張林云　曾憲群

［摘 要］ 商業(yè)銀行作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的微觀主體，在金融深化和市場(chǎng)開(kāi)放的改革浪潮中將面臨前所未有的國(guó)外金融業(yè)巨頭的巨大競(jìng)爭(zhēng)壓力。而全面預(yù)算管理作為一種新型的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對(duì)于提高商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制能力具有積極的推動(dòng)作用。

［關(guān)鍵詞］ 商業(yè)銀行；全面預(yù)算

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.10.016

［中圖分類號(hào)］F275；F830.33［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2009）10-0046-02

全面預(yù)算管理是涉及經(jīng)濟(jì)主體全方位、全過(guò)程和全部職員的一種整合性財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，具有全面控制和約束力，而不僅僅只是財(cái)務(wù)管理部門的財(cái)務(wù)預(yù)算和數(shù)字游戲。它是現(xiàn)代公司建設(shè)中的一個(gè)綜合體系和系統(tǒng)工程：以對(duì)市場(chǎng)的科學(xué)預(yù)測(cè)為前提；以主體的戰(zhàn)略目標(biāo)為中心；綜合考慮日常發(fā)生的采購(gòu)、生產(chǎn)、成本、費(fèi)用等各個(gè)方面，以貨幣的形式反映出經(jīng)濟(jì)主體在一定期間內(nèi)所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略目標(biāo)和完成的任務(wù)，然后進(jìn)一步分解落實(shí)到主題內(nèi)部各層次和各責(zé)任人中，借以實(shí)現(xiàn)未來(lái)期間的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一個(gè)計(jì)劃、控制和考核系統(tǒng)。

而我國(guó)當(dāng)前商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)管理機(jī)制較為普遍的還是財(cái)務(wù)指標(biāo)式的單一計(jì)劃管理方式：商業(yè)銀行總行制定全行的年度總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并簡(jiǎn)單量化為計(jì)劃財(cái)務(wù)指標(biāo)（如利潤(rùn)指標(biāo)、存貸款規(guī)模、存貸比率、費(fèi)用總額指標(biāo)等定量財(cái)務(wù)指標(biāo)）；分行則對(duì)總行下達(dá)的總體計(jì)劃指標(biāo)加以細(xì)化和分解，并依次下達(dá)到支行級(jí)的分支機(jī)構(gòu)，作為支行級(jí)單位的具體任務(wù)目標(biāo)和年度任務(wù)。這種管理方式強(qiáng)調(diào)目標(biāo)控制，但疏于過(guò)程控制，形成了對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程控制力較弱和計(jì)劃指標(biāo)事實(shí)上軟約束的狀態(tài)，加大了商業(yè)銀行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的難度；而且由于計(jì)劃目標(biāo)過(guò)于強(qiáng)調(diào)數(shù)字上的增長(zhǎng)和繁榮，使得分支機(jī)構(gòu)對(duì)于銀行未來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)期戰(zhàn)略重視不足，加大了銀行穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

借鑒國(guó)外商業(yè)銀行比較成熟的全面預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)特定時(shí)期商業(yè)銀行的實(shí)際情況，本文將就商業(yè)銀行全面預(yù)算的編制、預(yù)算控制和預(yù)算考評(píng)3個(gè)方面進(jìn)行初步探討。

一、商業(yè)銀行的全面預(yù)算編制

全面預(yù)算管理的首要任務(wù)就是預(yù)算編制，編制過(guò)程中最主要的前置工作就是如何確定預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算目標(biāo)的確定和分解是全面預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，是全面預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣信用業(yè)務(wù)的特殊企業(yè),追求利潤(rùn)最大化是商業(yè)銀行的最終目標(biāo)。因此商業(yè)銀行的全面預(yù)算編制是以目標(biāo)利潤(rùn)為核心的全面預(yù)算管理模式。

傳統(tǒng)的編制成本預(yù)算的方法,一般是以基期的實(shí)際開(kāi)支數(shù)為基礎(chǔ),然后結(jié)合預(yù)算期可能影響成本升降的因素,如業(yè)務(wù)量的增減、成本指標(biāo)控制要求等加以考慮，從而確定預(yù)算期應(yīng)增減的數(shù)額。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法雖然簡(jiǎn)便易行,但存在著過(guò)分受基期預(yù)算束縛的缺點(diǎn),由于基期預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果中含有不合理因素,按傳統(tǒng)預(yù)算方法編制的預(yù)算不能很好地節(jié)約成本開(kāi)支。為克服傳統(tǒng)編制成本預(yù)算方法的缺陷,應(yīng)采用“零基預(yù)算”編制商業(yè)銀行預(yù)算。

