石春英

提要隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和企業(yè)走向市場(chǎng)，內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的作用越來(lái)越重要，它也是衡量企業(yè)自我約束機(jī)制是否完善的重要標(biāo)準(zhǔn)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)管理；內(nèi)部控制制度

中圖分類號(hào)：G93文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、何為“內(nèi)部控制制度”

現(xiàn)代企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，都有自己的預(yù)定目標(biāo)，并都有實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的計(jì)劃，但計(jì)劃是根據(jù)經(jīng)營(yíng)方針和制定者的經(jīng)驗(yàn)而設(shè)定的想像中的結(jié)果。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于內(nèi)、外部多方面因素的影響，難免會(huì)發(fā)生偏差，使預(yù)定的目標(biāo)和理想的結(jié)果受到影響。為此，就需要采取一系列的控制手段，控制人們的行為，檢查和糾正偏離計(jì)劃的現(xiàn)象，把計(jì)劃和實(shí)際情況進(jìn)行比較，從而找出差距和原因，分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，及時(shí)采取措施，保證計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這種督促和調(diào)整活動(dòng)，就是內(nèi)部控制活動(dòng)。將這種內(nèi)部控制活動(dòng)系統(tǒng)化、經(jīng)常化、規(guī)范化和制度化，就形成了內(nèi)部控制制度。在企業(yè)管理工作中，內(nèi)部控制制度并不是以單獨(dú)的制度形式出現(xiàn)的，它滲透于各種規(guī)章制度中。各種管理制度都具有控制作用，而內(nèi)部控制制度是各種控制手段的總稱。

20世紀(jì)四十年代以前，內(nèi)部控制制度側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方法，以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目的，是直接同會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性有關(guān)的控制，如現(xiàn)金、銀行存款內(nèi)部控制制度；資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度；記賬程序控制制度等。第二次世界大戰(zhàn)后，生產(chǎn)的迅速增長(zhǎng)和科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，使資本高度集中和積累，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大和內(nèi)部職能部門(mén)不斷增多，隨之而來(lái)的管理任務(wù)也更加艱巨。如何使企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)一致、節(jié)約資源、防止差錯(cuò)和舞弊，在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，成為擺在管理層的重要課題。于是內(nèi)部控制的措施被擴(kuò)張，超越會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的范圍而深入企業(yè)所有部門(mén)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如預(yù)算管理、質(zhì)量管理等各種控制。

二、建立健全內(nèi)部控制制度的重要性

(一)建立健全內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。內(nèi)部控制制度，作為監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種工具，生產(chǎn)社會(huì)化程度越高就越重要。建立健全內(nèi)部控制制度有利于保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整，杜絕挪用、盜竊、毀損、浪費(fèi)現(xiàn)象，保證經(jīng)濟(jì)而合理地使用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資；建立健全內(nèi)部控制制度有利于保證及時(shí)地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作提供準(zhǔn)確、可靠的信息；建立健全內(nèi)部控制制度有利于保證企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各崗位之間密切配合、相互促進(jìn)，使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能高速、協(xié)調(diào)地進(jìn)行，杜絕各種脫節(jié)、推諉、窩工現(xiàn)象，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)始終遵循既定的經(jīng)營(yíng)方針，實(shí)現(xiàn)各個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。世界上發(fā)達(dá)的資本主義國(guó)家的各大企業(yè)，為了競(jìng)爭(zhēng)都建立了較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度是改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。經(jīng)濟(jì)效益在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)周期性波動(dòng)是任何經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)體制下都難免的。我國(guó)國(guó)有企業(yè)也不例外，但從我國(guó)國(guó)有企業(yè)所具有提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力來(lái)看，這并不完全是客觀必然性的結(jié)果。據(jù)對(duì)62個(gè)大城市國(guó)有企業(yè)調(diào)查，1986年發(fā)生虧損的企業(yè)有1，480戶，其中屬于經(jīng)營(yíng)性虧損的有1，076戶，占72.2％，虧損額5.8億元，占45.5％，造成經(jīng)營(yíng)性虧損的具體原因之一就是經(jīng)營(yíng)管理不善。具體表現(xiàn)為：

