趙　倩

摘要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，利潤最大化成為企業(yè)競相追逐的目標(biāo)，如何降低成本，合法規(guī)避各項稅金成為擺在企業(yè)面前的一個重要課題。在尊重稅法、依法納稅的前提下，企業(yè)如何通過合理避稅降低成本增加效益，成為企業(yè)十分關(guān)注的熱點，文章對合理避稅的方法及路徑作了一些試探性的研究。

關(guān)鍵詞：合理避稅；稅收籌劃；避稅途徑

中圖分類號：F259文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1009-2374（2009）07-0108-02

一、合理避稅的基本含義及可行性

合理避稅，也稱稅務(wù)籌劃，是指納稅人通過財務(wù)活動的安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的一切優(yōu)惠條件，在規(guī)定范圍內(nèi)多種可供選擇的納稅方案中，取其能夠使稅收負(fù)擔(dān)最輕的一種，從而享得最大的稅收利益。合理避稅是在法律允許的范圍內(nèi)展開的，與偷稅、漏稅、抗稅有著本質(zhì)的不同。市場經(jīng)濟(jì)條件下，合理避稅是企業(yè)的必然選擇，主要基于以下原因：

（一）合理避稅是市場競爭條件下的產(chǎn)物

當(dāng)前，我國市場全面對外開放，企業(yè)正在一個更加開放、公平的市場環(huán)境中與國外企業(yè)競爭，市場化程度的不斷提高將導(dǎo)致低成本戰(zhàn)略成為企業(yè)在市場競爭中制勝的關(guān)鍵，而稅收成本是企業(yè)重要的外部成本之一，減少稅收成本對提高企業(yè)競爭力非常關(guān)鍵。在這方面，國外企業(yè)已經(jīng)形成較為穩(wěn)健和成熟的財務(wù)機制，已經(jīng)能夠通過合理避稅手段降低企業(yè)整體的成本水平，進(jìn)而提高其盈利水平。所以，我國企業(yè)也應(yīng)該重視合理避稅，降低成本，提高競爭力。

（二）是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目的的一種手段

稅收支出作為一種外部成本，相對于企業(yè)內(nèi)部成本更應(yīng)該加以控制。在我國，企業(yè)往往從壓縮內(nèi)部成本出發(fā)，控制各項期間費用和工人工資等內(nèi)部成本，這樣很容易造成員工的積極性受挫及產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量不佳等現(xiàn)象，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，這就要求我們換一個視角從減少外部成本出發(fā)來控制財務(wù)成本，達(dá)到經(jīng)營目的。毫無疑問，合理避稅是解決這一問題的有效途徑。

（三）合理避稅可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

我國已經(jīng)是一個較高稅負(fù)的國家，合理避稅是企業(yè)追求國際發(fā)展的唯一選擇。稅收是以實現(xiàn)國家職能為目的，基于政治權(quán)力和法律規(guī)定，由政府專門機構(gòu)向居民和非居民就其財產(chǎn)實施的強制、非罰與不直接償還的課征。稅收的強制性和不直接償還性決定了企業(yè)必然要流出部分發(fā)展所需資金。另外，我國目前已經(jīng)是一個較高稅負(fù)的國家，在這種情況下，我們不能采取逃稅、漏稅、抗稅等違法行為，合理避稅就成為我國企業(yè)發(fā)展的一種選擇。

二、合理避稅的路徑選擇

根據(jù)國內(nèi)外的研究成果，我們可以發(fā)現(xiàn)，目前合理避稅的主要路徑主要有：

（一）籌資環(huán)節(jié)中的合理避稅

籌資環(huán)節(jié)的納稅因素不僅會影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，而且還會影響到籌資成本，從而給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益。在資本結(jié)構(gòu)的構(gòu)成中，利用留存收益和發(fā)行新股籌資，由于經(jīng)營者和所有者的統(tǒng)一，存在著雙重征稅問題，所以稅負(fù)最重。通過舉債籌資，作為成本的利息可以在稅前沖減企業(yè)利潤從而減少所得稅，但是這類方式風(fēng)險較大。按照稅法規(guī)定，通過發(fā)行股票、留用利潤自我累積方式籌集的資金，屬于企業(yè)的所有者權(quán)益，股息支付不能作為企業(yè)費用列支，只能在企業(yè)稅后利潤中分配，通過發(fā)行債券、銀行借款、融資租賃等方式籌集的資金，屬于企業(yè)的負(fù)債。負(fù)債產(chǎn)生的利息支出，可以在稅前利潤中扣除。企業(yè)籌資方式不同，會影響到作為稅基的凈利潤，進(jìn)而影響稅負(fù)水平。因此，從合理避稅的角度看，在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。企業(yè)可以通過提高負(fù)債比例獲得更多的收益，提高權(quán)益資本的收益水平，從而使企業(yè)資產(chǎn)價值增加，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）投資環(huán)節(jié)中的合理避稅

1．投資行業(yè)的選擇。國家對不同的行業(yè)有不同的稅收政策，對某些行業(yè)存在相關(guān)的稅收傾斜，這些稅收傾斜政策構(gòu)成了行業(yè)優(yōu)惠，使得企業(yè)對投資行業(yè)的稅收籌劃具有重要的實際意義。

2．投資企業(yè)組織形式的選擇。我國稅制為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，擴大財政收入，對不同的企業(yè)組織形式實行了不同的征稅辦法，這種征稅辦法的差別也為企業(yè)的合理避稅提供了生存和發(fā)展空間。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理避稅

