蔣玉娟

提要隨著審計工作內(nèi)容和范圍的擴(kuò)大，審計風(fēng)險的發(fā)生概率也隨之加大。本文從審計風(fēng)險理論出發(fā)，論述審計風(fēng)險的含義及構(gòu)成要素、審計風(fēng)險形成的主客觀原因，并提出減少和防范審計風(fēng)險的措施。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險：風(fēng)險要素；風(fēng)險防范

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。

一、審計風(fēng)險的含義及構(gòu)成要素

我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》將審計風(fēng)險定義為：“審計風(fēng)險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！庇蓪徲嬶L(fēng)險模型(審計風(fēng)險=固有風(fēng)險x控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險)可知，審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險三個要素構(gòu)成。

1、固有風(fēng)險。固有風(fēng)險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。固有風(fēng)險水平取決于會計報表對于業(yè)務(wù)處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯弊引起報表失實的越多，固有風(fēng)險越大；反之，固有風(fēng)險越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險水平越高；反之則越小。固有風(fēng)險的產(chǎn)生僅與被審計單位有關(guān)，受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響，審計人員只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風(fēng)險水平。固有風(fēng)險客觀地獨立存在于審計過程中，是一種相對獨立的風(fēng)險。

2、控制風(fēng)險?？刂骑L(fēng)險指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性?？刂骑L(fēng)險水平與被審計單位的控制水平有關(guān)。被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，則控制風(fēng)險高?？刂骑L(fēng)險獨立存在于審計過程中。審計人員無法降低控制風(fēng)險，但可以根據(jù)被審計單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險的估計水平。

3、檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險指審計人員通過預(yù)定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過審計人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險要素。它獨立地存在于整個審計過程中，不受固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的影響。檢查風(fēng)險與審計人員工作直接相關(guān)。

二、審計風(fēng)險成因

(一)主觀因素

1、審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。我國的審計事業(yè)起步較晚，審計隊伍比較年輕，很多審計人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論、基建工程技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識，直接影響了審計工作開展的深度和廣度，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2、審計人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心及職業(yè)關(guān)注。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險。

3、審計方法本身存在的缺陷。現(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，加大了作出正確審計結(jié)論的難度，使審計結(jié)果存在誤差。

(二)客觀因素

1、審計執(zhí)業(yè)環(huán)境欠佳。一是審計活動所處的環(huán)境不理想。我國審計發(fā)展起步晚，既缺乏成熟的理論、也缺乏實踐經(jīng)驗，加之法律、法規(guī)不健全，致使審計獨立性差，審計人員風(fēng)險意識差、抗風(fēng)險能力差。二是行政干預(yù)的制約加大了審計風(fēng)險。長期以來，我國的會計師事務(wù)所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預(yù)審計工作，使審計結(jié)論失真、失實，進(jìn)一步加劇了審計風(fēng)險。三是會計基礎(chǔ)工作薄弱使審計面臨風(fēng)險。近年來，治理會計信息失真的呼聲一浪高過一浪，但會計信息市場的會計信息質(zhì)量依然不盡如人意，會計基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進(jìn)行綜合判斷的審計面臨著愈來愈大的風(fēng)險。

2、現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計范圍的拓寬。知識經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)全球化和中國加入WTO，使審計的對象日益復(fù)雜化。隨著受托責(zé)任的發(fā)展，審計的范疇不斷擴(kuò)展，審計服務(wù)領(lǐng)域從財務(wù)報表的驗證和管理咨詢擴(kuò)展到質(zhì)量審計、風(fēng)險評估等，審計范圍的拓展也帶來了新的風(fēng)險和壓力。

3、政府和社會公眾審計的意見依賴程度日益提高，以及對其認(rèn)識上的偏差。審計結(jié)論大到影響政府的宏觀調(diào)控，經(jīng)濟(jì)、稅收的政策的制定，金融證券市場的波動，小到影響居民的投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高、越來越細(xì)，一定程度上加大了審計人員的審計責(zé)任和審計風(fēng)險。

三、審計風(fēng)險的防范措施

(一)從審計機(jī)構(gòu)和人員方面看。審計機(jī)構(gòu)要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計工作制度，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面普及后續(xù)教育，提高審計人員的職業(yè)道德水平。審計人員要嚴(yán)格遵守《注冊會計師法》，按照《中國注冊會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)。

(二)從審計程序?qū)用娣治?/p>

1、受托階段。審計人員要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對可能產(chǎn)生的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測和分析，只有通過充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

2、準(zhǔn)備階段。審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)承辦項目的要求和任務(wù)，及被審計單位的行業(yè)特點和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計人員組成審計組，制定好審計項目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計劃。

3、實施階段。(1)對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低做出評估，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項。(2)根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛的弱項，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并實施詳盡的實質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降至可接受的水平。(3)為降低審計風(fēng)險還應(yīng)要求被審計單位簽署一份“被審計單位聲明書”，表明對會計信息的真實性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。(4)如果經(jīng)過實質(zhì)性測試后，審計人員仍然認(rèn)為有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平，應(yīng)當(dāng)在審計報告中發(fā)表保留意見或拒絕發(fā)表意見。

4、報告階段。起草審計報告時，對審計報告中的審計結(jié)果及依據(jù)和審計評價及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項目、內(nèi)容和要求，做到事實清楚、客觀公正。初稿形成后，送交委托方征求意見并限期給予書面反饋意見，要對委托方反饋意見的采納情況予以說明，作為工作底稿歸檔。提交報告前，應(yīng)對審計工作底稿中有關(guān)重點問題、重要程序和對審計報告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤。在發(fā)送報告的同時，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。