1、企業(yè)沒(méi)有相對(duì)穩(wěn)定、強(qiáng)有力的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指揮系統(tǒng)，決策缺乏科學(xué)性、行為短期化。

2、企業(yè)基礎(chǔ)管理工作比較差，管理效率低，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制制度。許多企業(yè)缺乏嚴(yán)格的定員定額管理，經(jīng)濟(jì)核算不嚴(yán)，財(cái)經(jīng)紀(jì)律松弛，無(wú)章可循、有章不循的現(xiàn)象屢有發(fā)生。如，太原某企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)潛虧達(dá)5，132萬(wàn)元，主要原因是內(nèi)部計(jì)量不準(zhǔn)，出入庫(kù)制度不嚴(yán)，保管措施不力，領(lǐng)料與退料無(wú)嚴(yán)格制度，報(bào)廢與停工損失無(wú)記錄，僅盤(pán)虧就達(dá)3，680萬(wàn)元。

3、計(jì)量測(cè)試手段不健全、不準(zhǔn)確、標(biāo)準(zhǔn)化程度低。如，太原一家露酒廠，外購(gòu)易拉罐186萬(wàn)個(gè)，由于易拉罐嚴(yán)重滲漏又未能及時(shí)檢測(cè)出來(lái)，造成成品飲料庫(kù)存空罐損失179萬(wàn)元，企業(yè)潛虧500多萬(wàn)元。

(三)建立健全內(nèi)部控制制度是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要

首先，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的中心環(huán)節(jié)是增強(qiáng)企業(yè)活力。在經(jīng)濟(jì)體制改革中，對(duì)政府機(jī)構(gòu)明確賦予“制定并監(jiān)督執(zhí)行經(jīng)濟(jì)法規(guī)”的管理經(jīng)濟(jì)的職能。就是說(shuō)，政策要放寬。經(jīng)濟(jì)要搞活，不正之風(fēng)要糾正，間接監(jiān)督要加強(qiáng)，才能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革的健康發(fā)展。從一定意義上來(lái)說(shuō)，審計(jì)監(jiān)督是隨著經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展的產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度也必須適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。

其次，20世紀(jì)九十年代后，隨著國(guó)有大中型企業(yè)改革的深入以及企業(yè)破產(chǎn)、兼并、重組的發(fā)展，特別是資本型控股形式的企業(yè)集團(tuán)、跨國(guó)公司大量出現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)在我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，由于管理層次增多、管理跨度加大，管理當(dāng)局不可能對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的指揮、控制和監(jiān)督，只能通過(guò)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行間接的指揮和控制，勢(shì)必更多地依賴于內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施。

為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)、提高經(jīng)濟(jì)效益、查錯(cuò)防弊，根據(jù)國(guó)外經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)建設(shè)的實(shí)踐證明，建立健全內(nèi)部控制制度是十分必要的。

三、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

由于每個(gè)單位的性質(zhì)、業(yè)務(wù)、規(guī)模等方面的不同，內(nèi)部控制制度的具體內(nèi)容也不盡相同。概括起來(lái)，一個(gè)比較健全的內(nèi)部控制制度主要包括以下幾個(gè)方面：

(一)合法性控制。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須控制在合法、合規(guī)的范圍內(nèi)開(kāi)展。如，生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品，必須符合質(zhì)量要求，不許以次充優(yōu)或生產(chǎn)、銷售偽劣產(chǎn)品；一切會(huì)計(jì)憑證都必須由會(huì)計(jì)部門(mén)認(rèn)真審核、把關(guān)，對(duì)不合規(guī)、不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)堅(jiān)決予以揭露和制止等。