零基預(yù)算不同于增量預(yù)算，其基本原理是: 對(duì)于任何一個(gè)預(yù)算計(jì)劃期,任何一種費(fèi)用的開(kāi)支數(shù),不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā),即根本不考慮基期的費(fèi)用開(kāi)支水平,而是一切以零為起點(diǎn),從根本上來(lái)考慮各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及其開(kāi)支規(guī)模。

具體的全面預(yù)算編制過(guò)程包括：根據(jù)商業(yè)銀行長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展?fàn)顩r和戰(zhàn)略目標(biāo)編制長(zhǎng)期戰(zhàn)略預(yù)算；分析長(zhǎng)期目標(biāo)價(jià)值，建立責(zé)任中心和預(yù)算總體目標(biāo)，詳細(xì)理清經(jīng)營(yíng)權(quán)利義務(wù)和責(zé)任；分解預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)等。

在全面預(yù)算編制的程序上，可以是自上而下，也可以自下而上，或是二者結(jié)合，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)收益和成本的合理安排結(jié)合實(shí)際情況選擇適合的編制方法。一般來(lái)說(shuō)下級(jí)行的預(yù)算是對(duì)上級(jí)行預(yù)算的細(xì)化，但又非簡(jiǎn)單的分解；同時(shí)，下級(jí)行的預(yù)算必須對(duì)上級(jí)行的預(yù)算負(fù)責(zé)。在實(shí)踐中，由于不同商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展定位有所不同，同一商業(yè)銀行對(duì)不同階段的業(yè)務(wù)發(fā)展也會(huì)有所側(cè)重。因此，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)自身的時(shí)間情況來(lái)架構(gòu)子預(yù)算體系。

二、商業(yè)銀行的全面預(yù)算控制

預(yù)算控制作為一種程序控制手段，是以預(yù)算管理決策權(quán)限的的劃分和授權(quán)控制、預(yù)算組織不相容職務(wù)分離控制、預(yù)算審核、預(yù)算監(jiān)控與內(nèi)部審計(jì)等來(lái)全面落實(shí)控制事宜。預(yù)算控制制度主要包括預(yù)算編制控制制度、預(yù)算執(zhí)行控制制度和預(yù)算考評(píng)控制制度，由此來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的事前、事中、事后的全面預(yù)算控制職能。

首先，預(yù)算控制制度通過(guò)預(yù)算編制的制度控制，明確了不同責(zé)任主體在預(yù)算編制過(guò)程中的責(zé)任，明確了這種責(zé)任的目標(biāo)形成、表現(xiàn)形式以及審核程序和方法等，從而使預(yù)算目標(biāo)得以落實(shí)和細(xì)化。

其次，預(yù)算控制通過(guò)一系列相應(yīng)的制度，來(lái)強(qiáng)調(diào)和實(shí)現(xiàn)執(zhí)行過(guò)程中的控制。重點(diǎn)包括：(1) 建立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是預(yù)算控制的基礎(chǔ)和保證。各商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)本行的具體情況, 成立相應(yīng)的預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)( 預(yù)算委員會(huì)或預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組) , 由總行的負(fù)責(zé)人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)，各下級(jí)行主管領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)職能部門的負(fù)責(zé)人為成員, 建立“全員參與”的預(yù)算管理制度 。通過(guò)建立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)明確各級(jí)行責(zé)任。在責(zé)任范圍內(nèi)，各下級(jí)行既有權(quán)利、又有義務(wù)完成總行和本行的整體利益目標(biāo)。這種激勵(lì)與約束的制度控制可以極大地降低預(yù)算控制成本。（2）建立定期預(yù)算執(zhí)行報(bào)告制度?？傂胸?cái)務(wù)部門根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)信息報(bào)告、成本核算及預(yù)算限額支出情況等資料,定期編制總行和下級(jí)行預(yù)算執(zhí)行報(bào)告,提供預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響等信息,報(bào)送總行預(yù)算管理委員會(huì), 同時(shí)反饋給各下級(jí)行。對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果應(yīng)當(dāng)進(jìn)行分析,通過(guò)對(duì)歷史資料的分析, 找出各項(xiàng)業(yè)務(wù)與預(yù)算之間發(fā)生差異的原因, 并確定其責(zé)任歸屬。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行報(bào)告對(duì)各下級(jí)行預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期或不定期檢查, 實(shí)施考核, 落實(shí)獎(jiǎng)懲。