在會計核算方面，生產(chǎn)經(jīng)營活動中的合理避稅主要是充分利用稅前扣除項目，合理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃。通過合理增加有效成本費用減少利潤來達(dá)到減少所得稅的目的。首先，新企業(yè)所得稅法第8條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”。新企業(yè)所得稅法取企業(yè)一定要注意合理性，注意同行的工資水平。否則，稅務(wù)機關(guān)對不合理支出可進(jìn)行納稅調(diào)整。其次，新企業(yè)所得稅法第47條規(guī)定，“企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整”。因此，企業(yè)合理避稅一定要注意交易事項必須具有合理商業(yè)目的，并能提供證據(jù)證明。

（四）利潤分配中的合理避稅

利潤分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。按我國稅法規(guī)定，企業(yè)股東取得現(xiàn)金股利時，要交納 20%的個人所得稅，而取得股票股利不用繳稅。一般情況下，股東往往為了避稅而要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。為此，企業(yè)需要從發(fā)展前景和實際情況來進(jìn)行籌劃，盡量少支付現(xiàn)金股利，多支付股票股利。

三、合理避稅的具體操作方法

綜合目前在合理避稅方面的實踐經(jīng)驗，合理避稅的主要方法有：

（一）合理利用稅收政策，規(guī)避相關(guān)稅金

稅收優(yōu)惠是指為了對某些征稅對象和納稅人給予照顧或鼓勵而采取的減輕或免除稅負(fù)的措施。它是國家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)或業(yè)務(wù)的發(fā)展，或者為了減輕某些具有實際困難的納稅人的稅負(fù)，而在稅法中進(jìn)行的某些特殊規(guī)定。稅收優(yōu)惠政策就是指對某些特定納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的各種規(guī)定。

（二）選擇合理的會計政策和會計處理方法規(guī)避稅負(fù)

由于所采用的會計政策不同，對企業(yè)稅負(fù)影響就不同。企業(yè)管理者可以合理、合法地利用會計政策的可選擇性使企業(yè)的稅負(fù)降到最低。目前，企業(yè)中常用合理的節(jié)稅方法主要有：（1）費用分配節(jié)稅法。在會計準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，利用不同的費用分配方法，進(jìn)行合理的籌劃，以達(dá)到合理節(jié)稅目的；（2）利潤分配次序節(jié)稅法。企業(yè)進(jìn)行投資活動已經(jīng)獲得了利潤，該如何分配問題，不僅關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展，同時也涉及一系列的稅收問題。正視利潤分配過程中征納稅行為的存在，并盡可能采取一定的措施和手段，減少或降低利潤分配過程中的稅收成本，這也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要環(huán)節(jié)。

（三）選擇合理投資方式的避稅

企業(yè)的投資方式不同，享受到的稅收待遇也就不一樣。在投資方式中，選擇設(shè)備和無形資產(chǎn)投資要優(yōu)于貨幣資金投資方式。因為設(shè)備投資折舊費可在稅前扣除，無形資產(chǎn)攤銷費可列支管理費在稅前扣除，從而縮小稅基。在投資方式的選擇上，還可以考慮是分期投資或是一次性投資的稅收籌劃。采用分期投資方式可以獲得資金的時間價值，而且未到位的資金可通過金融機構(gòu)或其他途徑來融通解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

（四）充分利用行業(yè)政策

比如對服務(wù)業(yè)的有關(guān)政策：安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營業(yè)稅。對新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。

（五）變更企業(yè)性質(zhì)

我國稅收政策中對外商投資企業(yè)實行稅收傾斜政策，有許多減稅、免稅的優(yōu)惠政策，因此由內(nèi)資企業(yè)向中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)等經(jīng)營模式過渡，既擴大了經(jīng)營規(guī)模，又能合理規(guī)避某些稅務(wù)支出，減少現(xiàn)金流出，提高企業(yè)經(jīng)營效益。

（六）變更企業(yè)經(jīng)營地址

凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)在選

擇投資地點時，可以有目的地選擇以上特定區(qū)域從事投資和生產(chǎn)經(jīng)營，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。

四、合理避稅應(yīng)該遵守的原則

合理避稅是企業(yè)減少財務(wù)成本，提高競爭力的有效途徑。企業(yè)在實施合理避稅時，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點：

（一）合法性原則

合法性是合理避稅與偷稅、漏稅行為的本質(zhì)區(qū)別。這里要注意稅法正在不斷完善過程中，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，相關(guān)人員一定要及時更新知識，熟悉相關(guān)稅法知識的變化，采取相應(yīng)的避稅方法時，注意“時效性”問題。否則，“合理”避稅就有可能變成“違法”，避稅就與偷稅、漏稅無異了。

（二）合理性原則

這是稅收籌劃同不合理避稅的根本區(qū)別所在，這意味著納稅人的籌劃行為不但要合法，并且是要同稅法的立法意圖相一致，不惡意鉆稅法漏洞。惡意鉆稅法漏洞的不合理的稅收規(guī)避是為稅法所不允許的。

（三）成本—效益原則

合理避稅的初衷是降低財務(wù)成本，實現(xiàn)利潤最大化，在納稅籌劃過程中，如果一項納稅方案的取得成本及方案實施成本，超過其所帶來的經(jīng)濟(jì)效益，則違背了合理避稅的初衷，這樣的方案應(yīng)不予采納。

（四）籌劃性原則

這是合理避稅的特色所在。納稅人在經(jīng)營活動方式上的籌劃、安排，體現(xiàn)了其對稅法及其制度的尊重與熟練掌握。

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