(二)人員素質(zhì)控制。內(nèi)部控制制度實(shí)施是否有效，關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制制度人員的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制制度的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，需要配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人員，否則，即使內(nèi)部控制制度本身十分完善，但實(shí)施的效果難以令人滿意。人員的素質(zhì)包括良好的思想品德和職業(yè)道德，較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)技能，較廣博的知識(shí)水平，還包括接受職業(yè)繼續(xù)教育和培訓(xùn)的情況。人員素質(zhì)的控制，除了對(duì)人員本身的素質(zhì)提出較高要求外，還應(yīng)對(duì)人員的選擇、使用和培訓(xùn)采取一定的措施和方法。如，擇優(yōu)選用、試用；定期考評(píng)工作情況；對(duì)人員的職務(wù)進(jìn)行定期輪訓(xùn)、輪換等。

(三)授權(quán)、分權(quán)控制。在授權(quán)、分權(quán)范圍內(nèi)的，授權(quán)者或分權(quán)者都有權(quán)處理有關(guān)事務(wù)；未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán)，不得處理有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生之際就加以控制，使各級(jí)業(yè)務(wù)人員都能在其位謀職。將每個(gè)單位或個(gè)人按其所授權(quán)力或所分權(quán)力與應(yīng)負(fù)的責(zé)任相聯(lián)系。制定“崗位責(zé)任制”，明確崗位應(yīng)予履

行的任務(wù)及其應(yīng)負(fù)的責(zé)任，并定期進(jìn)行檢查，做到事事有人管理，人人有專責(zé)，辦事有標(biāo)準(zhǔn)，工作有檢查，從而對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。如，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)從發(fā)生到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中，誰(shuí)核準(zhǔn)、誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)復(fù)核、誰(shuí)驗(yàn)收、誰(shuí)審批等都應(yīng)在制度中予以充分說(shuō)明，做到分工負(fù)責(zé)、權(quán)責(zé)分明。

(四)目標(biāo)計(jì)劃控制。目標(biāo)計(jì)劃控制是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，調(diào)整和糾正偏離計(jì)劃的原因，以保證計(jì)劃目標(biāo)的完成。一般包括銷售及市場(chǎng)計(jì)劃產(chǎn)品開(kāi)發(fā)計(jì)劃、技術(shù)改造計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、采購(gòu)計(jì)劃、成本計(jì)劃、財(cái)務(wù)計(jì)劃等。

(五)不相容職務(wù)控制。所謂不相容職務(wù)，是指集中于一個(gè)人辦理時(shí)，發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)，如出納和會(huì)計(jì)就屬于不相容職務(wù)。企業(yè)對(duì)不相容職業(yè)，應(yīng)加以嚴(yán)格控制和分離。

1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的分工。即一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部過(guò)程不應(yīng)由一個(gè)人或一個(gè)部門(mén)單獨(dú)處理，應(yīng)分割為若干環(huán)節(jié)，分屬不同的崗位或人員去經(jīng)辦。具體要求是：(1)授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；(2)執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審查、記錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；(3)審查某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離。

2、資產(chǎn)記錄與保管的分工。具體要求是：(1)保管物資和記錄物資的職務(wù)相分離；(2)保管物資和核對(duì)物資的職務(wù)要分離；(3)記錄總賬和記錄明細(xì)賬的職務(wù)要分離；(4)登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離；(5)貴重物品倉(cāng)庫(kù)的鑰匙由兩個(gè)人分別持有。

3、各職能部門(mén)具有相對(duì)獨(dú)立性。這種獨(dú)立性體現(xiàn)在：各職能部門(mén)的工作有明確分工，不存在責(zé)任共同負(fù)擔(dān)、成績(jī)均有份的關(guān)系。

(六)信息質(zhì)量控制。信息質(zhì)量控制是指采用一定的方法保證所反映的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的全面性、及時(shí)性、公允性和可靠性。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)最主要的信息資料，因此建立和健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，是信息質(zhì)量控制的主要方面。一般的控制方法和措施如下：

1、嚴(yán)格的憑證制度。一旦出現(xiàn)什么問(wèn)題，憑證就是追查責(zé)任的線索，憑證制度不完善，往往會(huì)引起較大的問(wèn)題。因此，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都應(yīng)取得或填制會(huì)計(jì)憑證，作為該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書(shū)面證明；憑證的填寫(xiě)必須認(rèn)真；憑證的復(fù)核、審查必須嚴(yán)格；需要套寫(xiě)的憑證，不準(zhǔn)臨時(shí)編號(hào)；填錯(cuò)的憑證，應(yīng)按規(guī)定的程序和手續(xù)改正，不得任意涂改：對(duì)每種憑證應(yīng)按規(guī)定整理、歸檔、調(diào)閱、銷毀等。

