，這在客觀上便要求會計必須突破傳統(tǒng)的約束，提供更多具有決策性的信息。目前國際上流行的現(xiàn)金流量表雖然反映的是過去現(xiàn)金流量的信息，但卻是為了會計信息的決策用途而設(shè)定的。因此，未來的財務(wù)報告必將實現(xiàn)從事后信息揭示到事后與事前信息揭示并重的轉(zhuǎn)變。

2會計信息化條件下內(nèi)部控制面臨的主要問題

會計信息化技術(shù)的應(yīng)用，對企業(yè)的管理產(chǎn)生了很大影響，改變了企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、作業(yè)管理流程及人力資源政策，在帶給企業(yè)高效、便捷的同時，也使企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了不少問題。

2.1身份識別與權(quán)限控制的問題

信息化系統(tǒng)中，原來人與人之間的關(guān)系部分轉(zhuǎn)化為人與計算機之間的聯(lián)系，簽名或蓋章轉(zhuǎn)化為授權(quán)文件和口令，許多手工方式下的數(shù)據(jù)處理流程都匯集到了信息化程序中?？诹顚τ诰ㄓ嬎銠C操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過系統(tǒng)軟件的相關(guān)控制措施，打開計算機財務(wù)數(shù)據(jù)庫進入各個子系統(tǒng)，則所有的財務(wù)秘密均可見。同時，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，從而造成經(jīng)濟損失。

2.2信息化系統(tǒng)提高了內(nèi)部會計控制的難度

在手工會計系統(tǒng)中，原始信息被記錄在憑證、賬簿等紙質(zhì)上。任何人很難做到不露痕跡的修改或偽造。而在信息化系統(tǒng)中，會計信息被記錄在磁盤等磁性介質(zhì)上，難以實現(xiàn)像簽字、蓋章那樣證據(jù)化的操作，會計資料極易被篡改或偽造而不留任何痕跡，這給察覺和防范舞弊行為造成了一定的困難。另外，磁性介質(zhì)本身易受周圍環(huán)境的影響，在受熱、受潮、彎曲、強磁場等因素的作用下極易損壞，造成會計資料的丟失。一旦受損又很難恢復(fù)，這使得數(shù)字化會計信息的安全性面臨著新的問題。

2.3內(nèi)部控制程序化使連續(xù)出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險加大

在手工會計系統(tǒng)中，會計人員重復(fù)出現(xiàn)同一錯誤或幾個人同時出錯的可能性極小。而在信息化系統(tǒng)中，內(nèi)部控制程序化和自動化使系統(tǒng)失控不易察覺。只要某一環(huán)節(jié)處理出錯，將會引起后續(xù)其他環(huán)節(jié)的一系列錯誤的重復(fù)。尤其是當(dāng)軟件程序出現(xiàn)了錯誤或被惡意篡改時，系統(tǒng)將錯誤地處理所有的會計業(yè)務(wù)，后果不堪設(shè)想。

2.4網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的開放性使內(nèi)部會計控制的難度加大

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境具有開放性的特點，給會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制帶來了許多新問題。例如，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下信息來源多樣化，其他業(yè)務(wù)模塊，外部客戶端的信息都可以傳人會計系統(tǒng)；大量的會計信息通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，也有可能被攔截，竊取甚至篡改，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)遭受病毒或“黑客”攻擊的可能性更大。

2.5管理制度不健全引起的管理風(fēng)險

信息化系統(tǒng)在處理方式和內(nèi)部結(jié)構(gòu)上與原來的手工會計系統(tǒng)存在著較大的差別，原有手工會計環(huán)境下的管理制度已不能適應(yīng)信息化系統(tǒng)管理的需要。不能很好地發(fā)揮信息化系統(tǒng)的作用，還會造成單位工作的混亂，給各種非法行為以可乘之機，從而給企業(yè)造成無法挽回的損失。

3會計信息化條件下內(nèi)部控制的改進建議及措施

3.1強化會計系統(tǒng)開發(fā)、運行和維護的控制

會計工作流程是開發(fā)會計系統(tǒng)的主要依據(jù)，揭示了會計信息的流轉(zhuǎn)過程，因而，在開發(fā)前期必須結(jié)合本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容。會計信息化系統(tǒng)是由：網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、會計系統(tǒng)、即時通訊系統(tǒng)和電子商務(wù)平臺五個部分有機結(jié)合而成的。會計系統(tǒng)作為整個會計信息化系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，在整個系統(tǒng)中居于核心地位，由它將各個子系統(tǒng)結(jié)合起來，并對其他子系統(tǒng)進行管理，完成會計數(shù)據(jù)的錄入及最終的處理。因此，會計信息化條件下改進企業(yè)內(nèi)部控制的根本措施是強化對會計系統(tǒng)開發(fā)、運行和維護的控制。

3.2加強風(fēng)險管理意識，合理規(guī)避風(fēng)險

會計信息化意味著財務(wù)部門與其他各部門、各作業(yè)單位之間，以及企業(yè)與外部，如供應(yīng)商、客戶、合作伙伴等通過實時互聯(lián)的網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)信息、作業(yè)高度共享，網(wǎng)絡(luò)的開放性把企業(yè)暴露于各種風(fēng)險之中。企業(yè)除了要建立傳統(tǒng)的風(fēng)險管理機制之外，還要結(jié)合信息化的特點，建立基于信息化的風(fēng)險管理機制。

3.3強化對會計信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制

會計信息化系統(tǒng)下，會計信息的原始資料是以數(shù)字的形成存儲在磁性介質(zhì)上，不能像手工系統(tǒng)那樣可以對每一張記賬憑證做痕跡檢驗，但企業(yè)可利用網(wǎng)絡(luò)特有的實時傳輸功能以及日益豐富的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)項目，可以實現(xiàn)原始交易憑證的第三方監(jiān)控，實現(xiàn)操作與監(jiān)控分離控制，實現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制。

3.4信息化系統(tǒng)。完善審計準則

信息化系統(tǒng)在企業(yè)的實施對其內(nèi)部會計控制體系產(chǎn)生了廣泛而深遠的影響，它的應(yīng)用并不僅僅是簡單的軟件系統(tǒng)及其網(wǎng)絡(luò)的使用，還應(yīng)該配合企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，企業(yè)內(nèi)部管理體系、特別是內(nèi)部會計控制體系質(zhì)量的提升才能體現(xiàn)其應(yīng)用價值。企業(yè)內(nèi)控體系的設(shè)計和實施都必須根據(jù)環(huán)境的變化進行適時調(diào)整。

3.5加強內(nèi)部會計控制，需要統(tǒng)一的會計控制規(guī)范

統(tǒng)一的會計控制規(guī)范既是推動企業(yè)內(nèi)部會計控制建設(shè)的法律保障，同時也是企業(yè)加強內(nèi)部會計控制建設(shè)、進行內(nèi)部會計控制評價的標準。加快內(nèi)控制度建設(shè)，完善內(nèi)控措施，建立一套操作性強、適用廣泛的內(nèi)部會計控制標準體系。

4結(jié)論

會計信息化是推動內(nèi)部控制進行完善、革新的動力。信息化一方面給企業(yè)帶來了前所未有的一體化處理和實時控制的優(yōu)越性，同時也加大了會計控制系統(tǒng)的風(fēng)險。把信息作為控制的一項資源。在信息環(huán)境下來構(gòu)建與完善內(nèi)部會計控制系統(tǒng)。我們必須站在更高的角度去健全和完善內(nèi)部會計控制制度，為經(jīng)濟的健康發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。