最后，預(yù)算通過(guò)科學(xué)的考評(píng)制度，來(lái)實(shí)現(xiàn)其預(yù)算執(zhí)行控制，并進(jìn)一步強(qiáng)化預(yù)算管理的激勵(lì)和約束機(jī)制作用。商業(yè)銀行的科學(xué)績(jī)效考評(píng)制度的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)從完善商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制方面考慮引進(jìn)先進(jìn)的績(jī)效考評(píng)技術(shù)與方法支持，如360度考核法、關(guān)鍵事件法、平衡記分卡、經(jīng)濟(jì)資本法等。同時(shí)完善以資本約束和風(fēng)險(xiǎn)與收益平衡為基礎(chǔ)的業(yè)績(jī)考評(píng)激勵(lì)機(jī)制，建立以RAROC為代表的風(fēng)險(xiǎn)收益平衡考核指標(biāo)體系等，構(gòu)建科學(xué)合理的商業(yè)銀行績(jī)效考評(píng)體系。

可見(jiàn)，全面預(yù)算控制就是通過(guò)一系列的制度約束，來(lái)規(guī)范總行和下級(jí)行以及個(gè)人的行為，由此提升商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理能力。

預(yù)算控制的一個(gè)普遍性問(wèn)題就是預(yù)算指標(biāo)的剛性原則把握問(wèn)題，具體就是銀行的全部現(xiàn)金收支是否必須納入預(yù)算控制范圍，不得隨意修改。在實(shí)際的執(zhí)行過(guò)程中，不能因?yàn)榘l(fā)生了一些變化，而隨意改變預(yù)算的總體框架，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性。但是強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性并非意味著預(yù)算是呆板、僵化的，不可隨意改變預(yù)算并不是說(shuō)不考慮實(shí)際情況的變化，尤其是外部客觀實(shí)際發(fā)生了很大變化也不能調(diào)整或修改預(yù)算。否則，一方面影響預(yù)算的執(zhí)行；另一方面也影響預(yù)算反饋報(bào)告的有效性。

三、商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理的預(yù)算考評(píng)

預(yù)算考評(píng)主要關(guān)注實(shí)際執(zhí)行過(guò)程是否偏離預(yù)算目標(biāo)，考查預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度及質(zhì)量，并對(duì)預(yù)算各下級(jí)行和各責(zé)任部門發(fā)出不同性質(zhì)的預(yù)警提示，以改善管理、強(qiáng)化預(yù)算。

預(yù)算考評(píng)在全面預(yù)算管理循環(huán)中，處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算考評(píng)在全面預(yù)算管理循環(huán)既是本次預(yù)算管理循環(huán)的終結(jié)，又是下一次預(yù)算管理循環(huán)的開(kāi)始。一方面，在銀行財(cái)務(wù)活動(dòng)、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，通過(guò)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)信息的反饋及相應(yīng)的調(diào)控，可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的偏差，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程的整體控制；另一方面，預(yù)算控制、執(zhí)行、評(píng)價(jià)作為一個(gè)完整的系統(tǒng)，通過(guò)相互作用，周而復(fù)始地循環(huán)以實(shí)現(xiàn)對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終控制，減少各下級(jí)行對(duì)盈余管理的熱情。

預(yù)算考評(píng)的核心重在過(guò)程監(jiān)控、預(yù)警與財(cái)務(wù)狀況分析，所以預(yù)算考評(píng)必須成為商業(yè)銀行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要組成部分，但不能用預(yù)算考評(píng)來(lái)代替業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。預(yù)算考評(píng)關(guān)注的是對(duì)過(guò)程執(zhí)行情況的控制，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)最終結(jié)果的評(píng)價(jià)，是對(duì)商業(yè)銀行在自然年度內(nèi)經(jīng)營(yíng)最終結(jié)果的關(guān)注。

四、結(jié)論

商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理是由包括資金與業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)收支預(yù)算、預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等若干相互關(guān)聯(lián)的子預(yù)算組成的預(yù)算體系。資金與業(yè)務(wù)預(yù)算是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)務(wù)發(fā)展及規(guī)模的預(yù)算；財(cái)務(wù)收支預(yù)算是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收入和支出的預(yù)算；預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是整個(gè)全面預(yù)算管理的核心和歸宿，它既是預(yù)算目標(biāo)，代表了商業(yè)銀行對(duì)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的規(guī)劃，又是全面預(yù)算的結(jié)果和實(shí)現(xiàn)程度，是其他各項(xiàng)子預(yù)算指標(biāo)綜合作用的結(jié)果。

實(shí)踐證明，商業(yè)銀行只有提高了內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平,才能取得良好的經(jīng)營(yíng)效益。西方銀行發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)也表明,全面預(yù)算管理財(cái)務(wù)管理體系, 能夠有效地控制人的行為, 給決策提供有力的支持, 為控制提供科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn),并且有助于形成獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的機(jī)制,使商業(yè)銀行充滿活力和效率。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行實(shí)行的是統(tǒng)一法人領(lǐng)導(dǎo)下的分層經(jīng)營(yíng)、分層管理、分層核算的體制。在這種體制下,建立全面預(yù)算管理體系不失為一種很好的選擇。

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