2、建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)記錄程序。完善的會(huì)計(jì)記錄程序是真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地提供會(huì)計(jì)信息的保證。當(dāng)各自業(yè)務(wù)處理完結(jié)之后，必須在憑證上簽字蓋章，以示負(fù)責(zé)，然后再將憑證傳遞給下一道程序的人員辦理手續(xù)。

3、定期進(jìn)行復(fù)查、核對(duì)。對(duì)業(yè)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查、核對(duì)，是保證會(huì)計(jì)信息正確可靠的重要方法。復(fù)查、核對(duì)一般分為兩種：(1)將記錄與所記的實(shí)物相核對(duì)，如定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金和實(shí)物資產(chǎn)；(2)記錄之間的相互核對(duì)，主要包括各種憑證之間的復(fù)查核對(duì)；憑證和賬簿之間的復(fù)查、核對(duì)；賬簿和報(bào)表之間的復(fù)查、核對(duì)；相關(guān)賬簿之間的復(fù)查核對(duì)。

(七)業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制。將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，都劃分為六個(gè)步驟：授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、復(fù)核。這種按照客觀要求建立的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，不僅有利于實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)按照事先規(guī)定的軌道進(jìn)行，而且對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)做到了事前、事中和事后的控制。這種標(biāo)準(zhǔn)化處理程序，可以用成文的制度表示，如各種管理制度，也可以繪成流程圖，如各種業(yè)務(wù)處理事務(wù)圖。采取這種方式控制，不僅經(jīng)辦人員有章可循，能按照科學(xué)的程序辦事，而且可以避免職責(zé)不清，相互扯皮的現(xiàn)象。

(八)內(nèi)部審計(jì)控制。為了保證所有重要的控制制度都有效地執(zhí)行，單位的管理人員必須對(duì)內(nèi)部控制的適當(dāng)性進(jìn)行定期檢查，當(dāng)一個(gè)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)部門(mén)時(shí)，管理人員可以授權(quán)它執(zhí)行某些監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)中特殊組成部分。內(nèi)部審計(jì)不負(fù)責(zé)常規(guī)控制程序，而通常是作為企業(yè)內(nèi)部更高層次的監(jiān)督控制。其目的是確定其他的內(nèi)部控制是否像設(shè)計(jì)的那樣好和是否正常地執(zhí)行，并對(duì)不符合規(guī)定的現(xiàn)象及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并提出糾正措施。

四、內(nèi)部控制制度的局限性

再健全的內(nèi)部控制制度也不可能杜絕所有不法、不良行為，因?yàn)閮?nèi)部控制制度有其固有的局限性。

1、管理人員通常要求一項(xiàng)控制是有成本效果的，即一項(xiàng)控制程序的費(fèi)用，應(yīng)與因舞弊或錯(cuò)誤所造成的可能損失相稱。

2、事實(shí)上大多數(shù)的控制是借以指導(dǎo)預(yù)期會(huì)發(fā)生的那類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不是針對(duì)非常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

3、存在由于粗心、精神分散、判斷失誤或誤解指示而造成的人為錯(cuò)誤的可能性。

4、可能會(huì)通過(guò)與單位外部關(guān)系或與本單位職員之間的共謀而設(shè)法回避控制。

5、某一運(yùn)用控制的人員可能會(huì)濫用職權(quán)。例如，管理人員中的某一成員會(huì)對(duì)控制置之不理。

6、可能會(huì)由于情況變換而使控制程序變得不適當(dāng)。

雖然內(nèi)部控制制度有其固有的局限性，但內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分，它的作用是十分明顯和重要的。

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和企業(yè)走向市場(chǎng)，內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的作用將越來(lái)越重要，必須建立健全現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度。